第二章增值稅

第二章增值稅納稅人征稅對象稅率出口退稅政策專用發(fā)票的管理第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅概念和類型二、增值稅的特點三、增值稅的作用

一、概念和類型（一）概念是對在商品生產(chǎn)和流通過程中或提供勞務時實現(xiàn)的增值額為征稅對象的一種稅。關于增值額的認識1.對于全社會，相當于國民收入2.對于一個企業(yè)，相當于工資、利息、利潤、租金等的總和3.對于一種商品，相當于其最終的售價3.對于一種商品，相當于其最終的售價

銷售額增值額原材料100100另部件300200產(chǎn)成品500200批發(fā)600100零售800200

累計

800（二）增值稅的類型區(qū)分標準：按照確定法定增值額的方法增值稅類型生產(chǎn)型收入型消費型1.生產(chǎn)型增值額確定只允許在銷售收入中扣除原材料等勞動對象的價值，不允許扣除固定資產(chǎn)折舊價值部分。其增值額相當于國民生產(chǎn)總值。2.收入型增值額確定允許在銷售收入中扣除原材料等勞動對象的價值以及固定資產(chǎn)的折舊價值。增值額相當于國民收入。3.消費型增值額確定允許在銷售收入中扣除原材料等勞動對象的價值以及同期購入的全部固定資產(chǎn)價值。增值額相當于當期生產(chǎn)銷售的所有消費品

對外購固定資產(chǎn)的處理

1.消費型增值稅一次性全部扣除

2.生產(chǎn)型增值稅不準扣

3.收入型增值稅按折舊額計算扣除

例某企業(yè)2009年5月外購原材料100萬元，外購固定資產(chǎn)300萬元，當月銷售貨物取得銷售收入200萬元。1.消費型增值額=200-100-300=-2002.生產(chǎn)型增值額=200-100=1003.收入型增值額=200-100-30=70（三）增值稅類型優(yōu)缺點的比較1.稅基的大小2.稅不重征3.刺激投資全國大概可以減輕納稅人負擔1230多億

增值稅轉(zhuǎn)型的積極效應：第一，從經(jīng)濟的角度看第二，從財政的角度看

第三，從管理的角度看第一，從經(jīng)濟的角度看有利于鼓勵投資，特別是民間投資有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術升級有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力

第二，從財政的角度看在短期內(nèi)將導致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負擔，有利于稅制的優(yōu)化從長遠看，由于實行消費型增值稅將刺激投資，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對經(jīng)濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。

第三，從管理的角度看將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。二、增值稅的特點

1.征稅范圍廣，稅源充裕2.道道征稅，稅不重征稅收負擔穩(wěn)定3.稅收中性4.容易轉(zhuǎn)嫁環(huán)節(jié)銷售額增值額稅率稅額原材料15015010%15零部件40025010%25產(chǎn)成品70030010%30批發(fā)90020010%20零售100010010%10合計：1000

100三、增值稅的作用

1.保證財政收入穩(wěn)定、及時增長2.促進專業(yè)化生產(chǎn)（稅負的確定）3.促進貿(mào)易的發(fā)展4.防止偷逃稅款四、增值稅的計稅方法直接計稅-加法減法間接計稅-加法

減法直接計稅-加法納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的價值累加起來，求出增值額，再乘以稅率，計算應納稅額。公式應納稅額=（工資+利息+租金+利潤+其他增值項目）×增值稅適用稅率難點：企業(yè)的增值因素和非增值因素在會計處理上，在某個短時期內(nèi)難以劃分清楚。引起稅企爭執(zhí)結(jié)果：無法應用直接計稅-減法以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應稅貨物或勞務的銷售全額-非增值項目（如外購原材料、燃料、動力）后的余額，再乘以增值稅適用稅率，計算應納稅額。應納稅額=（銷售全額-非增值項目）×增值稅稅率難點：企業(yè)的增值因素和非增值因素在會計處理上，在某個短時期內(nèi)難以劃分清楚，另外企業(yè)可能存在兼營不同稅率貨物、免稅貨物，扣除項目金額劃分與計算存在問題。引起稅企爭執(zhí)結(jié)果：無法應用間接計稅法-加法將各增值項目分別乘以適用稅率，然后相加求出應納增值稅應納稅額=工資×增值稅稅率+利息×增值稅稅率+租金×增值稅稅率+利潤×增值稅稅率+其他增值項目×增值稅稅率間接計稅法-減法納稅人根據(jù)貨物或應稅勞務銷售額乘以規(guī)定的稅率計算稅款，扣除非增值項目已納的增值稅。應納稅=應稅銷售額×增值稅稅率-非增值項目×增值稅稅率=銷項稅額-進項稅額使用情況：國際流行優(yōu)點：1.不涉及成本費用的核算，計算簡便2.購銷雙方之間形成相互制約和相互監(jiān)督，自動審計，防止稅款的偷逃第二節(jié)增值稅的內(nèi)容一、納稅人1.一般規(guī)定境內(nèi)銷售貨物、提供勞務、進口貨物的單位和個人。貨物，有形動產(chǎn)，包括（電力、熱力和氣體）2.承包、承租經(jīng)營實際操作中基本上是按照是否獨立經(jīng)營作為判斷原則。具體標準包括：承租或承包的企業(yè)、單位和個人承租或承包經(jīng)營后有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權；財務上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費。凡同時符合以上條件的，均應作為增值稅納稅人繳納增值稅。不屬于上述承包形式的，例如企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營，僅僅承包收人、利潤等指標等包干形式，則不應作為承租人或承包人為增值稅的納稅人。3.扣繳義務人

