第十節(jié)所得稅會(huì)計(jì)方法

所得稅會(huì)計(jì)方法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬所得稅會(huì)計(jì)核算方法之一，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的類型和層次，可歸納為下面方法體系：應(yīng)付稅款法所得稅會(huì)計(jì)方法遞延法納稅影響會(huì)計(jì)法損益表債務(wù)法債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2007年在上市公司施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》明確規(guī)定，上市公司必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅費(fèi)用。導(dǎo)入案例：2011年1月購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)100000元，年底該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值為110000元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000000元，其中國(guó)債利息收入14000元。假設(shè)無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目。借：所得稅費(fèi)用244000+2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)244000

遞延所得稅負(fù)債10000*25%=25002011年1月：借：交易性金融資產(chǎn)—成本100000貸：銀行存款100000年底：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000應(yīng)納稅所得額=1000000-10000-14000=976000應(yīng)納所得稅=976000*25%=244000暫時(shí)性差異永久性差異本期應(yīng)交所得稅+未來(lái)應(yīng)交所得稅2012年出售該投資，售價(jià)為116000.當(dāng)年利潤(rùn)為200000元。假設(shè)無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目。借：銀行存款116000貸：交易性金融資產(chǎn)--成本100000--公允價(jià)值變動(dòng)10000投資收益6000（包含在200000）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000貸：投資收益10000

應(yīng)納稅所得額=200000+10000=210000應(yīng)納所得稅=210000*25%=52500借：所得稅費(fèi)用52500-2500遞延所得稅負(fù)債2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)52500資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有關(guān)概念資產(chǎn)賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債賬面價(jià)值是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。賬面價(jià)值分為資產(chǎn)賬面價(jià)值和負(fù)債賬面價(jià)值。資產(chǎn)賬面價(jià)值＝資產(chǎn)賬面原值－累計(jì)折舊－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備±公允價(jià)值變動(dòng)負(fù)債賬面價(jià)值＝負(fù)債賬面原值－負(fù)債減除金額賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的取得成本－以前期間按稅法巳稅前扣除的金額＝未來(lái)使用或處置資產(chǎn)時(shí)作為成本費(fèi)用于稅前扣除的金額通常情況下，取得資產(chǎn)時(shí)；資產(chǎn)入賬價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)持有期間后續(xù)計(jì)量：因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)乙企業(yè)于2011年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1500萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。例7會(huì)計(jì)不能確定使用壽命，使用期間內(nèi)不計(jì)提攤銷額。稅法當(dāng)年可攤銷150萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額=2000-150=1850萬(wàn)元應(yīng)納所得稅=1850*25%借：所得稅費(fèi)用1850*25%+150*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1850*25%遞延所得稅負(fù)債150*25%年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1500年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝1500－150＝1350應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1500-1350=150調(diào)減本期應(yīng)納稅所得額調(diào)增未來(lái)應(yīng)納稅所得額負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價(jià)值－該負(fù)債在未來(lái)期間稅前可予抵扣的金額＝負(fù)債賬面價(jià)值中未來(lái)期間稅前不允許抵扣的金額通常，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)與償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，即計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能影響損益，影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值。如：預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款--預(yù)售房款2.負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定：實(shí)際支付時(shí)在稅前扣除。（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)例8.甲企業(yè)年末因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。年末：借：銷售費(fèi)用500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500稅法：與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除應(yīng)納稅所得額=2000+500=2500萬(wàn)元應(yīng)納所得稅=2500*25%借：所得稅費(fèi)用2500*25%-500*25%遞延所得稅資產(chǎn)500*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2500*25%

年末該項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值＝500（萬(wàn)元）年末該項(xiàng)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值500－未來(lái)可抵扣金額500＝0（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=500-0=500（萬(wàn)元）調(diào)增本期應(yīng)納稅所得額調(diào)減未來(lái)應(yīng)納稅所得額例9：某企業(yè)預(yù)計(jì)在一場(chǎng)官司中可能會(huì)敗訴需支付違約金50萬(wàn)元。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。

