第四章-審計流程與審計目標

審計學黑龍江科技大學管理學院Auditing開始計劃實施報告審計計劃中期審計后期審計審計報告評估重大錯報風險制定具體審計計劃無法表示意見否定意見保留意見無保留意見進行實質性測試進行控制測試第一節(jié)審計的流程一、審計計劃階段

審計計劃階段的主要目的是要確定審計的重點領域、審計重要性水平與審計風險、初步審計程序和審計測試的范圍與程度，以及不同領域需要收集的審計證據(jù)的數(shù)量與種類。審計風險分析(auditriskanalysis)制定外勤審計工作計劃(auditfieldworkplanning)召開審計實施前會議（preauditconference）第一節(jié)審計的流程二、審計實施階段審計實施階段亦稱外勤審計工作階段(auditfieldwork)，它是審計人員實際執(zhí)行各種審計程序與收集各種審計證據(jù)的階段，一般可分為一般可分為中期審計階段(interimaudit)和后期審計階段（finalaudit）。中期審計階段內部控制的測試部分交易的實質性測試后期審計階段大量的交易和余額的實質性測試完成外勤審計工作生產(chǎn)第一節(jié)審計的流程審計程序按執(zhí)行的目的分類1、風險評估程序分別評估不同報表項目出現(xiàn)重大錯報的風險必須執(zhí)行2、控制測試程序對擬信賴的內控控制測試其執(zhí)行的有效性

選擇執(zhí)行（補充搜集風險評估結果的證據(jù)）不執(zhí)行：風險水平評估為最高或接近于最高的報表項目執(zhí)行：風險水平評估為不是最高或接近于最高的報表項目3、實質性程序對報表的定量和定性信息做具體測試

必須執(zhí)行執(zhí)行前兩種程序是為了提高審計的效率（縮小實質性程序的抽樣范圍）和效果，是現(xiàn)代審計的特征。第一節(jié)審計的流程三、審計報告階段在終結外勤審計工作之后，審計人員進入整個審計過程的最后階段，即審計報告階段，此時審計人員就應提交審計的最終“產(chǎn)品”――審計報告。審計人員將根據(jù)整個審計過程所收集到的審計證據(jù)、對重要性與審計風險的最終評價，考慮應發(fā)表的審計意見的類型，具體包括無保留意見、保留意見、否定意見以及無法發(fā)表意見四種類型。第一節(jié)審計的流程財務報表審計的目標的重要意義:從理論上說，財務報表審計的目標體現(xiàn)了財務報表審計的基本職能，是構成審計理論結構的基石；從實務上說，財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，是審計工作的出發(fā)點和落腳點，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。第二節(jié)財務報表審計的目標財務報表審計的目標體系

總體審計目標與各類交易和事項相關的審計目標

與期末賬戶余額相關的審計目標與列報和披露相關的審計目標具體審計目標第二節(jié)財務報表審計的目標一、總體目標（50頁）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。概括為：對財務報表的合法性和公允性進行判斷，并出具審計報告。第二節(jié)財務報表審計的目標（一）評價財務報表的合法性，注冊會計師應當考慮：1、選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合被審計單位的具體情況；2、管理層作出的會計估計是否合理；3、財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；4、財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響；第一節(jié)財務報表審計的目標（二）評價財務報表的公允性，注冊會計師應當考慮：1、經(jīng)管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師應對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；2、財務報表整體列報、結構和內容是否合理；3、財務報表（包括相關附注）是否公允地反映了相關交易和事項。第一節(jié)財務報表審計的目標

歷史成本

VS.公允價值“居酒屋”的招牌50年前的四姐妹“居酒屋”的現(xiàn)在50年后的四姐妹第二節(jié)財務報表審計的目標

歷史成本

VS.公允價值《美人》節(jié)目中，播出了該節(jié)目首次制作的《Let美人中國篇》。節(jié)目在眾多報名者中選中了一名“兜齒少女”郭芳媛

第二節(jié)財務報表審計的目標二、被審單位管理層認定與具體審計目標（一）管理層認定的含義是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達。（51頁）需要審計人員作出證實或證偽的是管理層的認定。在財務報表審計中，被審計組織的認定體現(xiàn)在提交給審計人員的財務報表上，它具有豐富的內涵，是定量與定性信息的有機結合。第二節(jié)財務報表審計的目標

審計程序審計思路

審計目標管理層認定

審計證據(jù)獲取執(zhí)行實現(xiàn)第二節(jié)財務報審計的目標管理層認定與審計的關系財務報表評價財務報表編制已審財務報表管理層審計人員認定

審計（再認定）報表使用者第二節(jié)財務報表審計的目標（二）管理層認定的分類與具體審計目標與各類交易和事項相關的認定與各類交易和事項相關的審計目標與期末賬戶余額相關的認定與期末賬戶余額相關的審計目標與列報和披露相關的認定與列報和披露相關的審計目標1