境外單位或個人在境內(nèi)銷售勞務而在境內(nèi)未設機構(gòu)，代理人或購買人例美國一家勞務公司在中國為某大型鋼鐵企業(yè)提供機器設備修理勞務，總機構(gòu)在美國，中國只有辦事處。那么中國的辦事處就是扣繳義務人。如果中國連辦事處都沒有，則這家大型鋼鐵企業(yè)就是扣繳義務人4.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標準：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小會計核算健全

-能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

增值稅納稅人的分類一般納稅人小規(guī)模納稅人劃分標準1.規(guī)模（年銷售額）2.會計核算健全程度年銷售額工業(yè)：50萬元商業(yè)：80萬元小規(guī)模納稅人的規(guī)定具體規(guī)定1.貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務，50萬以下2.貨物批發(fā)零售，80萬以下3.超過標準但會計核算不健全的納稅人4.超過標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)小規(guī)模納稅人的標準

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

2.除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

（2）一般納稅人

定義：是指年應征增值稅銷售額（年應稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。二、征稅范圍（一）一般規(guī)定（二）特殊規(guī)定（一）一般規(guī)定1.境內(nèi)銷售貨物貨物，是指有形動產(chǎn)，也包括電力、熱力和氣體2.加工、修理、修配勞務3.進口貨物1.境內(nèi)銷售貨物（1）貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。有形動產(chǎn)是指具備實物形態(tài)，能夠帶來經(jīng)濟利益的可移動資產(chǎn)。“貨物”是指可供出售的物品從抽象的概念上講，在自然界一切存在的物品都是可供出售的物品“貨物”的概念的內(nèi)涵要大于“商品”和“產(chǎn)品”，能夠概括所有的增值稅課稅對象。商品產(chǎn)品貨物“商品”是為交換而生產(chǎn)的勞動產(chǎn)品，具有使用價值和價值二重性。為自己消費，不是為交換生產(chǎn)的產(chǎn)品不是商品；為他人生產(chǎn)，但不經(jīng)過交換的產(chǎn)品也不是商品。用“商品”來定義增值稅的課稅對象，概念要狹窄一些

“產(chǎn)品”是指經(jīng)過生產(chǎn)制造工藝制作完成的制品。有些天然存在的物品，如礦石，不需要生產(chǎn)工藝加工就可以作為商品出售。因此，“產(chǎn)品”的含義比“商品”的含義范圍還窄，用“產(chǎn)品”來定義增值稅的課稅對象其概念更狹窄。（2）銷售貨物定義：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。1）有償轉(zhuǎn)讓貨物2）轉(zhuǎn)讓貨物的所有權起運地是指貨物開始運出的地點；所在地是指貨物存在的地點。

判斷境內(nèi)納稅人之間銷售的貨物，由于銷售貨物的“起運地或所在地”都在境內(nèi)，其應稅行為都屬于我國增值稅的管轄范圍。境內(nèi)納稅人銷往境外的貨物，由于其貨物的“起運地”在境內(nèi)，其應稅行為仍然屬于我國增值稅的管轄范圍。2.加工、修理、修配勞務加工：受托加工貨物，委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務？委托方受托方提供主要原材料收取加工費支付加工費修理、修配：受托對損傷或喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務？境內(nèi)：提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。獨立性：隸屬于單位和個體經(jīng)營者的銷售人員的銷售行為，單位和個體經(jīng)營者聘用員工為單位或雇主提供的加工、修理修配勞務，就不屬于增值稅稅法所規(guī)定的征稅范圍。

（二）特殊規(guī)定1.征稅范圍的特殊行為2.征稅范圍的特殊項目

1.征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售貨物

（2）混合銷售行為和兼營非應稅勞務視同銷售行為（1）交付他人代銷（2）代銷他人貨物（3）移送到外地機構(gòu)銷售（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用在非增值稅應稅項目（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送自產(chǎn)其他單位或者個人

自產(chǎn)貨物的視同銷售情況非應稅項目？集體福利、個人消費？對外投資？分配給股東？無償贈送？用于連續(xù)生產(chǎn)？外購貨物的處理辦法：投資、分配給股東或投資者和無償贈送對外投資分配給股東或投資者無償贈送非應稅項目？集體福利、個人消費？視同銷售貨物征增值稅目的：1.為了使增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣辦法的順利實施，保證專用發(fā)票傳遞的鏈條不斷。2.為了平衡自制貨物同外購貨物的稅收負擔，堵塞逃稅漏洞。