借：營(yíng)業(yè)外支出50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50應(yīng)納稅所得額=2000+50=2050應(yīng)納所得稅=2050*25%借：所得稅費(fèi)用2050*25%-50*25%遞延所得稅資產(chǎn)50*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2050*25%負(fù)債賬面價(jià)值=50（萬(wàn)元）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝50－50＝0（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=50-0=50（萬(wàn)元）調(diào)增本期應(yīng)納稅所得額調(diào)減未來(lái)應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（不是收入，不影響利潤(rùn)）稅法：一般情況確認(rèn)收入的原則與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，則：

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除金額0（未來(lái)確認(rèn)收入時(shí)要納稅）=賬面價(jià)值特殊的：稅法將預(yù)收款列為應(yīng)納稅所得額，則計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值A(chǔ)-未來(lái)可稅前扣除金額A（稅法在預(yù)收時(shí)已納稅，未來(lái)在確認(rèn)收入時(shí)不再納稅，即未來(lái)稅前可扣除）=0

（2）預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)例10：某房地產(chǎn)公司于2011年12月收到一筆購(gòu)房預(yù)付款2000萬(wàn)元。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)4000萬(wàn)元。

賬面價(jià)值=2000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2000-未來(lái)可予扣除金額2000＝0可抵扣暫時(shí)性差異=2000-0=2000（萬(wàn)元）借：銀行存款2000

貸：預(yù)收賬款2000應(yīng)納稅所得額=4000+2000=6000應(yīng)納所得稅=6000*25%借：所得稅費(fèi)用6000*25%-2000*25%遞延所得稅資產(chǎn)2000*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅6000*25%調(diào)增本期應(yīng)納稅所得額調(diào)減未來(lái)應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)上：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬稅法中：對(duì)于合理的職工薪酬允許在稅前扣除對(duì)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，在發(fā)生當(dāng)期不允許扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)）對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，當(dāng)年不允許稅前扣除的，可在以后期間稅前扣除。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（3）應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)A公司201×年12月計(jì)入成本費(fèi)用的工資為3200萬(wàn)元，至當(dāng)年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬。假定當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的3200萬(wàn)元的工資中有800萬(wàn)元為不合理工薪支出。在會(huì)計(jì)上，應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值=3200。在稅法上，實(shí)際發(fā)生的工資3200萬(wàn)元與允許稅前扣除的2400萬(wàn)元之間所產(chǎn)生的800萬(wàn)元差額屬永久性差異，在當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，未來(lái)也不允許稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值3200－未來(lái)計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可抵扣的金額0＝3200例11企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如應(yīng)交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物等違法亂紀(jì)造成的損失不允許在稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許在稅前扣除。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－該負(fù)債未來(lái)計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可稅前扣除的金額0＝負(fù)債的賬面價(jià)值（4）其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)A公司因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款400萬(wàn)元。至當(dāng)年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。例12會(huì)計(jì)上：借：營(yíng)業(yè)外支出4000000貸：其他應(yīng)付款4000000按照稅法規(guī)定，企業(yè)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物等違法亂紀(jì)造成的損失不允許在稅前扣除，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值400－未來(lái)計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可抵扣的金額0

