第五章關(guān)稅法

第五章關(guān)稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)完本章后，你將：1.能掌握關(guān)稅的征稅范圍和納稅人；2.能掌握關(guān)稅完稅價格的確定；3.能熟練掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算；4.了解關(guān)稅的稅收優(yōu)惠；5.了解關(guān)稅的稅收征管。一、關(guān)稅的定義第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境的貨物和物品征收的一種稅。這里的“境”是指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是一個國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域。議一議我國的關(guān)境和國境一致嗎？二、關(guān)稅的征稅范圍關(guān)稅的納稅范圍(對象)是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。

貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。三、關(guān)稅的納稅義務(wù)人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）三、關(guān)稅的分類分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類按征稅對象分類分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類分為從量稅、從價稅，此外各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅按征稅性質(zhì)分類（主要適用于進(jìn)口關(guān)稅）分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅三種按保護(hù)形式和程度分類分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘三、關(guān)稅稅率

（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率新的進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的WTO成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有互相給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。

（二）出口關(guān)稅稅率僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)行稅則對鰻魚苗等36種商品計征出口關(guān)稅，其中16種商品暫定稅率為零。因此，我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種。出口關(guān)稅的稅率沒有普通和優(yōu)惠之分，一律實行產(chǎn)品的差別稅率。（三）特別關(guān)稅

特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實施。第二節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、關(guān)稅的完稅價格(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價格

1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格，到岸價格是指包括貨價，以及貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等在內(nèi)的交貨價格。如果成交價格中未包含下列費(fèi)用的，應(yīng)一并計入完稅價格。由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。作為該貨物向我國境內(nèi)銷售的條件，應(yīng)該由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。進(jìn)口時在貨物的價格中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計入該貨物的完稅價格。廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修的技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。實例【例1】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，進(jìn)口該批化工原料關(guān)稅的完稅價格為多少？解答完稅價格=（20000+500+1000+2000×500）=11750000（元）。

(二)進(jìn)口貨物估價價格的確定進(jìn)口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能準(zhǔn)確確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。

相同貨物成交價格方法以該項進(jìn)口貨物同時或大約同時進(jìn)口的，從同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的相同貨物的成交價格確定為完稅價格類似貨物成交價格方法以該項進(jìn)口貨物同時或大約同時進(jìn)口的，從同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價格確定為完稅價格倒扣價格方法以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價格為基礎(chǔ)估定完稅價格(應(yīng)扣除貨物的境內(nèi)銷售利潤、一般費(fèi)用及傭金、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅及其他有關(guān)國內(nèi)稅)計算價格方法以生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值、加工費(fèi)、向境內(nèi)出口銷售同等級同類貨物的利潤、一般費(fèi)用、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)等各項加總計算出的價格估定完稅價格。(三)出口貨物完稅價格1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應(yīng)付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。下列稅收、費(fèi)用不計入出口貨物的完稅價格：1.出口關(guān)稅；2.在貨物價款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)（即出口貨物的運(yùn)保費(fèi)最多算至離境口岸）；3.在貨物價款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。2.出口貨物海關(guān)估定方法

出口貨物的成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格：

1.同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；

2.同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；

3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格；

4.按照合理方法估定的價格。(四)進(jìn)出口貨物完稅價格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算1.以一般陸路、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按實際支付的計算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率計算運(yùn)費(fèi)；按照貨價+運(yùn)費(fèi)兩者總額的3‰計算保險費(fèi)。實例【例2】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價折合人民幣6970萬元，運(yùn)保費(fèi)無法確定，海關(guān)按同類貨物同程運(yùn)輸費(fèi)估定運(yùn)費(fèi)折合人民幣9.06萬元，則進(jìn)口該批貨物關(guān)稅的完稅價格為多少？

解答完稅價格=（6970+9.06）×（1+3‰）=7000（萬元）

2.以其他方式進(jìn)口的貨物

其他方式郵運(yùn)進(jìn)口

郵費(fèi)

境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物境外邊境口岸價格的1%自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具無運(yùn)費(fèi)

3.出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。二、應(yīng)納稅額的計算(一)從價稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格

×稅率(二)從量稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額(三)復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格

×稅率(四)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅屬于一種特殊的比例稅，其稅率隨完稅價格的變化而變化，滑準(zhǔn)稅稅率的計算公式是一個與應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物完稅價格相關(guān)的取整函數(shù)。實例

【例3】某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批化工原料100噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價為人民幣20000元，已知該貨物運(yùn)抵我國關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險費(fèi)用為每噸3000元人民幣，關(guān)稅稅率10%。要求計算該批原料應(yīng)繳納的關(guān)稅。解答

關(guān)稅完稅價格＝100×(20000＋3000)

＝2300000(元)

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝2300000×10%

＝230000(元)第三節(jié)關(guān)稅減免及征收管理一、關(guān)稅的減免(一)法定減免稅下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅：1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3.外國政府、國際組織無償贈送的物資；4.在海關(guān)放行前損失的貨物；5.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。(二)特定減免特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需要減免稅統(tǒng)計。包括：科教用品、殘疾人專用品、扶貧、慈善性捐贈物資、加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資、保稅區(qū)進(jìn)出口貨物、出口加工區(qū)進(jìn)口貨物、進(jìn)口設(shè)備等等。(三)臨時減免臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一

二、關(guān)稅征管(一)關(guān)稅繳納進(jìn)口貨物的報關(guān)期限為自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)。出口貨物應(yīng)在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時之前向海關(guān)申報。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。關(guān)稅納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行

1.征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止。按滯納稅款萬分之五的比例按日征收；關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)滯納金的起征點(diǎn)為50元。

2.強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施。（三）關(guān)稅退還

1.海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退稅手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到海關(guān)通知之日起3個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。2.納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請退稅，并加算銀行同期存款利息。可造成關(guān)稅退還的四類情形：（1）因海關(guān)誤征，多納稅款的；（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報退關(guān)；（4）對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因）原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追征

非因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成短