討論：將貨物交付他人代銷銷售代銷的貨物征稅的原因？將乙方確定為增值稅的納稅人。不會加重納稅人稅收負擔。如果乙方銷售代銷貨物，其銷售價格同進價一致，其銷項稅額同進項稅額是一致的，對乙方來講他不負擔任何稅金。

討論：為什么要對相關機構(gòu)之間移送用于銷售的貨物的行為征稅呢?--避免產(chǎn)生重復征稅的現(xiàn)象--利于為地方政府及時足額籌集財政收入增值稅的征收管理是實行屬地管理增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用當總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）時，如果移送貨物用于銷售，在貨物的起運地不征稅，在銷售地對外銷售時才征稅，就不能使用銷售地的發(fā)票；但如果對其在銷售地征稅，由于該分支機構(gòu)無進項稅額抵扣，這樣對該貨物就會產(chǎn)生重復征稅的現(xiàn)象。

總機構(gòu)分支機構(gòu)移送不征稅征稅沒有進項稅額重復征稅當?shù)卣疀]有收入當?shù)卣〉檬杖?/p>

總機構(gòu)分支機構(gòu)移送征稅征稅有進項稅額不存在重復征稅當?shù)卣〉檬杖氘數(shù)卣〉檬杖腴_具專用發(fā)票總分支機構(gòu)所在地政府的財政利益是相互獨立的。如果移送貨物用于銷售不作為應稅行為，而是在最終銷售時才征稅，就會導致稅收在不同地方轉(zhuǎn)移，使得貨物移出地政府無法分享增值稅收入，而貨物移入銷售地政府多得稅收，稅收和稅源相背離的現(xiàn)象不利于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營不利于為地方政府及時足額籌集財政收入，容易降低征管效率。只適用于相關機構(gòu)不在同一縣(市)的，其相互之間移送用于銷售的貨物，不包括相關機構(gòu)之間相互移送原料和半成品等不是用于銷售的貨物

混合銷售行為（1）定義一項銷售行為涉及銷售貨物又涉及提供非應稅勞務（2）處理只征一種稅，增值稅（工商業(yè)）營業(yè)稅（第三產(chǎn)業(yè)）（分行業(yè)）特殊規(guī)定除外非應稅勞務是指屬于營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。例某生產(chǎn)商銷售一臺發(fā)電機組，價格500萬元，同時代客戶運輸，在貨物價格外收取運輸費10萬元。由于該貨物的銷售同運輸業(yè)務同時發(fā)生，該運輸業(yè)務屬于營業(yè)稅“運輸業(yè)”稅目的征稅范圍，這種行為就是混合銷售行為。混合銷售行為的適用對象除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

主要是為了解決普遍存在的建筑行業(yè)重復征收增值稅和營業(yè)稅的問題。兼營非應稅勞務（1）定義增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯(lián)系和從屬關系。（2）處理分開核算，兩種稅兼營非應稅勞務不同稅率貨物減免稅項目應分別核算，分別申報納稅未分別核算的由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額

從高適用稅率不得享受減免稅兼營與混合銷售的區(qū)別混合銷售行為強調(diào)的是一項銷售行為同時涉及貨物、非應稅勞務，其范圍僅指貨物與非應稅勞務的混合兼營非增值稅應稅項目則是指納稅人從事的銷售行為中既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非增值稅應稅項目，貨物與非增值稅應稅項目不是在一項銷售行為中同時發(fā)生的下列特殊項目屬于增值稅征稅范圍：

1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)2.銀行銷售金銀的業(yè)務

3.典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務

4.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的

5.郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅財政部國家稅務總局

關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知財稅[2012]75號自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)將有關事項通知如下：

一、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

三、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。三、稅率和征收率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率基本稅率：17%低稅率：13%3%出口貨物零稅率稅率的具體規(guī)定17%：一般納稅人銷售或進口貨物提供加工、修理修配勞務除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨使用的稅率外，一律采用該稅率。金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品。非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽13%的適用范圍1.糧食、食用植物油2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3.圖書、報紙、雜志4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零配件）、農(nóng)膜5.國務院規(guī)定的其他貨物國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》的通知

國稅發(fā)〔1993〕151號

財政部國家稅務總局關于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知

財稅字〔1995〕52號關于部分產(chǎn)品增值稅適用稅率問題的公告國家稅務總局公告2012年第10號密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板屬于《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)[1993]151號）規(guī)定的農(nóng)機范圍，應適用13%增值稅稅率。

本公告自2012年4月1日起執(zhí)行繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：（1）農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。（2）音像制品是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

（3）電子出版物是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數(shù)字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體（4）二甲醚是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。二甲醚（ＤＭＥ）在常溫常壓下是一種無色、易燃的氣體，無腐蝕、無毒，能溶于水、乙醇、乙醚、丙酮、氯仿等溶劑，燃燒時火焰亮度高。二甲醚特有的理化性能奠定了其在國際、國內(nèi)市場上的基礎產(chǎn)業(yè)地位，可廣泛應用于工業(yè)、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療、日常生活等領域。二甲醚主要用于替代汽車燃油、石油液化氣、城市煤氣，還可作為氣霧推進劑、制冷劑、發(fā)泡劑等，市場前景極為廣闊，是目前國際、國內(nèi)優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。

