第四章 營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)

第六章?tīng)I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)營(yíng)業(yè)稅的各構(gòu)成要素掌握營(yíng)業(yè)稅的基本特點(diǎn)和內(nèi)容了解營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算重點(diǎn)第六章?tīng)I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)126.1.1

營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。P152營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：(1)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立的——代理人；沒(méi)有代理人——發(fā)包方、受讓者或者購(gòu)買者【例題·計(jì)算題】境內(nèi)甲公司經(jīng)境外乙公司許可使用某項(xiàng)商標(biāo)，本月向乙公司支付商標(biāo)使用費(fèi)10萬(wàn)元?！赫_答案』甲公司應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅＝10×5%＝0.5（萬(wàn)元）

6.1.2

營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍與營(yíng)業(yè)額1）營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)，不包括在營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍內(nèi)。其中，“境內(nèi)”是指：（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)?！究碱}·多選題】（2012年）某境內(nèi)公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有（）。

A.為境外某公司提供咨詢服務(wù)

B.將一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)其他公司

C.將位于境外的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)另一公司

D.將位于境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)出租給境外某公司駐京代表處『正確答案』ABD境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的金融商品買賣，文化體育業(yè)……不征收營(yíng)業(yè)稅。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯證券期貨以及金融機(jī)構(gòu)的期貨買賣，不繳營(yíng)業(yè)稅。自建行為：（1）納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅;（2）納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅?！纠}·計(jì)算題】某建筑公司將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬(wàn)元、煤氣管道初裝費(fèi)5萬(wàn)元，代收住房專項(xiàng)維修基金50萬(wàn)元；該住宅樓的建筑成本780萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厥〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤(rùn)率為15%?！赫_答案』自建住宅樓銷售給職工應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝780×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＋（1000＋5）×5%＝77.99（萬(wàn)元）2）營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但下列情形除外：（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。（2）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。【例】某旅游公司組團(tuán)到青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者支付其交通費(fèi)30000元、食宿費(fèi)25000元。該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)額稅額？『正確答案』（80000-30000-25000）×5%＝1250（元）（3）納稅人（總承包人）將建筑工程（不包括安裝工程、裝飾工程、綠化工程等）分包給其他單位（包括企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，但不包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，即以其取得的收入扣除分包款后的差額繳納營(yíng)業(yè)稅。（4）納稅人提供的清包工性裝飾勞務(wù)可按實(shí)際收入額凈額計(jì)稅某建筑施工企業(yè)承接某單位工程，工程價(jià)款為2600萬(wàn)元。該建筑施工企業(yè)將其中一部分工程分包給M企業(yè)，工程款600萬(wàn)元，則建筑施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額是多少？『正確答案』（2600-600）×3%＝60（萬(wàn)元）【例】A裝飾公司以清包工方式承包福瑞公司的一項(xiàng)裝飾業(yè)務(wù)，實(shí)際收取人工費(fèi)140萬(wàn)元，輔助材料55萬(wàn)元，工程質(zhì)量獎(jiǎng)15萬(wàn)元。另外福瑞公司提供設(shè)備50萬(wàn)元，提供材料40萬(wàn)元，則A裝飾公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額是多少？『正確答案』（140+55+15）×3%＝6.3（萬(wàn)元）（5）娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。（6）外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。【例】某歌舞廳7月份門票收入45000元，點(diǎn)歌、自唱收入31000元，臺(tái)位收入18000元，飲料收入11000元，營(yíng)業(yè)稅稅率20%。則該歌舞廳7月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額是多少？『正確答案』（45000+31000+18000+11000）×20%＝21000（元）6.1.3營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率稅目是對(duì)納稅范圍的分類和具體體現(xiàn)。營(yíng)業(yè)稅按照不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，分行業(yè)劃分納稅項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置9個(gè)納稅項(xiàng)目。6.1.4

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)1）納稅期限納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限比照上述規(guī)定執(zhí)行。

銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。2）納稅地點(diǎn)（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（5）納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。6.1.5幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理1）兼營(yíng)不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為企業(yè)應(yīng)分別設(shè)賬、核算、計(jì)稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。2）混合銷售行為3）兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。6.1.6

營(yíng)業(yè)稅的減免下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（4）普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。6.1.6

營(yíng)業(yè)稅的減免（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)的門票收入（銷售第一道門票的收入），宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入（寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入）。（7）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品（包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)）。（8）對(duì)符合條件的軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)從事軟件開(kāi)發(fā)與測(cè)試、信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)、集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。（9）中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外載運(yùn)旅客或貨物入境，中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為，免繳營(yíng)業(yè)稅。（10）從2010年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征營(yíng)業(yè)稅。6.2

