第五章 賬戶的分類

第五章賬戶的分類第一節(jié)賬戶分類的意義及標(biāo)志一、賬戶分類的意義

為了更深入地了解賬戶的區(qū)別和聯(lián)系，掌握賬戶的共性和個性，以及每一賬戶在賬戶體系中的地位和作用，加深對賬戶性質(zhì)的認(rèn)識。二、賬戶分類的標(biāo)志賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按其統(tǒng)馭關(guān)系分類賬戶按其余額方向分類（一）賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容指賬戶所反映和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容。賬戶最基本的分類。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶共同類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶（二）賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)分類

賬戶的用途：指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，通過賬戶的記錄提供哪些核算指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)：指在賬戶中怎樣記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才能取得各種必要的核算指標(biāo)，（賬戶的借方和貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的含義。）是對經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的補(bǔ)充。盤存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶資產(chǎn)負(fù)債共同賬戶暫記賬戶跨期攤提賬戶成本計算賬戶損益增加賬戶損益減少賬戶財務(wù)成果賬戶調(diào)整賬戶可分十一類賬戶：（三）賬戶按其統(tǒng)馭關(guān)系分類

賬戶的統(tǒng)馭關(guān)系：指賬戶之間存在著的統(tǒng)馭和從屬、控制與被控制的關(guān)系。

總分類賬戶（總賬賬戶）明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬戶）（四）賬戶按其余額方向分類

有余額賬戶（實賬戶）借方余額賬戶貸方余額賬戶余額代表企業(yè)財務(wù)狀況，余額列入資產(chǎn)負(fù)債表。無余額賬戶（虛賬戶）發(fā)生額反映企業(yè)經(jīng)營成果，其本期發(fā)生額合計數(shù)在利潤表反映。一、資產(chǎn)類賬戶

是用來核算和監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及結(jié)余情況的賬戶。反映流動資產(chǎn)的賬戶反映非流動資產(chǎn)的賬戶第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類二、負(fù)債類賬戶

是用來核算和監(jiān)督企業(yè)負(fù)債的增減變動及結(jié)余情況的賬戶。反映流動負(fù)債的賬戶反映非流動負(fù)債的賬戶三、共同類賬戶

是具有資產(chǎn)、負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶。賬戶的期末余額方向決定是反映資產(chǎn)的價值還是反映負(fù)債的價值。四、所有者權(quán)益類賬戶

是用來核算和監(jiān)督企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動和結(jié)余情況的賬戶。所有者權(quán)益賬戶按資金來源構(gòu)成分三類：反映所有者原始投資的賬戶反映經(jīng)營積累的賬戶反映股份有限公司收購、購轉(zhuǎn)讓或注銷公司股份的賬戶。五、成本類賬戶

是用來歸集費(fèi)用，計算成本的賬戶。成本類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶。五、損益類賬戶

是指其在一定時期的合計發(fā)生額要在當(dāng)期期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用于計算確定一定時期內(nèi)損益的賬戶。指企業(yè)的收入和費(fèi)用賬戶。按其與損益組成內(nèi)容的關(guān)系分為兩類：反映收入和利得的賬戶反映費(fèi)用和損失的賬戶注意：有些賬戶歸屬的類別并不是唯一的。要根據(jù)賬戶具體反映的的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和余額的方向確定其所屬類別。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類意義:可詳細(xì)了解各賬戶的具體用途提供管理上所需的各種核算指標(biāo)定義:賬戶的用途：指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)：指在賬戶中如何登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標(biāo)。與按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的關(guān)系:

按用途和結(jié)構(gòu)的分類，是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類基礎(chǔ)上的進(jìn)一步分類，是對賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的必要補(bǔ)充。調(diào)整賬戶財務(wù)成果賬戶損益減少賬戶損益增加賬戶成本計算賬戶跨期攤提賬戶暫記賬戶資產(chǎn)負(fù)債共同賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶盤存賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的構(gòu)成:一、盤存賬戶用來核算和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。主要賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。特點：可通過財產(chǎn)清查確定實有數(shù)，和賬面數(shù)核對，檢查管理和使用上是否存在問題。除“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”，其他科目都可設(shè)置明細(xì)賬戶，提供實物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。盤存賬戶結(jié)構(gòu)期初余額：各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的實際結(jié)存數(shù)發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資和貨幣資金的減少數(shù)額期末余額：各項財產(chǎn)物資和貨幣、資金的期末實際結(jié)存數(shù)二、資本賬戶（所有者投資賬戶）

用來核算和監(jiān)督企業(yè)所有者投資增減變動及結(jié)存情況的賬戶。

主要賬戶：實收資本、資本公積、盈余公積資本賬戶結(jié)構(gòu)期初余額：期初資本和公積金實有額發(fā)生額：本期資本和公積金的減少額發(fā)生額：本期資本和公積金的增加額期末余額：期末所有者投資實有數(shù)三、結(jié)算賬戶

用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位和個人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。

按結(jié)構(gòu)和用途的不同分類：債權(quán)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶（一）債權(quán)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)結(jié)算賬戶）用于核算和監(jiān)督企業(yè)同各個債務(wù)單位或個人之間債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。主要賬戶：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。債權(quán)結(jié)算賬戶結(jié)構(gòu)期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收款項發(fā)生額：本期應(yīng)收款項增加額發(fā)生額：本期應(yīng)收款項的減少額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收款項（二）債務(wù)結(jié)算賬戶

用于核算和監(jiān)督企業(yè)同各個債權(quán)單位或個人之間債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。

主要賬戶：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初結(jié)欠的應(yīng)付款項數(shù)額發(fā)生額：本期應(yīng)付款項的減少額發(fā)生額：本期應(yīng)付款項的增加數(shù)期末余額：期末結(jié)欠的應(yīng)付款項的數(shù)額四、資產(chǎn)負(fù)債共同賬戶指具有資產(chǎn)、負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶。

主要賬戶：衍生工具、套期工具、被套期項目等。

特點：賬戶余額可能在借方，也可能在貸方。賬戶余額反映的是資產(chǎn)價值還是負(fù)債價值主要根據(jù)期末余額的方向判斷。

資產(chǎn)負(fù)債共同賬戶期初余額：期初相關(guān)資產(chǎn)的公允價值發(fā)生額：資產(chǎn)的增加數(shù)、公允價值的增加數(shù)或者套期、被套期項目產(chǎn)生的利得發(fā)生額：負(fù)債的增加數(shù)、公允價值的減少數(shù)或者套期、被套期項目產(chǎn)生的損失期末余額：形成的資產(chǎn)的公允價值期末余額：形成的負(fù)債的公允價值五、暫記賬戶會計為核算需要而設(shè)置的過渡性質(zhì)的賬戶。按所起的作用不同分類：費(fèi)用的集合分配賬戶財產(chǎn)賬戶盤點及清理結(jié)果處理賬戶（一）費(fèi)用的集合分配賬戶用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的各種費(fèi)用的賬戶。

主要賬戶：制造費(fèi)用等。

特點：需各成本對象共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，應(yīng)先通過集合分配賬戶進(jìn)行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各成本對象。費(fèi)用的集合分配賬戶結(jié)構(gòu)０發(fā)生額：本期制造費(fèi)用的發(fā)生額發(fā)生額：本期制造費(fèi)用的分配額０制造費(fèi)用（二）財產(chǎn)盤點及清理結(jié)果處理賬戶用來核算財產(chǎn)盤點盈虧和清理過程中所發(fā)生的收入和費(fèi)用，最終確認(rèn)損益的賬戶。

主要賬戶：固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損益等。

特點：（1）在最終結(jié)果處理前，賬戶有期末余額；在全部處理后，賬戶無余額（一般要求期末處理完畢）。（2）最終結(jié)果的處理方法相同，凈收益和凈損失轉(zhuǎn)入損益類賬戶。財產(chǎn)盤點及清理結(jié)果處理賬戶結(jié)構(gòu)發(fā)生額：轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值清理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收入發(fā)生額：清理收入結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失期末余額：尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失（或）期末余額：尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益固定資產(chǎn)清理發(fā)生額：本期發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)經(jīng)批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生額：本期發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)經(jīng)批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤虧數(shù)和毀損數(shù)期末余額：尚待處理的財產(chǎn)物資凈損失期末余額：尚待處理的財產(chǎn)物凈溢余待處理財產(chǎn)損溢六、跨期攤提賬戶用來核算應(yīng)由各個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用攤提于各個會計期間的賬戶。

主要賬戶：長期待攤費(fèi)用（核算攤銷期在1年以上的費(fèi)用）、待攤費(fèi)用（核算攤銷期為1年以內(nèi)的費(fèi)用）：先預(yù)付后由各會計期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用：核算先預(yù)提當(dāng)期負(fù)擔(dān)，由以后會計期支付的費(fèi)用。特點：

按權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，嚴(yán)格劃清費(fèi)用的歸屬期，并把應(yīng)由各個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用合理地分?jǐn)偟礁鱾€受益期?？缙跀偺豳~戶期初余額：期初已支付尚未攤銷的待攤費(fèi)用數(shù)期初余額：期初已預(yù)提尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)發(fā)生額：本期待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的支付數(shù)發(fā)生額：本期待攤費(fèi)用的攤銷數(shù)或預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提數(shù)期末余額：期末已支付尚未攤銷的待攤費(fèi)用數(shù)期末余額：期末已預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)

七、成本計算賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)此計算該階段各個成本計算對象實際成本的賬戶。主要賬戶：在途物資、生產(chǎn)成本、在建工程等。特點：除設(shè)置總分類賬戶外，還應(yīng)按各個成本計算對象分別設(shè)置明細(xì)分類核算，提供有關(guān)成本計算對象的貨幣指標(biāo)和實物指標(biāo)。成本計算賬戶結(jié)構(gòu)期初余額：期初尚未完成某個經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本發(fā)生額：匯集經(jīng)營過程中某個階段發(fā)生的全部費(fèi)用額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個經(jīng)營階段成本計算工作的成本計算對象的實際成本期末余額：尚未完成該階段的成本計算對象的實際成本八、損益增加賬戶專門用來核算一定會計期間內(nèi)所取得的各種收入和直接計入當(dāng)期利潤的利得的賬戶。主要賬戶：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等。

特點：結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益增加賬戶結(jié)構(gòu)發(fā)生額：本期收入或利得減少數(shù)、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入和利得數(shù)發(fā)生額：本期收入和利得的增加數(shù)九、損益減少賬戶專門用來核算一定會計時期內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項費(fèi)用和損失的賬戶。主要賬戶：主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用。特點：結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。

發(fā)生額：本期費(fèi)用、損失的增加數(shù)發(fā)生額：本期費(fèi)用、損失的減少數(shù)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費(fèi)用、損失數(shù)損益減少賬戶結(jié)構(gòu)十、財務(wù)成果賬戶用來計算并確定企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。

主要賬戶：本年利潤特點：反映企業(yè)在1年內(nèi)形成的財務(wù)成果，年內(nèi)各月余額表示自年初到計算期末累計實現(xiàn)的凈利潤總額或發(fā)生的虧損總額。年終將賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶后無余額。發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的應(yīng)計入本期損益各項費(fèi)用、損失發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的應(yīng)計入本期損益各項收入、利得期末余額：本年累計發(fā)生的虧損總額期末余額：本年累計實現(xiàn)的凈利潤財務(wù)成果賬戶十一、調(diào)整賬戶為調(diào)整某個賬戶的余額，以表示被調(diào)整賬戶的實際余額而開設(shè)的賬戶。

被調(diào)整賬戶：反映經(jīng)濟(jì)活動變化原始數(shù)據(jù)的賬戶。

調(diào)整賬戶：對被調(diào)整賬戶進(jìn)行調(diào)整的賬戶。

按調(diào)整方式不同分為：抵減調(diào)整賬戶附加調(diào)整賬戶抵減、附加調(diào)整賬戶

（一）抵減調(diào)整賬戶（備抵調(diào)整賬戶）用來抵減調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。特點：

被調(diào)整賬戶余額與抵減賬戶余額一定在相反的方向。與被調(diào)整賬戶的計算關(guān)系

被調(diào)整賬戶實際余額

=被調(diào)整賬戶余額-抵減賬戶余額

可按性質(zhì)分為兩類:資產(chǎn)抵減調(diào)整賬戶（被調(diào)整賬戶為資產(chǎn)賬戶）主要賬戶：

“累計攤銷”與“無形資產(chǎn)”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”與“固定資產(chǎn)”“壞賬準(zhǔn)備”與“應(yīng)收賬款”權(quán)益抵減調(diào)整賬戶（被調(diào)整賬戶為權(quán)益賬戶）主要賬戶：“庫存股”與“股本”被調(diào)整賬戶余額：反映原始數(shù)據(jù)被調(diào)整賬戶與抵減調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)抵減賬戶余額：反映抵減數(shù)額二賬戶余額方向相反。被調(diào)整賬戶減去抵減賬戶余額，為被調(diào)整賬戶的實際余額。（二）附加調(diào)整賬戶（備抵調(diào)整賬戶）用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。特點：附加調(diào)整賬戶余額方向與被調(diào)整賬戶