財政部

國家稅務總局關于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知財稅[2008]171號

一、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復到17%。

二、食用鹽仍適用13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標準》（GB2721-2003）兩項國家標準的食用鹽。

三、本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

關于稅率的特殊規(guī)定

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的2009.1.1后購進或自制的固定資產(chǎn)，應當按照適用稅率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。？

按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）

2.典當業(yè)銷售死當物品

3.經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品另外，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

出口貨物（三）納稅人出口貨物，稅率為零國務院另有規(guī)定的除外。

四、稅收優(yōu)惠(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)，農(nóng)林牧副漁五業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人

(二)避孕藥品和用具

(三)古舊圖書；指向社會收購的古書和舊書

(四)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備

(六)來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備；

(七)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

(八)銷售的自己使用過的物品。

2.起征點適用范圍限于個人

（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元增值稅起征點是間接稅的固有特征，主要是為了降低征管難度設置的，其目的是為了將很多小型納稅人排除在征管范圍之外，以減輕稅務機關管理壓力。山東省財稅部門聯(lián)合發(fā)出通知，從11月1日起對我省增值稅起征點做出調(diào)整:銷售貨物和應稅勞務的，為月銷售額20000元按次納稅的，為每次(日)銷售額500元。將使我省28.6萬戶個體工商戶受惠，占調(diào)整前征稅戶數(shù)的52.3%。增值稅起征點調(diào)整將惠及濟南市近4萬戶納稅人，八成以上的個體工商戶不再需要繳納增值稅。濟南市目前共有個體工商戶4.6萬戶，按照今年以來的經(jīng)營情況，達到月銷售額20000元的個體戶有6300余戶。起征點提高后，全市近4萬戶納稅人不再需要繳納增值稅，可為他們落實增值稅優(yōu)惠1.1億元。第三節(jié)增值稅應納稅額的計算計算公式:(1)一般納稅人：應納稅額=銷項稅額-進項稅額(2)小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×征收率(3)進口貨物應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅進口應稅消費品組成計稅價格

=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅稅率)一、一般納稅人的計稅應納增值稅稅額=銷項稅額—

進項稅額（一）銷項稅額1.定義納稅人銷售貨物或提供勞務，計算并向購買方收取的增值稅額銷項稅額=當期（計稅）銷售額×適用稅率銷項稅額不是本環(huán)節(jié)納稅人的應納稅額2.銷售額納稅人銷售貨物或提供勞務向購買方收取的全部價款和價外費用不包括收取的銷項稅額。價外費用：向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代售款項、代墊款項及其他性質(zhì)的收費。下列項目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)

3.所收款項全額上繳財政（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

國稅發(fā)〔1993〕154號

3.特殊銷售方式下得銷售額（1）折扣銷售，折扣后實際得到的金額折扣銷售:鼓勵多買，表現(xiàn)形式%銷售折讓：質(zhì)量、規(guī)格不符合要求銷售折扣：鼓勵早付款表現(xiàn)形式：3/10，1/20，n/30例甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2009年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給以購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。

銷售商品收入金額=180000（20×10000-20×10000×10%）增值稅銷項稅額為30600（180000×17%）購貨方于銷售實現(xiàn)后的10日內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金折扣為4212[（180000+30600）×2%]元。甲公司會計處理如下：

（1）3月1日銷售實現(xiàn)時：

借：應收賬款

210600

貸：主營業(yè)務收入

180000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）30600

借：主營業(yè)務成本

120000（12×10000）

貸：庫存商品

120000

（2）3月9日收到貨款時：

借：銀行存款

206388

財務費用

4212

貸：應收賬款

210600

（2）以舊換新按照新貨物的價格計稅（金銀首飾除外）（3）還本銷售貨物的銷售價格（4）以物易物按照發(fā)出貨物核算銷售額計稅（5）包裝物押金單獨記賬，不逾期的，不計稅逾期不再退還的，按照銷售貨物適用的稅率計稅例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，收取該商品的包裝物押金11700元。這批商品適用的增值稅稅率為17％，假定不涉及消費稅和不考慮城市維護建設稅、教育費附加等因素，則會計處理為：

借：銀行存款11700元

貸：其他應付款--存入保證金11700元。

出借包裝物沒有收入，是企業(yè)的一種促銷手段，所發(fā)生的費用作為企業(yè)的營業(yè)費用處理。沒收出借包裝物的押金扣除應交增值稅后的余額作沖減營業(yè)費用處理，會計處理為：

借：其他應付款--存入保證金11700元

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）1700元

營業(yè)費用10000元關于合并定價的計稅問題換算為不含稅的價格銷售額=含稅銷售額1+增值稅稅率（征收率）特殊銷售行為的計稅價格的確定-按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

