第四章-流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)(修正)

第四章流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)(6個(gè)課時(shí))

教學(xué)目的與要求:了解貨幣資金的構(gòu)成及特征了解存貨的概念、內(nèi)容和確認(rèn)理解和掌握貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等內(nèi)容核算的一般程序及主要方法

重點(diǎn)與難點(diǎn)：銀行結(jié)算方式應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理存貨按實(shí)際成本、計(jì)劃成本及計(jì)價(jià)損失的核算第一節(jié)貨幣資金核算一、貨幣資金的構(gòu)成及特征

(一)構(gòu)成：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

(二)特征：流動(dòng)性強(qiáng);便于流通;流動(dòng)量大;易散失被盜和挪用。二、需要設(shè)置的賬戶(hù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)經(jīng)濟(jì)用途：盤(pán)存類(lèi)三、現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理例1：甲企業(yè)將現(xiàn)金800元存入銀行。例2：甲企業(yè)零星出售材料一批，收入現(xiàn)金600元。四、銀行存款（一）銀行存款結(jié)算方式四票三式一卡（銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡）1.銀行匯票匯款人將款項(xiàng)交存出票銀行，并提交銀行匯票申請(qǐng)書(shū)，由銀行簽發(fā)匯票后，匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金的結(jié)算方式。（異地交易；結(jié)算金額不受限；提示付款日為出票日之后的1個(gè)月內(nèi)）1.銀行匯票正面（背面）2.銀行本票申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存出票銀行并提交銀行本票申請(qǐng)書(shū)，由銀行簽發(fā)銀行本票，申請(qǐng)人憑此辦理轉(zhuǎn)賬或支付現(xiàn)金的結(jié)算方式。（同城交易；結(jié)算金額分定本的和不定本的兩種；提示付款期為出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月）2.銀行本票銀行本票票樣商業(yè)匯票結(jié)算方式是指由收款人或付款人簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌，委托銀行在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人的結(jié)算方式。分類(lèi)3.商業(yè)匯票4.支票

支票結(jié)算方式是付款人簽發(fā)支票，委托開(kāi)戶(hù)銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人的結(jié)算方式?，F(xiàn)金支票（正面）圖2-13現(xiàn)金支票（背面）轉(zhuǎn)賬支票（正面）圖2-15轉(zhuǎn)賬支票（背面）5.匯兌匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。6.托收承付是指收款人根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，并由付款人銀行承付貨款的結(jié)算方式。7.委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。8.信用卡（二）銀行存款的會(huì)計(jì)處理

（1）甲公司銷(xiāo)售給某超市商品一批，價(jià)款20000元，增值稅3400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，已交存銀行收妥款項(xiàng)。

借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400

（2）將超過(guò)庫(kù)存限額的2000元現(xiàn)金送存銀行。借：銀行存款2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000

（3）以銀行存款支付行政管理部門(mén)電話(huà)費(fèi)8000元，根據(jù)電信局付費(fèi)單據(jù)。借：管理費(fèi)用8000

貸：銀行存款8000

（4）接銀行轉(zhuǎn)來(lái)信匯憑證收賬通知，外地某單位前欠貨款4000元，已收妥入賬。借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000

銀行企業(yè)原始憑證已到企業(yè)，未到銀行原始憑證已到銀行，未到企業(yè)銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付(三)銀行存款的核對(duì)方法:企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單之間核對(duì)找出二者不一致的原因:1.記賬錯(cuò)誤；2.未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)的產(chǎn)生:由于雙方記賬時(shí)間不一致2.辨別未達(dá)賬項(xiàng)（四類(lèi)未達(dá)賬項(xiàng)）摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450銀行存款余額調(diào)節(jié)表摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開(kāi)出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950銀行存款日記賬

核對(duì)

銀行存款對(duì)賬單勾對(duì)VvvvVvVv

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額1950+200-2501900銀行對(duì)賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額1450+600-1501900銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)調(diào)整后的存款余額四、其他貨幣資金的處理(一)定義指除了現(xiàn)金和銀行存款之外的其他的各種貨幣資金.(二)內(nèi)容

(三)會(huì)計(jì)處理

1.設(shè)置賬戶(hù)其他貨幣資金-外埠存款

-銀行匯票存款

-銀行本票存款

-信用卡存款

-信用證保證金存款

-存出投資款

2.主要賬務(wù)處理

(1)外埠存款的會(huì)計(jì)處理

■企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu),匯往采購(gòu)地銀行采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)款項(xiàng)時(shí):