＝400（萬(wàn)元）

＝＋－

－＝－調(diào)增、調(diào)減應(yīng)納稅所得額：為會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異,包括永久性差異與暫時(shí)性差異。其中：在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增調(diào)減應(yīng)納稅所得額，而在未來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上不允許作反方向調(diào)整的差異為永久性差異；在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增調(diào)減應(yīng)納稅所得額，而在未來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上允許作反方向調(diào)整的差異為暫時(shí)性差異。永久性差異與暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而在未來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額的差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額，而在未來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額的差異。暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值-其計(jì)稅基礎(chǔ)>0超出未來(lái)可稅前抵扣部分的賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值-其計(jì)稅基礎(chǔ)<0實(shí)際不存在資產(chǎn)賬面價(jià)值-其計(jì)稅基礎(chǔ)<0超出賬面價(jià)值的未來(lái)可稅前抵扣部分金額負(fù)債賬面價(jià)值-其計(jì)稅基礎(chǔ)>0未來(lái)可稅前扣除部分金額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異例13.201×年10月20日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2000萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。當(dāng)年12月31日，該投資的市價(jià)為2200萬(wàn)元。假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。1.符合資產(chǎn)、負(fù)債條件確認(rèn)的暫時(shí)性差異年末：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200應(yīng)納稅所得額=2000-200=1800應(yīng)納所得稅=1800*25%=450會(huì)計(jì):年末該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元；稅法:年末該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值2200－計(jì)稅基礎(chǔ)2000＝200（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用450+200*25%貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅450遞延所得稅負(fù)債200*25%=50借：資產(chǎn)減值損失40000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000應(yīng)納稅所得額=2000+4=2004萬(wàn)元應(yīng)納所得稅=2004*25%年末該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為26萬(wàn)元年末該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為30萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異＝26－30＝－4萬(wàn)元例14.一項(xiàng)存貨的原值為30萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元。假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用2004*25%-4*25%=500遞延所得稅資產(chǎn)4*25%=1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2004*25%=501例15.A房地產(chǎn)公司于到一筆合同預(yù)付款2500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。年末該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元；年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元（2500－2500）；可抵扣暫時(shí)性差異＝2500－0＝2500（萬(wàn)元）＞0借：銀行存款2500

貸：預(yù)收賬款2500應(yīng)納稅所得額=2000+2500=4500應(yīng)納所得稅=4500*25%借：所得稅費(fèi)用4500*25%-2500*25%遞延所得稅資產(chǎn)2500*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4500*25%例16.甲企業(yè)201×年12月,計(jì)入成本費(fèi)用的員工工資總額為4000萬(wàn)元，當(dāng)年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4000萬(wàn)元屬合理工資支出，可予稅前扣除。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異并確認(rèn)該差異的屬性。

例16分析：年末該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元；年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬(wàn)元（4000－0）；暫時(shí)性差異＝4000－4000＝0（萬(wàn)元）例17.A公司201×年10月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至當(dāng)年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異并確認(rèn)該差異的屬性。例17分析：年末該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元；年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元（500－0）；暫時(shí)性差異＝500－500＝0（萬(wàn)元）年末該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元；年末該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元（10－10）。可抵扣暫時(shí)性差異＝10－0＝10（萬(wàn)元）＞0例18.某企業(yè)因違約預(yù)計(jì)在一場(chǎng)官司中要敗訴賠償10萬(wàn)元，在當(dāng)年計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10應(yīng)納稅所得額=2000+10=2010應(yīng)納所得稅=2010*25%借：所得稅費(fèi)用2010*25%-10*25%遞延所得稅資產(chǎn)10*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2010*25%年末該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元（500－100）；年末該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元；可抵扣暫時(shí)性差異＝400－500＝－100（萬(wàn)元）＜0例19：甲公司201×年末應(yīng)收賬款賬面余額500萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)，則應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失100貸：壞賬準(zhǔn)備100應(yīng)納稅所得額=2000+100=2100應(yīng)納所得稅=2100*25%借：所得稅費(fèi)用2100*25%-100*25%遞延所得稅資產(chǎn)100*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2100*25%企業(yè)于2009年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)1000萬(wàn)元，使用年限5年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予以稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。假設(shè)2010-2014年每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2000萬(wàn)元。例年末第1年第2年第3年第4年第5年1、會(huì)計(jì)折舊2002002002002002、稅法折舊4002401441081083、會(huì)計(jì)利潤(rùn)200020002000200020004、調(diào)整項(xiàng)目調(diào)減-200-40調(diào)增5692925、應(yīng)納稅所得額180019602056209220926、本期應(yīng)納所得稅4504905145235237、賬面價(jià)值80060040020008、計(jì)稅基礎(chǔ)60036021610809、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200240184920遞延所得稅負(fù)債余額506046230遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額調(diào)增5010轉(zhuǎn)回-14-23-23所得稅費(fèi)用450+50490+10514-14523-23523-23分錄借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)于2009年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)1500萬(wàn)元，使用年限5年，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法采用直線法計(jì)提的折舊可予以稅前扣除，使用年限5年。假設(shè)2010-2014年每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2000萬(wàn)元。年末第1年第2年第3年第4年第5年1、會(huì)計(jì)折舊5004003002001002、稅法折舊3003003003003003、會(huì)計(jì)利潤(rùn)200020002000200020004、調(diào)整項(xiàng)目2001000-100-2005、應(yīng)納稅所得額220021002000190018006、本期應(yīng)納所得稅5505255004754507、賬面價(jià)值100060030010008、計(jì)稅基礎(chǔ)120090060030009、可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)-200-300-300-2000遞延所得稅資產(chǎn)余額507575500遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額50250-25-50所得稅費(fèi)用550-50525-25500475+25450+50分錄借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)遞延所得稅資產(chǎn)習(xí)題2：稅率不變第1年第2年第3年第4年第5年1、會(huì)計(jì)折舊111112、稅法折舊21.20.720.540.543、會(huì)計(jì)利潤(rùn)11111111114、調(diào)整項(xiàng)目調(diào)減-1-0.2調(diào)增0.280.460.465、應(yīng)納稅所得額1010.811.2811.4611.466、本期應(yīng)納所得稅22.162.2562.2922.2927、賬面價(jià)值432108、計(jì)稅基礎(chǔ)31.81.080.5409、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異11.20.920.460遞延所得稅負(fù)債余額0.20.240.1840.0920遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額調(diào)增0.20.04轉(zhuǎn)回-0.056-0.092-0.092所得稅費(fèi)用2+0.22.16+0.042.256-0.0562.292-0.0922.292-0.092分錄借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)習(xí)題2:20%-15%第1年20%第2年第3年15%第4年第5年1、會(huì)計(jì)折舊111112、稅法折舊21.20.720.540.543、會(huì)計(jì)利潤(rùn)11111111114、調(diào)整項(xiàng)目調(diào)減-1-0.2調(diào)增0.280.460.465、應(yīng)納稅所得額1010.811.2811.4611.466、本期應(yīng)納所得稅10*20%=210.8*20%=2.1611.28*15%=1.69211.46*15%=1.71911.46*15%=1.7197、賬面價(jià)值432108、計(jì)稅基礎(chǔ)31.81.080.5409、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異11.20.920.460遞延所得稅負(fù)債余額1*20%=0.20.240.92*15%=0.1380.46*0.15=0.0690遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額調(diào)增0.2調(diào)增0.04轉(zhuǎn)回0.138-0.24=-0.102-0.069-0.069所得稅費(fèi)用2.22.21.591.651.65分錄借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)例：甲公司支付價(jià)款2000萬(wàn)元取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。年末市價(jià)為2200萬(wàn)元。假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。年末：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：資本公積200應(yīng)納稅所得額=2000應(yīng)納所得稅=2000*25%=450年末該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元；年末該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝2200－2000＝200（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用450貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅450借：資本公積200*25%=50

貸：遞延所得稅負(fù)債200*25%=50承上例：甲公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。售價(jià)2200萬(wàn)元。假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。年末：借：銀行存款

2200貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本2000

—公允價(jià)值變動(dòng)200

借：資本公積200

貸：投資收益200應(yīng)納稅所得額=2000應(yīng)納所得稅=2000*25%=450年末該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0萬(wàn)元；年末該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝0（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用450貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅450借：遞延所得稅負(fù)債200*25%=50

貸：資本公積200*25%=50例：甲公司支付價(jià)款2000萬(wàn)元取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。年末市價(jià)為1600萬(wàn)元。假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。年末：借：資本公積400

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)400應(yīng)納稅所得額=2000應(yīng)納所得稅=2000*25%=450年末該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元；年末該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元；可抵扣暫時(shí)性差異＝1600－2000＝-400（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用450貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅450借：遞延所得稅資產(chǎn)400*25%=100

貸：資本公積400*25%=100某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，其賬面價(jià)值為0，但按稅法規(guī)定能夠確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，不超過(guò)合理工薪支出2.5％的部分和不超過(guò)銷售收入15％的部分準(zhǔn)予當(dāng)期稅前扣除。超過(guò)部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。該類費(fèi)用支出在發(fā)生時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定應(yīng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異形成了暫時(shí)性差異。2.不符合資產(chǎn)、負(fù)債條件確認(rèn)的暫時(shí)性差異賬面價(jià)值=0計(jì)稅基礎(chǔ)=500（2000－10000×15％）可抵扣暫時(shí)性差異＝0－500＝－500例20：甲公司201×年發(fā)生了2000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬(wàn)元。假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。借：銷售費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000應(yīng)納稅所得額=2000+500=2500應(yīng)納所得稅=2500*25%借：所得稅費(fèi)用2500*25%-500*25%

遞延所得稅資產(chǎn)500*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)2500*25%永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在的差異。即永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)稅利潤(rùn)，不會(huì)影響以后各期應(yīng)納稅額。在計(jì)算所得稅費(fèi)用和應(yīng)繳所得稅時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

永久性差異（1）減稅、不征稅、免稅收入。有些項(xiàng)目的收入，會(huì)計(jì)上列為收入，但稅法則部分或全部不作為應(yīng)納稅所得額。例如，企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入，依法免稅，但會(huì)計(jì)列為投資收益納入利潤(rùn)總額。一是范圍不同，即會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或損失的項(xiàng)目，在稅法上不作為扣除項(xiàng)目處理。此類情形主要有：違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款、各種非公益性捐贈(zèng)和贊助支出等等，會(huì)計(jì)上作營(yíng)業(yè)外支出處理，但稅法上不允許扣減應(yīng)稅利潤(rùn)。二是標(biāo)準(zhǔn)不同，有些費(fèi)用或損失，會(huì)計(jì)與稅法都作為扣除項(xiàng)目，但稅法規(guī)定了扣除限額，超過(guò)扣除限額部分在會(huì)計(jì)上列為費(fèi)用或損失，但稅法不允許抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)。此類情形主要有：利息支出、公益性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等。（2）會(huì)計(jì)扣除高于稅法扣除此類情形主要有：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用化支出的加計(jì)扣除、研究開(kāi)發(fā)資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷、企業(yè)安置殘疾人員所支付工資的加計(jì)扣除等等。（3）稅法扣除高于會(huì)計(jì)扣除例21.甲企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)2500萬(wàn)元，其中研究階段支出500萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬(wàn)元，符合資本化條件的支出為1500萬(wàn)元。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)年8月已達(dá)到預(yù)定用途（假定攤銷期限10年）。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算永久性差異對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響額。例21分析：因永久性差異影響應(yīng)納稅所得額調(diào)減額＝（500＋500）×50%＋（1500/10×12）×5×50%＝531.25（萬(wàn)元）有些項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)上并非收入，但稅法則作為收入征稅，例如，企業(yè)銷售時(shí)，因誤開(kāi)發(fā)票作廢，但由于沖轉(zhuǎn)發(fā)票存根未予保留，稅法上仍視為銷售收入征稅；銷售退回與折讓，未取得合法憑證，稅法上也不予認(rèn)定，仍按銷售收入征稅；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)以不合理定價(jià)手段減少應(yīng)納稅所得額。（4）非會(huì)計(jì)收入而稅法規(guī)定作為收入征稅（1）“所得稅費(fèi)用”科目（2）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（3）在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目（4）在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目（5）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生的暫時(shí)性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。（6）企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來(lái)期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣，根據(jù)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值做如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出——遞延所得稅資產(chǎn)減值貸：遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置與應(yīng)用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目①資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額（當(dāng)期增加的遞延所得稅資產(chǎn)）做如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額（當(dāng)期轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)）做相反的會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)②直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積③資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅資產(chǎn)④本科目期末借方余額，反映企業(yè)累計(jì)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)?！斑f延所得稅負(fù)債”科目①資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額（當(dāng)期增加的遞延所得稅負(fù)債）：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債②資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額（當(dāng)期轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債），做相反的會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用③與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債④本科目期末貸方余額，反映企業(yè)累計(jì)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。例22.設(shè)某企業(yè)有如下簡(jiǎn)化的關(guān)聯(lián)資料：（1）年初資產(chǎn)賬面價(jià)值為8300萬(wàn)元，其中：固定資產(chǎn)賬面凈值為2000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法均采用直線法計(jì)提折舊，從第1年起會(huì)計(jì)分8年，稅法分10年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值為1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法均采用直線法攤銷，從第1年起會(huì)計(jì)分6年，稅法分8年攤銷。（2）年初計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬(wàn)元，其中：固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)凈值同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值。（3）第3年末，該企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明，其可收回金額為1100萬(wàn)元；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明，其可收回金額為300萬(wàn)元。（4）第3年12月購(gòu)置固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，該批固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)、稅法均分10年折舊完畢，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。（5）第2年在當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了因違約須賠償客戶損失300萬(wàn)元，第3年賠償了30萬(wàn)元，第4年賠償了50萬(wàn)元，第5年賠償了100萬(wàn)元，第6年賠償了120萬(wàn)元。（6）第1年所得稅稅率33％，第2年起所得稅稅率為25％。（7）各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)見(jiàn)下表(加粗表示)。要求：計(jì)算該企業(yè)各年應(yīng)交所得稅額和所得稅費(fèi)用。例221年初第1年33%第2年25%第3年會(huì)計(jì)折舊攤銷250+200250+200250+200稅法折舊攤銷200+150+75200+150+75200+150+75調(diào)整項(xiàng)目100-75100-75+300100-75+150+300-30應(yīng)納稅所得額1000+100-75=10251020+100-75+300=13451050+100-75+450-30=1495本期應(yīng)納所得稅1025*0.33=338.251345*0.25=336.251495*0.25=373.75資產(chǎn)賬面價(jià)值83008300-450=78507850-450=74007400-450-450+500=7000負(fù)債賬面價(jià)值300300-30=270資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)80008000-350=76507650-350=73007300-350+500=7450負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)300-300=0720-270=0應(yīng)納稅暫時(shí)性差異3002001000可抵扣暫時(shí)性差異300450+270=720遞延所得稅負(fù)債99660遞延所得稅資產(chǎn)75180第3年第4年第5年第6年會(huì)計(jì)折舊攤銷250+200220+100+50220+100+50220+100+50稅法折舊攤銷200+150+75200+150+50+75200+150+50+75200+150+50+75調(diào)整項(xiàng)目100-75+150+300-30-30-75-50-30-75-100-30-75-120應(yīng)納稅所得額1050+100-75+450-30=14951080-30-75-50=9251150-30-75-100=9451320-30-75-120=1095本期應(yīng)納所得稅1495*0.25=373.75925*0.25=231.25945*0.25=236.251095*0.25=273.75資產(chǎn)賬面價(jià)值7400-450-450+500=70007000-220-100-50=66306630-220-100-50=62606260-220-100-50=5890負(fù)債賬面價(jià)值300-30=270270-50=220220-100=120120-120=0資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)7300-350+500=74507450-200-150-50=70507050-200-150-50=66506650-200-150-50=6250負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)720-270=0220-220=0120-120=00應(yīng)納稅暫時(shí)性差異0000可抵扣暫時(shí)性差異450+270=720420+220=640390+120=510360遞延所得稅負(fù)債0000遞延所得稅資產(chǎn)180160127.590例22解：賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算表單位：萬(wàn)元年末第1年第2年第3年第4年第5年第6年固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)2000／8＝2502502501100／5+50＝270270270稅法2000/10＝200200200200＋50＝250250250無(wú)形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)1200／6＝200200200300／3＝100100100稅法1200/8=150150150150150150減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)第3年末計(jì)提減值準(zhǔn)備＝2000-250×3-1100＝150無(wú)形資產(chǎn)第3年末計(jì)提減值準(zhǔn)備＝1200-200×3-300＝300賬面價(jià)值資產(chǎn)8300-250-200=78507850-250-200＝74007400-250-200-150-300＋500＝70007000-270-100＝66306630-270-100=62606260-270-100=5890負(fù)債—3002702201200計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)8000-200-150=76507650-200-150＝73007300-200-150＋500＝74507450-250-150＝70507050-250-150=66506650-250-150=6250負(fù)債—300-300＝0270-270＝0220-220＝0120-120＝00

應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用計(jì)算表

單位：萬(wàn)元年末第1年第2年第3年第4年第5年第6年賬面價(jià)值資產(chǎn)785074007000663062605890負(fù)債—3002702201200計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)765073007450705066506250負(fù)債—00000暫時(shí)性差異應(yīng)納稅期初300期末200轉(zhuǎn)銷100期初200期末100轉(zhuǎn)銷100期初100期末0轉(zhuǎn)銷100———可抵扣—期初0期末300增加300

期初300期末450

270增加420期初720期末420

220轉(zhuǎn)銷80期初640期末390

120轉(zhuǎn)銷130期初510期末360

0轉(zhuǎn)銷150應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用計(jì)算表單位：萬(wàn)元年末第1年第2年第3年第4年第5年第6年暫時(shí)性差異應(yīng)納稅期初300期末200轉(zhuǎn)銷100期初200期末100轉(zhuǎn)銷100期初100期末0轉(zhuǎn)銷100———可抵扣—期初0期末300增加300期初300期末450

270增加420期初720期末420

220轉(zhuǎn)銷80期初640期末390

120轉(zhuǎn)銷130期初510期末360

0轉(zhuǎn)銷150稅率％332525252525遞延所得稅負(fù)債期初99期末66轉(zhuǎn)銷33期初66期末25轉(zhuǎn)銷41期初25期末0轉(zhuǎn)銷25———資產(chǎn)—期初0期末75增加75期初75期末180增加105期初180期末160轉(zhuǎn)銷20期初160期末127.5轉(zhuǎn)銷32.5期初127.5期末90轉(zhuǎn)銷37.5應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用計(jì)算表

單位：萬(wàn)元年末第1年第2年第3年第4年第5年第6年遞延所得稅負(fù)債期初99期末66轉(zhuǎn)銷33期初66期末25轉(zhuǎn)銷41期初25期末0轉(zhuǎn)銷25———資產(chǎn)—期初0期末75增加75期初75期末180增加105期初180期末160轉(zhuǎn)銷

20期初160期末127.5轉(zhuǎn)銷

32.5期初127.5期末90轉(zhuǎn)銷

37.5會(huì)計(jì)利潤(rùn)100010201050108011501320應(yīng)納稅所得額1000+50+50-75＝10251020+50+50+300-75＝13451050+50+50+450-30-75＝14951080+20-50-50-75＝9251150+20-50-100-75＝9451320+20-50-120-75＝1095應(yīng)納所得稅額1025×0.33＝338.251345×0.25＝336.251495×0.25＝373.75925×0.25＝231.25945×0.25＝236.251095×0.25＝273.75所得稅費(fèi)用338.25+（-33）＝305.25336.25+(-41)-75＝239373.75+(-25)-105＝243.75231.25-（-20）＝251.25236.25-（-32.5）＝268.75273.75-(-37.5)＝311.25第1年：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用3382500