-按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

-組成計稅價格=成本×（1+利潤率）若該產(chǎn)品還征收消費稅組成計稅價格=成本×

（1+利潤率）+消費稅例甲企業(yè)（一般納稅人）為本企業(yè)職工發(fā)放一批福利產(chǎn)品，成本為10萬元，該產(chǎn)品不屬于消費稅的應稅范圍，企業(yè)沒有同類產(chǎn)品的銷售價格。銷項稅額=10×（1+10%）×17%=1.87例某手機企業(yè)2009年1月的業(yè)務銷售手機6000部，每部不含稅價格為1000元；銷售給外地廠商手機2000部；贈送運動員手機30部。計算銷項稅額銷項稅額=（6000+2000+30）×1000

×17%

（二）進項稅額

納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

1.準予抵扣的進項稅額（1）購進貨物所獲得的專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品計算的，買價×13%（3）進口貨物海關完稅憑證上注明的增值稅額（4）運費，購銷貨物所支付的運費，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額依照7%計算。范圍，雜費不包括在內(nèi)增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票海關進口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票運輸費用結(jié)算單據(jù)

財政部國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知

財稅〔2012〕38號生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（附件1）的規(guī)定抵扣。

除本通知第一條規(guī)定以外的納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

1.投入產(chǎn)出法參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量

公式為：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

2.成本法依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。公式為：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

3.參照法新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。（1）農(nóng)產(chǎn)品買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購金額=煙葉收購價格×（1+10%）煙葉稅=煙葉收購金額×稅率（20%）準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額

+煙葉稅）×扣除率《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（2）運費

購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票？

運費抵扣應當憑運費結(jié)算單據(jù)，包括公路、內(nèi)河、鐵路、民航、海運等裝卸費、保險費等其他雜費，因不屬于運費范圍，則不予以抵扣建設基金，主要考慮建設基金是政府性收費的一部分，從廣義角度講屬于運費的一部分，因此對建設基金也予以抵扣辦稅流程取得增值稅一般納稅人上門申報方式其他申報方式是上門方式

認證申報抵扣銷貨方海關網(wǎng)上申報方式專用繳款書網(wǎng)上方式認證通過專用發(fā)票自開具之日起180日內(nèi)海關繳款書自開具之日起180天后第一個申報期之前一般納稅人用發(fā)票取得海關增值稅購進原材料的進項稅額核算例華昌公司2009年12月5日，從恒盛公司購入B材料一批，價款40000元，增值稅6800元，材料已驗收入庫。貨稅款公司已開出一張期限為3個月的商業(yè)匯票支付。華昌公司編制會計分錄：

借：原材料——B材料

40000

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：應付票據(jù)—恒盛公司

46800采購機器設備的核算例甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用0.5萬元，安裝費1萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄：

借：在建工程

514650

應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）85350（5000×7%＋85000）

貸：銀行存款

600000

2.不得抵扣的進項稅額

（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

例某企業(yè)對廠房進行改建，領用本廠生產(chǎn)的原材料1500元，應將原材料價值加上進項稅額255元計入在建工程成本。其會計處理如下：借：在建工程1755貸：原材料1500應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出〕255例某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領用原材料1000元，購進原材料時支付進項稅170元，其會計處理如下：借：基本生產(chǎn)成本--輪椅1170貸：原材料1000應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）170例某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領用原材料20000元，其中購買原材料時抵扣進項稅3400元，其會計處理如下：借：職工福利費--浴池維修23400貸：原材料20000應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

例

A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

8775

貸：原材料

7500

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（7500×17%）

1275（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

例某企業(yè)本月外購原材料，獲得專用發(fā)票，注明價格100萬元，稅金17萬元，支付運費1萬；外購設備一臺，價格10萬，稅金1.7萬；進口零配件，開關完稅憑證上注明稅金17萬；上月購進材料發(fā)生非正常損失，價格10萬。進項稅額=17+17+1.7-10×17%？一般納稅人計稅舉例例：甲廠為增值稅一般納稅人，2009年10月（1）銷售機械，取得不含稅收入100萬元，款項已受到，支付運費1萬元（2）銷售機械給小規(guī)模納稅人，取得價稅混合收入11.7萬元（3）購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，價款50萬元，進項稅額為8.5萬元（4）購進大型設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，進項稅額3.4萬元，已經(jīng)投入使用。（5）從小規(guī)模納稅人廠家購進原材料，支付價款10.6萬元，取得普通發(fā)票。材料已驗收入庫