借:其他貨幣資金-外埠存款貸:銀行存款

■支付的采購(gòu)款項(xiàng)時(shí):

借:材料采購(gòu)等貸:其他貨幣資金-外埠存款

■采購(gòu)結(jié)束后的剩余款項(xiàng)劃回企業(yè)當(dāng)?shù)劂y行

借:銀行存款貸:其他貨幣資金-外埠存款

(2)銀行匯票存款的會(huì)計(jì)處理(同上)[例]華盛有限責(zé)任公司2007年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）12月3日，公司填寫(xiě)匯款委托書(shū)，委托銀行將款項(xiàng)20000元匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)。根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金—外埠存款20000

貸：銀行存款20000（2）12月3日，收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，注明采購(gòu)材料價(jià)款16000元，增值稅2720元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)16000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720

貸：其他貨幣資金—外埠存款18720（3）12月12日，采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)1280元，根據(jù)銀行收賬通知，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1280

貸：其他貨幣資金—外埠存款1280第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算一、需要設(shè)置的賬戶(hù)“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”等賬戶(hù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)用途：結(jié)算類(lèi)二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的含義■應(yīng)收賬款是指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（短期債權(quán)）（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

1.入賬時(shí)間的確認(rèn)銷(xiāo)售成立

2.入賬金額的確認(rèn)一般情況下發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)舉例某企業(yè)銷(xiāo)售給月華公司甲產(chǎn)品2500件，每件售價(jià)80元，計(jì)200000元（不考慮稅），同時(shí)以銀行存款為對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi)500元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款——月華公司200500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

銀行存款500

實(shí)際收到貨款時(shí)：借：銀行存款200500

貸：應(yīng)收賬款200500發(fā)生折扣的情況下兩種不同類(lèi)型的折扣:現(xiàn)金折扣：（1）特點(diǎn):為鼓勵(lì)對(duì)方盡早付款給予的價(jià)格優(yōu)惠。實(shí)質(zhì)為一項(xiàng)財(cái)務(wù)部門(mén)的融資活動(dòng).（2）折扣處理:按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額.表示方法：2/101/20N/30等按不扣除現(xiàn)金折扣的總額作為應(yīng)收賬款的入賬金額.若購(gòu)貨方于折扣期內(nèi)付款，則銷(xiāo)售方因此少收取的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。視同企業(yè)的一項(xiàng)融資支出。*注意：購(gòu)貨方享受的折扣款是不包括增值稅部分（3）會(huì)計(jì)處理(總價(jià)法)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)處理:

借:應(yīng)收賬款（合同總金額+增值稅+墊付的款項(xiàng)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(合同總金額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣的時(shí)候,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理借:銀行存款(扣除折扣后的凈額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額)

貸:應(yīng)收賬款某企業(yè)銷(xiāo)售商品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣為2/10，n/30，適用的稅率為17%。編制會(huì)計(jì)分錄：總價(jià)法：借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700如果上述款項(xiàng)在10日內(nèi)收到，編制分錄如下：借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款11700如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款11700商業(yè)折扣：（1）特點(diǎn):為鼓勵(lì)對(duì)方一次性多購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)產(chǎn)品而在價(jià)格上給予的一種優(yōu)惠。其實(shí)質(zhì)為一種促銷(xiāo)手段.（2）折扣處理:

借:應(yīng)收賬款(扣除折扣后的價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)金額+銷(xiāo)項(xiàng)增值稅)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣除商業(yè)折扣后的金額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

注意:在既有商業(yè)折扣又有現(xiàn)金折扣的情況下,應(yīng)收賬款應(yīng)該在扣除商業(yè)折扣之后再按照總價(jià)法進(jìn)行處理.P106頁(yè)例7現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別：第一，目的不同現(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶(hù)提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷(xiāo)售而給予的價(jià)格扣除。第二，發(fā)生折扣的時(shí)間不同現(xiàn)金折扣在商品銷(xiāo)售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買(mǎi)方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入即可。三、應(yīng)收票據(jù)

(一)應(yīng)收票據(jù)的含義(P106)

企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。

■僅指商業(yè)匯票

■可分為帶息和不帶息兩種(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)(注意兩點(diǎn))■入賬時(shí)間—銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)并取得商業(yè)匯票■入賬金額—票據(jù)面值