營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)6.2.1營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)6.2.2應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算6.2.3特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算6.2.4幾種經(jīng)營(yíng)行為營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算6.2.5營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)6.2.1營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。①納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。②納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。③納稅人發(fā)生的自建行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。④納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。1）建筑業(yè)納稅義務(wù)的確認(rèn)（1）納稅義務(wù)的確認(rèn)。（2）扣繳義務(wù)的確認(rèn)。2）金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)收未收利息納稅義務(wù)的確認(rèn)金融企業(yè)發(fā)放貸款后，貸款利息逾期（含展期）在90天（含）內(nèi)尚未收回的，納稅義務(wù)的確認(rèn)為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天；應(yīng)收未收利息或貸款本金超過(guò)90天后尚未收回的，于實(shí)際收到利息的當(dāng)天確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。3）金融企業(yè)其他業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的確認(rèn)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日，其他業(yè)務(wù)為取得收入或取得索取收入憑據(jù)的當(dāng)天。金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。4）手續(xù)費(fèi)收入納稅義務(wù)的確認(rèn)應(yīng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。銀行代發(fā)國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入，由各銀行總行按向財(cái)政部收取的手續(xù)費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)來(lái)源于上級(jí)行的手續(xù)費(fèi)收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅。儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息所得稅，按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)，對(duì)該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，但對(duì)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的手續(xù)費(fèi)所得，可免繳個(gè)人所得稅。5）出租不動(dòng)產(chǎn)取得的固定收入納稅義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)以承包、承租方式將資產(chǎn)(貨幣資金、產(chǎn)品除外）提供給內(nèi)部職工或其他人經(jīng)營(yíng)，收取固定費(fèi)用或利潤(rùn)等，若承包、承租者向工商行政管理部門領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則該行為屬出租不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，不論以什么名目收取費(fèi)用，均按“服務(wù)業(yè)——租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅；若承包、承租者未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬企業(yè)內(nèi)部的分配行為，不繳營(yíng)業(yè)稅。6）轉(zhuǎn)讓著作權(quán)納稅義務(wù)的確認(rèn)擁有著作權(quán)的單位或個(gè)人(所有權(quán)人）授權(quán)或許可他人(受托方）向第三者轉(zhuǎn)讓所有權(quán)人的著作權(quán)時(shí)，若受托方以所有權(quán)人的名義向第三者轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)由所有權(quán)人承擔(dān)，對(duì)所有權(quán)人應(yīng)按受托方向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)，依“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；若受托方以自己的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)均由受托方承擔(dān)，對(duì)所有權(quán)人向受托方收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)和受托方向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費(fèi)，均按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免繳營(yíng)業(yè)稅。若單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)不在我國(guó)境內(nèi)使用，不繳營(yíng)業(yè)稅。7）以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股及股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)的確認(rèn)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳營(yíng)業(yè)稅；如果投資入股后收取固定利潤(rùn)，屬于轉(zhuǎn)讓他人使用，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目納稅。

6.2.2

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或發(fā)生視同應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。納稅人的應(yīng)納稅額是按照營(yíng)業(yè)額計(jì)稅依據(jù)和規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算的。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率6.2.3特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算1）旅游業(yè)2）建筑業(yè)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。【解釋】建筑業(yè)甲供方式是指建設(shè)單位在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，規(guī)定工程項(xiàng)目中所使用的特定材料、設(shè)備由甲方統(tǒng)一購(gòu)入，甲方根據(jù)施工圖計(jì)算施工所需的材料、設(shè)備數(shù)量，列出供應(yīng)清單，各個(gè)施工單位根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)算所需要的材料、設(shè)備量提前上報(bào)計(jì)劃，建設(shè)單位統(tǒng)一購(gòu)入管理，在工程款結(jié)算時(shí)將這部分材料、設(shè)備款從結(jié)算總額中剔除。具體包括“甲供材料”、“甲供設(shè)備”和裝飾勞務(wù)中“材料”三種。某建筑施工企業(yè)承包一項(xiàng)主體建筑工程，甲乙雙方的承包合同約定，承包總價(jià)（不含甲供材料）4000萬(wàn)元，該工程的主要建筑材料1800萬(wàn)元由甲供。該主體建筑工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算如下：（4000+1800）*3%=174萬(wàn)元3）金融保險(xiǎn)業(yè)一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額（包括加息、罰息）。

金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。本期營(yíng)業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實(shí)際成本＝貨物購(gòu)入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。但買入價(jià)應(yīng)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

【提示1】個(gè)人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免納營(yíng)業(yè)稅?！咎崾?】賣出價(jià)、買入價(jià)均不考慮交易中的稅費(fèi)?！咎崾?】買賣金融商品可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。④保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：初保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：全部保費(fèi)收入。儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算）⑤外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額；保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的是（）。

A.一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收入

B.轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣出股票的全部收入

C.金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入

D.融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部?jī)r(jià)款『正確答案』C4)文化娛樂(lè)業(yè)單位和個(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。5）租賃業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃——增值稅無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃——營(yíng)業(yè)稅6.2.4

幾