計算：該納稅人本月應納的增值稅銷項稅額=100×17%+11.7/（1+17%）×17%=18.7進項稅額=8.5+1×7%+3.4=11.97應納增值稅=18.7-11.97=6.73關于不得抵扣的稅額例某企業(yè)2009.3購進以下項目1.設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，價款為100萬，增值稅為17萬2.購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款為100萬，增值稅為17萬；一半用在生產(chǎn)，另一半用于職工房屋的修繕3.購進輔料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價款為100萬，增值稅為17萬以上專用發(fā)票都已經(jīng)得到稅務機關的認證進項稅額=（17-17/2）+17+17二、小規(guī)模納稅人的計稅應納稅額=銷售額×征收率銷售額是不含稅的銷售額不扣除進項稅額例甲企業(yè)為一木器廠小規(guī)模納稅人，2009年6月的經(jīng)營情況如下：銷售額為10.3萬元，外購木材支付款項1.03萬元，獲得普通發(fā)票；外購其他材料支付款項1.03萬元，獲得專用發(fā)票；外購設備支付價款1.03萬元，獲得專用發(fā)票。計算其應納增值稅應納稅額=10.3/（1+3%)×3%=0.3例某商店為小規(guī)模納稅人，2009年8月取得零售收入20.6萬元。應納增值稅=20.6/（1+3%）×3%=0.6三、進口環(huán)節(jié)的計稅（一）納稅人，進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人（二）進口貨物的征稅范圍，申報進入中華人民共和國海關境內(nèi)的貨物。（三）計稅依據(jù)組成計稅價格是全值，不是增值額，不扣稅組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅例：某外貿(mào)企業(yè)進口一批小轎車，完稅價格200萬元，關稅20萬元，消費稅10萬元。當月出售，不含稅銷售額為500萬元，計算該企業(yè)應納增值稅進口環(huán)節(jié)應納增值稅=（200+20+10）×17%=39.1內(nèi)銷環(huán)節(jié)應納增值稅=500×17%-39.1=45.9例：某外貿(mào)企業(yè)進口鋼材一批，海關完稅價格為500萬元，關稅為50萬元。計算報關環(huán)節(jié)應納的增值稅增值稅=（500+50）×17%=

例：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年3月從國外進口一批原材料，海關審定的完稅價格為100萬元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關繳納了關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關完稅憑證。該批原材料當月加工成產(chǎn)品后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入200萬元（不含增值稅），同時支付運輸費8萬元（取得運費發(fā)票）。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額。

（1）進口原材料的應納增值稅稅額＝（100＋100×10%）×17%＝18.7萬元

（2）允許抵扣的增值稅進項稅額＝18.7＋8×7%＝19.26萬元

（3）應納增值稅稅額＝200×17%－19.26＝14.74萬元

第四節(jié)出口退稅問題1.哪些納稅人可以獲得退稅？2.工業(yè)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、商業(yè)是否可以獲得退稅？3.企業(yè)出口產(chǎn)品一定可以獲得退稅嗎？

一、含義指對出口產(chǎn)品退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅。近年來出口退稅趨勢基本政策1.又免又退，退還出口環(huán)節(jié)以前承擔的稅負，免除出口環(huán)節(jié)的稅負2.只免不退，只在出口環(huán)節(jié)免征稅負3.不免不退，既不享受免稅也不享受退稅，一般指國家禁止出口的物品，麝香、天然牛黃等。二、出口退稅適用的貨物（一）一般規(guī)定

1.屬于增值稅征稅范圍的貨物2.報關離境3.必須是在財務上作銷售處理的貨物4.必須是出口收匯并已核銷的貨物特準退（免）稅貨物范圍1.對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物

2.對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物

3.外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物

4.企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物等（二）關于只免不退的規(guī)定

1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物

2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口（特殊規(guī)定除外）

3.外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口的。

下列出口貨物，免稅但不退稅:來料加工復出口避孕藥品古舊圖書出口卷煙軍品等5項規(guī)定國家稅務總局關于進一步加強出口卷煙稅收管理的通知國稅發(fā)〔1998〕123號實行指定海關報關出口的監(jiān)管辦法。免稅出口卷煙須從黃埔、上海、大連、天津、寧波、滿洲里、霍爾果斯、阿拉山口、瑞麗、打洛、暉春、丹東海關（以上均不包括其下屬海關）直接報關出口，不得轉(zhuǎn)關出口。（三）關于不免也不退的規(guī)定國家計劃外出口的原油

援外出口貨物

禁止出口貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等）三、退稅率17%，15%，13%，11%，9%，6%，5%等具體適用情況17%的貨物，退稅率為17%、13%、11%13%的貨物，13%，5%（棉花、大米、小麥、玉米以外的農(nóng)產(chǎn)品）從小規(guī)模納稅人購進的準予退稅的貨物，5%的退稅率目前我國出口退稅率在14%～15%之間，仍有超過2個百分點的上調(diào)空間

四、各項政策的適用1.又免又退生產(chǎn)企業(yè)有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)

特定企業(yè)2.只免不退小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)企業(yè)）出口自產(chǎn)貨物外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物3.不免也不退委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)“商貿(mào)企業(yè)”是指零售業(yè)（不包括煙草制品零售）、住宿和餐飲業(yè)（不包括旅游飯店）。五、出口退稅的計算（一）生產(chǎn)企業(yè)采用的免抵退免稅：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅

抵稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額

退稅：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。假定退稅率為15%甲企業(yè)出口貨物1000萬元免稅內(nèi)銷貨物

1000萬元對應進項稅額對應進項稅額

應納稅額=-120獲得退稅120萬元抵頂假定退稅率為15%甲企業(yè)出口貨物1000萬元免稅內(nèi)銷貨物

1000萬元對應進項稅額對應進項稅額

應納稅額=-200獲得退稅150萬元抵頂1.當期應納稅額和當期期末留抵稅額的計算

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—（當期進項稅額—免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當期應納稅額〈0時當期期末留抵稅額=當期應納稅額絕對值

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）2.免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅3.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=當期期末留抵稅額－當期應退稅額1剔稅，計算不得免征和抵扣的稅額和抵減額2抵稅，計算當期應納增值稅公式1；小于0，為期末未抵扣稅額，有資格申請退稅；大于0，為本期應納稅額3算尺度，計算免抵退稅額公式24確定應退稅額，比較當期未抵扣稅額與免抵退稅額，小的就是應退稅額例1：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口和內(nèi)銷，2009年2月發(fā)生以下業(yè)務-購進原材料專用發(fā)票上注明價款100萬元-內(nèi)銷收入50萬元-出口貨物離岸價格180萬元-支付銷貨運費2萬元，取得運輸企業(yè)開具的普通發(fā)票。-出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%當期不予抵扣和退稅的稅額=180×（17%-13%）=7.2當期應納稅額=50×17%-（100×17%+2×7%-7.2）=1.44例2某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2009年1月的有關經(jīng)營業(yè)務為：-外購貨物準予抵扣的進項稅額為34萬-上月末留抵稅款3萬元-本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元-收款117萬元存入銀行-本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）=82.當期應納稅額=100×17%-（34-8）-3=-123.出口貨物免抵退稅額＝200×13%=264.企業(yè)當期應退稅額=125.企業(yè)當期免抵稅額=14免抵稅額就是出口應退稅額抵頂內(nèi)銷稅額的部分，這部分不退稅

當期免抵稅額是指當期免抵退稅額減去當期應退稅額之后的余額，其反映的是“免抵退稅”企業(yè)當期從內(nèi)銷應納增值稅稅額中抵減的那部分出口免抵退稅額，不是企業(yè)期末留抵稅額，更不是企業(yè)次月的期初留抵稅額。例3.某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2009年1月的有關經(jīng)營業(yè)務為：-外購貨物準予抵扣的進項稅額為68萬-上月末留抵稅款5萬元-本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行-本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）=82.當期應納稅額=100×17%-（68-8）-5=-483.出口貨物免抵退稅額＝200×13%=264.企業(yè)當期應退稅額=265.企業(yè)當期免抵稅額=06.期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22例4.某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2009年1月的有關經(jīng)營業(yè)務為：-外購貨物準予抵扣的進項稅額為34萬-上月末留抵稅款6萬元-當期進料加工免稅進口料件的組成價格100萬元-本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行-本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×（17%-13%）=42.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）-4=43.當期應納稅額=100×17%-（34-4）-6=-194.免抵退稅額抵減額=100×13%=13出口貨物免抵退稅額＝200×13%-13=26-13=13企業(yè)當期應退稅額=135.企業(yè)當期免抵稅額=06.期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6進料加工是指有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復出口的一種出口貿(mào)易方式。對進料加工復出口業(yè)務，分別采用了不同的稅收政策。

對特準設立的保稅工廠，其進料時予以保稅，加工后對實際出口部分予以免稅，內(nèi)銷部分（不出口部分）予以征稅。對簽有進口料件和出口成品對口合同（包括不同客戶的對口聯(lián)號合同）的進料加工，經(jīng)批準可對其進口料件予以保稅，加工后實際出口部分予以免稅。

對不具備上述條件的經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進口料件可根據(jù)《進料加工進口料件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按百分之八十五或百分之九十五作為出口部分免稅，百分之十五或百分之五作為不能出口部分照章征稅，可按實際出口情況向海關申請補稅或退稅。（二）外貿(mào)企業(yè)—

先征后退計算公式：應退稅額=不含增值稅購進金額×退稅率

外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票上所注明的計稅金額和出口貨物退稅率計算。計算公式：應退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

或＝出口貨物數(shù)量×加權平均單價×退稅率例：某進出口公司2003年3月出口布匹，進貨增值稅專用發(fā)票上注明價款4萬元，退稅率為13%。應退稅額為4×13%=0.52萬元出口退稅兩個最新文件：財稅〔2012〕39號、稅總公告2012年第24號一、出口企業(yè)的具體范圍：“是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)?！狈浅隹谄髽I(yè)單指不具有進出口經(jīng)營權委托出口貨物的商貿(mào)企業(yè)或個人。個體戶做出口廣東占八成

廣東個體戶外貿(mào)生意越做越大，已占全國個體戶出口的八成多。記者從廣州海關獲悉，今年1－2月，廣東個體工商戶出口額達2.7億美元，較上年同期迅猛增長8.5倍。而同期全國個體工商戶出口貿(mào)易總額為3.2億美元，廣東個體工商戶出口額已占全國個體工商戶出口貿(mào)易總額的84.9%。