(三)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

■舉例:①取得應(yīng)收票據(jù)時(shí):

借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)②應(yīng)收票據(jù)到期收回:

借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)例8

宏源公司2006年1月1日向大地公司銷(xiāo)售商品一批，價(jià)稅合計(jì)100000元，增值稅率為17%。當(dāng)日收到大地公司開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票一張，票面金額為100000元，期限為3個(gè)月。

借：應(yīng)收票據(jù)——大地公司100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85470.09

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14529.91(四)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

■貼現(xiàn)的含義:企業(yè)以未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金,銀行按照票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后,將余額支付給企業(yè)的融資行為。■有關(guān)貼現(xiàn)的計(jì)算:1.貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期

2.貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

3.票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+票據(jù)期限×相應(yīng)利率）（注意：以上是針對(duì)帶息票據(jù)，若為不帶息的，則票據(jù)到期值等于票據(jù)面值）

4.貼現(xiàn)期:

當(dāng)票據(jù)的期限按月約定時(shí)—以足月計(jì)算當(dāng)票據(jù)的期限按日約定時(shí)—算尾不算頭

5.注意：貼現(xiàn)利率和貼現(xiàn)期要保持一致從貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的期間舉例：甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元，年利率為3%，6個(gè)月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%(年利率)，并收到有關(guān)款項(xiàng)。計(jì)算:

月利率=3%÷12=0.25%到期值=10000×（1+0.25%×6）=10150貼現(xiàn)息=10150×4·8%/12×5=203貼現(xiàn)值=10150-203=9947

例2：中原工廠收到某公司2006年4月4日開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為20000元，到期日為同年的8月2日。因企業(yè)需要資金，于當(dāng)年5月3日到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7.2%。貼現(xiàn)天數(shù)=91天貼現(xiàn)利息=20000×7.2%÷360×91=364元

貼現(xiàn)金額=20000-364=19636元■貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理:支付給銀行的貼現(xiàn)利息視為企業(yè)的融資費(fèi)用記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”.

借:銀行存款(實(shí)際收到金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)利息)

貸:應(yīng)收票據(jù)---某企業(yè)甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元,期限為6個(gè)月的不帶息票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。（1）計(jì)算到期值=10000貼現(xiàn)息=10000×4·8%/12×5=200貼現(xiàn)值=10000-200=9800（2）會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款9800（貼現(xiàn)凈值）財(cái)務(wù)費(fèi)用200（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)10000（賬面價(jià)值）

(五)應(yīng)收票據(jù)的到期付款違約1.開(kāi)出一張新的應(yīng)收票據(jù),以清償原有的票據(jù);

舉例：宏源公司收到A公司開(kāi)出、承兌的面值為10000元的不帶息票據(jù)，到期A公司無(wú)力支付。雙方又簽訂協(xié)議，由A公司再開(kāi)出、承兌一張新的3個(gè)月到期不附息的商業(yè)承兌匯票，票面金額為10000。2.將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款;

舉例：宏源公司持有一張A公司的出票日為8月1日，4個(gè)月到期、面值為40000元的商業(yè)承兌匯票，12月1日該票據(jù)到期，委托銀行收取款項(xiàng)，但A公司銀行賬戶(hù)款項(xiàng)不足支付，銀行將票據(jù)退回。

借：應(yīng)收賬款——A公司40000

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司40000借：應(yīng)收票據(jù)——A公司

10000

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司

10000三、預(yù)付及其他應(yīng)收項(xiàng)目

(一)預(yù)付賬款

■預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定提前支付的款項(xiàng),是企業(yè)的一項(xiàng)短期債權(quán)。

■設(shè)置賬戶(hù)（屬于資產(chǎn)類(lèi)）預(yù)付賬款

①預(yù)付給購(gòu)貨單位的款項(xiàng)②補(bǔ)付的貨款①收到貨物后結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款②供貨方退回的多付的部分企業(yè)實(shí)際預(yù)付的貨款企業(yè)尚未補(bǔ)付的貨款賬務(wù)處理:

①預(yù)付時(shí):

借:預(yù)付賬款貸:銀行存款

②收到材料物資時(shí):

借:材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:預(yù)付賬款③補(bǔ)付貨款時(shí):