遞延所得稅負(fù)債330000

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用330000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3382500第2年：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用3362500

遞延所得稅資產(chǎn)750000

遞延所得稅負(fù)債410000

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用1160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3362500注：第2年因稅率調(diào)減為25％，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)的規(guī)定，期未遞延所得稅負(fù)債按新稅率25％確認(rèn)，當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷41萬(wàn)元，其中因稅率下調(diào)8％轉(zhuǎn)銷16萬(wàn)元（200×8％），當(dāng)年按新稅率轉(zhuǎn)銷25萬(wàn)元（100×25％）。第3年：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用3737500

遞延所得稅資產(chǎn)1050000

遞延所得稅負(fù)債250000

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用1300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3737500第4年：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2312500

——遞延所得稅費(fèi)用200000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2312500第5年:借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2362500

——遞延所得稅費(fèi)用325000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)325000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2362500例23.甲公司201×年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25％，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為50萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債期初余額5萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生下述有關(guān)交易和事項(xiàng)：（1）向某演藝活動(dòng)捐贈(zèng)現(xiàn)金190萬(wàn)元。（2）發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出1250萬(wàn)元，其中750萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)于當(dāng)年10月投入使用，按直線法會(huì)計(jì)6年攤銷完畢，稅法10年攤銷完畢。（3）按稅法規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)10萬(wàn)元，廣告費(fèi)超標(biāo)10萬(wàn)元。（4）違反環(huán)保法應(yīng)交但還未交罰款230萬(wàn)元。（5）買入某公司股票250萬(wàn)元,資產(chǎn)負(fù)債表日市值330萬(wàn)元。（6）12月31日，確認(rèn)當(dāng)年因違約將要賠償10萬(wàn)元。（7）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)資料如下表：要求：確認(rèn)企業(yè)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。項(xiàng)目賬面價(jià)值（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異（萬(wàn)元）應(yīng)納稅可抵扣存貨原值減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末存貨

2000100

1900200002000100固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年末固定資產(chǎn)1500300401160

18001500

1650490無(wú)形資產(chǎn)原值減：無(wú)形資產(chǎn)攤銷年末無(wú)形資產(chǎn)

750

31.25718.75

750

18.75731.25

12.5年末交易性金融資產(chǎn)

330

25080職工教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)

0

10

10廣告費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)

0

10

10年末預(yù)計(jì)負(fù)債

10

0

10總計(jì)80

632.5例23解：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝5000（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)攤銷＝［750／（6×12）］×3＝31.25（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)稅法攤銷＝［750／（10×12）］×3＝18.75（萬(wàn)元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝不可稅前扣除的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

＋固定資產(chǎn)多計(jì)折舊(300－150)150＋固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40

＋無(wú)形資產(chǎn)多計(jì)攤銷(31.25－18.75)12.5

＋不可稅前扣除的現(xiàn)金捐贈(zèng)190＋不可稅前扣除的罰款230

＋職工教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)10＋廣告費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)10＋預(yù)計(jì)負(fù)債10

＝752.5（萬(wàn)元）調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝（1250－750）×50％＋［750/（10×12）］×3×50％＋（330－250）＝339.375（萬(wàn)元）

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額＝5000＋752.5－339.375＝5413.125（萬(wàn)元）當(dāng)年應(yīng)納所得稅額＝5413.125×25％＝1353.2813（萬(wàn)元）當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)＝632.5×25％－50＝108.125（萬(wàn)元）當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債＝80×25％－5＝15（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用＝1353.2813＋15－108.125＝1260.1563（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用13532813

——遞延所得稅費(fèi)用150000

遞延所得稅資產(chǎn)1081250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅13532813

遞延所得稅負(fù)債150000

所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用1081250五、虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理我國(guó)現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可遞延彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這一方法被稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)未來(lái)五年