從事進出口貿(mào)易的廣東個體戶中，深圳企業(yè)又是絕對的主力。據(jù)統(tǒng)計，今年1－2月，深圳個體工商企業(yè)出口額達2.6億美元，增長10倍，占廣東個體工商戶進出口總額的96.8%。東莞和揭陽企業(yè)進出口額分別為185.5萬美元和175.9萬美元，分別比上年同期增長2倍和1.4倍。允許個體戶做外貿(mào)，始于2004年7月1日新《外貿(mào)法》實施，進出口外貿(mào)經(jīng)營權向所有企業(yè)組織和個人放開。二、出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

2.出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心、保稅物流中心并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。

3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物

4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品。5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。適用于外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。

7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣）。三、出口退稅率除財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率

四、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。

（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。（三）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。公安部督辦“閃電一號”特大騙取出口退稅案深圳收網(wǎng)

20名犯罪嫌疑人被逮捕涉嫌虛報出口數(shù)額24億元4月20日，以黃某（女）為首的20名犯罪嫌疑人已被深圳市人民檢察院批準逮捕。該案涉及100多家企業(yè)，橫跨5省6市，涉嫌虛報出口數(shù)額24億元、涉稅金額3.35億元，是公安部督辦的罕見的特大案件。女老板編織巨大騙稅集團網(wǎng)從2008年開始，廣東省惠州市人的黃某（女）糾集自己的表哥劉某等人，分別以深圳某物流公司和某實業(yè)公司為平臺，通過虛構(gòu)貨物出口報關、虛開增值稅發(fā)票等造假手段，騙取出口退稅。2009年，又在香港、河南、安徽、廣東的深圳、惠州等地成立了近百家“皮包公司”，編織了一張巨大的騙稅集團網(wǎng)，在沒有真實貨物交易的背景下，涉嫌虛報出口數(shù)額24億元，騙取出口退稅款數(shù)3.35億元。新中國最大涉稅系列案大白天下騙稅42億

2000年8月7日，國務院領導指示，要像打擊走私和騙匯一樣,打擊騙取出口退稅的違法犯罪活動。國家為此動用了國家稅務總局、公安部、監(jiān)察部、財政部等13個部門的空前力量。以國務院名義組成的“807”工作組，奔赴粵東地區(qū)，掀起打騙風暴廣東省汕頭市中級人民法院、揭陽市中級人民法院分別對16起虛開增值稅專用發(fā)票案件的20名被告人和7個單位被告作出判決。到現(xiàn)在為止，潮陽、普寧兩地騙取出口退稅案中，已有30人被判處無期徒刑以上刑罰，19人被處極刑。初步查實，犯罪分子虛開增值稅金額達323億元，騙稅42億元。虛開金額是號稱“共和國第一稅案”——金華稅案的6倍，涉稅犯罪團伙約150個。第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理

一、定義

增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證納稅人經(jīng)濟活動中的重要商業(yè)憑證，而且是兼計購銷雙方稅額的憑證，對增值稅的計算管理起著決定性的作用。二、領購使用范圍領購：只限于一般納稅人一般納稅人有下列情形之一的，不得領購1.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。3.有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：（1）虛開增值稅專用發(fā)票；（2）私自印制專用發(fā)票；（3）向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；（4）借用他人專用發(fā)票；（5）未按專用發(fā)票開取要求開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務機關檢查。三、專用發(fā)票開具范圍1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票2.商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票。3.增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。4.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)和國家稅務總局另行規(guī)定的除外。下列情形不得開具專用發(fā)票1.向消費者銷售應稅項目2.銷售免稅項目3.銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務4.將貨物用于非應稅項目5.將貨物用于集體福利或個人消費6.提供非應稅勞務向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票金華稅案：新中國成立以來中國第一大稅案浙江省金華縣，一個只有56萬人口的縣，從1994年5月至1997年4月的3年中，就有218家企業(yè)參與虛開增值稅發(fā)票的犯罪活動，發(fā)案時間之長，涉案范圍之廣，虛開金額之大，造成惡果之深，全國罕見。金華縣共有218家企業(yè)參與虛開增值稅發(fā)票，共虛開增值稅發(fā)票65536份，價稅合計63．1億元，造成國家稅收損失7．5億元1997年1月8日，江蘇省姜堰市檢察院的調(diào)查人員來到浙江省金華市國稅局稽查分局，出示了一份價稅合計36萬元的增值稅發(fā)票，受票單位姜堰棉紗廠已承認此票為虛開，此行他們需要通過金華稅務部門向開具此票的“金華市安達物資實業(yè)公司”調(diào)查取證。金華市國稅局稽查分局立即派人協(xié)查，按發(fā)票上標明的地址找到的卻是某機關大院，壓根兒就沒有這家企業(yè)。司法機關已抓獲涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪嫌疑人89名，虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額巨大的犯罪分子胡銀峰、吳躍冬、呂化明被一審判處死刑。涉及此案的黨員干部分別受到黨紀、政紀、法紀的追究1993年末，金華縣增值稅納稅人為6719戶，其中符合新稅制規(guī)定的一般納稅人條件的只有613戶。但縣財稅部門負責人擅自違法改變認定條件，