借:預(yù)付賬款貸:銀行存款④退回多付的貨款：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款舉例：宏源公司為購(gòu)買(mǎi)原材料而預(yù)付B公司定金20000元，實(shí)際收到材料的價(jià)款為50000元，增值稅8500元。企業(yè)補(bǔ)付款項(xiàng)38500元。1.預(yù)付定金時(shí)：借：預(yù)付賬款——B公司20000

貸：銀行存款200002.收到材料物資時(shí)，按照發(fā)票金額借：材料采購(gòu)50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款——B公司585003.補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——B公司38500

貸：銀行存款38500(二)其他應(yīng)收款

1.含義：其他應(yīng)收款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng).核算主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)預(yù)付給公司內(nèi)部車(chē)間、科室和職工個(gè)人的各種備用款項(xiàng)等

2.性質(zhì)：其他應(yīng)收款是企業(yè)在非銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中取得的債權(quán)。若是因銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而致債權(quán)增加，則應(yīng)作為應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù))處理。3.核算：其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)核算，其屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。例：職工李華出差借款10000元，以現(xiàn)金支票支付。借：其他應(yīng)收款—李華10000

貸：銀行存款10000

李華出差返回憑票據(jù)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用10000

貸：其他應(yīng)收款—李華10000四、應(yīng)收款項(xiàng)的減值（一）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值核算的依據(jù)

基于謹(jǐn)慎性原則的要求,當(dāng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到損害(符合資產(chǎn)減值的基本特征)時(shí),應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.

比如，應(yīng)收賬款項(xiàng)目、存貨項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目、某些投資項(xiàng)目都會(huì)發(fā)生期末減值核算的情形。

（二）壞賬的確認(rèn)1.定義：“壞賬”即企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。那么，由于發(fā)生壞賬而造成的損失即“壞賬損失”。2.壞賬損失的確認(rèn)（符合三條件中的任何一個(gè)即可）（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn),依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后確實(shí)無(wú)法收回的部分。（2）債務(wù)人死亡、失蹤，其遺產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未能履行清償義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。

(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

1.備抵法:在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)發(fā)生減值現(xiàn)象的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照減記的金額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)形成“壞賬準(zhǔn)備金”，而當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減“壞賬準(zhǔn)備金”，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的方法。

2.設(shè)置科目“資產(chǎn)減值損失”（損益類(lèi)）、“壞賬準(zhǔn)備”（資產(chǎn)類(lèi)）

資產(chǎn)減值損失發(fā)生的資產(chǎn)減值損失數(shù)值資產(chǎn)減值數(shù)值的轉(zhuǎn)回值壞賬準(zhǔn)備期初余額②已經(jīng)確認(rèn)為壞賬應(yīng)予注銷(xiāo)的應(yīng)收賬款數(shù)額①本期提取的壞賬準(zhǔn)備＊本期借方合計(jì)本期貸方合計(jì)期末余額＊截止到本期末企業(yè)應(yīng)持有的壞賬準(zhǔn)備數(shù)該賬戶(hù)性質(zhì)特殊，雖將其列示于資產(chǎn)類(lèi)，但其性質(zhì)為“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶(hù)，故結(jié)構(gòu)剛好與“應(yīng)收賬款”相反。③收回的已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失數(shù)額期初余額

※備抵法下的賬務(wù)處理:

①計(jì)提準(zhǔn)備的時(shí)候:

借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備

②實(shí)際發(fā)生壞賬的時(shí)候:

借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款等

③當(dāng)前期已發(fā)生的壞賬又收回的時(shí)候:

借:應(yīng)收賬款等貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款等3.優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，避免虛增利潤(rùn)；使應(yīng)收賬款反映的資金占用更接近實(shí)際，為信息使用者提供應(yīng)收賬款的實(shí)際可變現(xiàn)金額方面的信息。例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，在年末的應(yīng)收款項(xiàng)中，通常有3‰成為壞賬，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元，第三年，已沖銷(xiāo)的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。第一年提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000第二年沖銷(xiāo)壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款——甲單位1000——乙單位5000第二年年末按照應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備估計(jì)壞賬準(zhǔn)備余額為1200000×3‰=3600元應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為6600元借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準(zhǔn)備6600第三年，上年已經(jīng)沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回入賬：借：應(yīng)收賬款——乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)，借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款——乙單位5000第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備估計(jì)壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為1300000*3‰=3900元應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為-4700元借：壞賬準(zhǔn)備4700