23第二節(jié)財務報表審計的目標1、與各類交易與事項相關的的認定與具體審計目標發(fā)生完整性

截止分類記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關

所有應當記錄的交易和事項均已記錄與交易和事項有關金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄交易和事項已記錄于正確的會計期間交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶準確性

第二節(jié)財務報表審計的目標管理層的認定與各類交易和事項相關的具體審計目標與銷售交易有關的具體審計目標發(fā)生記錄的交易和事項是否已發(fā)生且與被審計單位有關所記錄的銷售交易和事項是否已發(fā)生，且與被審計單位有關完整性所有應當記錄的交易和事項是否均已記錄發(fā)生的銷售交易和事項是否均已記錄準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄與銷售交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄截止交易和事項是否已記錄于正確的會計期間銷售交易和事項是否已記錄于恰當?shù)臅嬈陂g分類記錄的交易是否經(jīng)過適當?shù)姆诸愪N售交易和事項的分類是否恰當。第二節(jié)財務報表審計的目標2、與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標

存在

權利和義務

完整性

計價和分攤

記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的

記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄第二節(jié)財務報表審計的目標管理層的認定與期末賬戶余額相關的具體審計目標與存貨余額有關的具體審計目標存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是否存在的記錄的存貨是否存在權利與義務記錄的資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是否是被審計單位應當履行的償還義務記錄的存貨是否由被審計單位擁有或控制完整性所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是否均已記錄所有應當記錄的存貨是否均已記錄計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權益是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整是否已恰當記錄存貨是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整是否已恰當記錄第二節(jié)財務報表審計的目標3、與列報和披露相關的認定與具體審計目標發(fā)生及權利和義務

完整性分類和可理解性

準確性和計價

披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關所有應當包括在財務報表中的披露均已包括財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當?shù)诙?jié)財務報表審計的目標管理層的認定與列報和披露相關的具體審計目標與列報和披露相關的具體審計目標發(fā)生及權利和義務披露的交易、事項和其他情況是否已發(fā)生，且與被審計單位有關例如：固定資產(chǎn)是否抵押完整性所有應當包括在財務報表中的披露是否均已包括例如：關聯(lián)方及關聯(lián)交易是否均已披露分類和可理解性財務信息是否已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚例如：存貨的主要類別是否已經(jīng)披露，在否將一年內到期的長期負債列為流動負債準確性和計價財務信息和其他信息是否已公允披露，且金額恰當例如：檢查財務報表附注中是否對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當說明第二節(jié)財務報表審計的目標甲公司將2008年度的主營業(yè)務收入列入2009年度的財務報表，則針對2008年度財務報表存在錯誤的認定是（）。

A.存在

B.發(fā)生

C.完整性

D.準確性(C)練習在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對所屬項目的“計價和分攤”認定的是（）。

A.將應收賬款420萬元記為360萬元

B.將應付天成公司的款項280萬元計入甲公司名下

C.未將向外單位拆借的120萬元款項列入所屬項目中

D.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計入固定資產(chǎn)賬戶中A練習如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務報表附注中披露，則其違反的認定是（）。

A.計價和分攤

B.完整性

C.發(fā)生

D.準確性和計價B練習審計人員審查并核實被審計單位的資產(chǎn)是否均按適當?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實被審計單位管理層對其財務報表的（）認定。

A.存在

B.完整性

C.分類

D.計價和分攤D練習注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實A公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的（）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準確性D.計價和分攤B練習甲公司當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費。則違反的認定是（）。

A.存在B.完整性C.計價和分攤D.截止C練習在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標中，屬于完整性目標的是（）。

A.實現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬

B.關聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當披露

C.將下期交易提前到本期入賬

D.有價證券的金額是否予以適當列示A練習A注冊會計師在對XYZ股份有限公司2009年財務報表進行審計時發(fā)現(xiàn)，被審計單位未將其一年內到期的長期負債在流動負債項下單獨列示，注冊會計師對該項目審計目標的相關認定是（）。

A.存在B.完整性

C.計價和分攤D.分類與可理解性D練習在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，A注冊會計師最有可能實施的是()。

A．以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況

B．以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況

C．以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物

D．以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用

B練習為實現(xiàn)對上市公司賬戶余額“完整性”認定的審計目標，注冊會計師一般考慮與下列（）項目的低估有關。

A.應付賬款B.應收賬款

C.預收款項D.預付款項AC練習注冊會計師A通過盤點得知存貨實有500萬元，但是財務報表上記錄600萬元，注冊會計師應認為管理層對存貨項目的（）認定存在問題。

A.發(fā)生

B.準確性

C.計價和分攤

D.存在CD