貸：資產(chǎn)減值損失4700總結(jié):備抵法下壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的確定方法1.如果當(dāng)期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)>壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額時(shí)，按其差額補(bǔ)提;

即：應(yīng)提數(shù)=估計(jì)數(shù)-該賬戶(hù)貸方已有數(shù)2.如果當(dāng)期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備<壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額時(shí)，按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;

即：應(yīng)沖銷(xiāo)數(shù)=該賬戶(hù)貸方已有數(shù)-估計(jì)數(shù)3.如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為0，那么應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額全部沖減.第三節(jié)存貨核算一、存貨的概念和內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品、委托加工物資等。

存貨范圍的界定標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)二、存貨的特點(diǎn)

有形物;具流動(dòng)性;具時(shí)效性和潛在損失的可能性。三、存貨取得成本的確定

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:對(duì)存貨應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,而存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本?！霾少?gòu)成本:包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

■加工成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

■其他成本:指除采購(gòu)成本、加工成本之外的,使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。四、不同來(lái)源存貨取得成本的確定(一)外購(gòu)存貨1.外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成(1)購(gòu)價(jià)及購(gòu)貨折扣購(gòu)價(jià)以發(fā)票注明的價(jià)格為準(zhǔn)，當(dāng)享受了對(duì)方給予的現(xiàn)金折扣后，其折扣額不應(yīng)抵減存貨成本。(2)附帶成本

a.外購(gòu)存貨入庫(kù)前發(fā)生的除購(gòu)價(jià)之外的費(fèi)用，比如，購(gòu)入存貨發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金等。

b.存貨入庫(kù)后至發(fā)出前發(fā)生的存儲(chǔ)過(guò)程中保險(xiǎn)費(fèi)、保管費(fèi)等。

注意:1.按規(guī)定計(jì)入成本的稅金不包括增值稅

2.實(shí)務(wù)中,由于儲(chǔ)存保管費(fèi)的不易分?jǐn)傂?，不將其?jì)入外購(gòu)存貨的成本，而是作為期間費(fèi)用處理。(二)自制存貨

1.自制存貨的成本計(jì)價(jià):由直接成本費(fèi)用和間接成本費(fèi)用構(gòu)成■直接成本費(fèi)用是指可以直接認(rèn)定由受益成本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,如加工中所耗的直接材料和直接人工這兩部分?！鲩g接成本費(fèi)用是指不能直接認(rèn)定受益成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用,如制造費(fèi)用等。(三)投資者投入的存貨按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格確定,但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。五、存貨發(fā)出成本的確定(一)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨結(jié)存及發(fā)出成本以該批存貨收入時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其適用于品種數(shù)量不多,單位價(jià)值較高、容易識(shí)別的存貨或不能替代使用及為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。

2.先進(jìn)先出法以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出去為假定前提，按照存貨購(gòu)入的先后順序，依次計(jì)算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨價(jià)值的一種方法。

3.加權(quán)平均法用本期收貨成本與期初存貨成本之和,去除各批收貨數(shù)量與期初存貨數(shù)量之和來(lái)計(jì)算存貨的加權(quán)平均單價(jià),從而確定存貨發(fā)出和結(jié)存成本。(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目（實(shí)際成本法）賬戶(hù)名稱(chēng)性質(zhì)用途在途物資資產(chǎn)類(lèi)核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本.應(yīng)付賬款負(fù)債類(lèi)用以反映企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)中應(yīng)付未付的貨款.原材料資產(chǎn)類(lèi)用以反映已進(jìn)入企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，置于企業(yè)控制之下可隨時(shí)動(dòng)用的各種材料。包括主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等.庫(kù)存商品資產(chǎn)類(lèi)用以反映企業(yè)各種商品的實(shí)際成本,包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、寄存在外的商品等.

在途物資購(gòu)入材料的采購(gòu)成本(包括買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用)比如,采購(gòu)過(guò)程當(dāng)中花費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi),裝卸費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),途中的合理?yè)p耗,入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等原材料庫(kù)存材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本發(fā)出領(lǐng)用材料的實(shí)際成本期末企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本期末尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際采購(gòu)成本驗(yàn)收入庫(kù)？(三)存貨收入的會(huì)計(jì)處理

1.采購(gòu)環(huán)節(jié)借:在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸: