第四章生產組織成本管理

成本管理會計

（第二版）孫茂竹王艷茹第四章生產組織成本管理通過本章學習，學生應該：1.了解定價決策的基本因素；2.熟悉以成本為基礎的定價決策；3.了解除成本外的其他定價基礎及其相應的定價方法；4.掌握存貨的功能和成本、經濟訂貨批量及其擴展模型的應用；5.樹立零存貨管理的理念。2023/2/42東北財經大學出版社第一節(jié)產品定價管理一、影響定價決策的基本因素一般來說，影響產品價格的因素主要有產品成本、市場需求、市場競爭、科學技術周期和產品的市場生命周期，以及相關產品的銷售狀況等。（一）成本因素成本是影響定價的最主要因素。（二）需求因素市場需求與價格的關系可以簡單地用市場需求潛力與價格彈性來反映。（三）競爭因素市場競爭的激烈程度不同，對定價的影響也不同。競爭越激烈，對價格的影響就越大。（四）周期因素周期因素包括科學技術的周期以及產品的市場生命周期。（五）相關產品銷售狀況2023/2/43東北財經大學出版社第一節(jié)產品定價管理二、以成本為基礎的定價決策（一）成本加成定價法成本加成定價法是在單位成本的基礎上加上一定的預期報酬和銷售稅金作為產品預計銷售價格的方法。成本加成定價法多適用于標準產品的定價決策。單位產品價格=單位產品成本×（1+加成率）1.變動成本加成定價法變動成本加成定價法是在單位變動成本的基礎上，加上一定數額的固定成本、期間費用、利潤和銷售稅金確定產品銷售價格的方法。變動成本加成定價法的基本原則是：產品單價高于單位變動成本時可以接受該價格。2023/2/44東北財經大學出版社第一節(jié)產品定價管理2.制造成本加成定價法制造成本加成定價法是以產品的單位制造成本為基礎，加上一定數額的期間費用、利潤和銷售稅金確定產品銷售價格的方法。3.完全成本加成定價法完全成本加成定價法是以預計單位總成本（或目標總成本）為基礎，加上一定數額的利潤和銷售稅金確定產品銷售價格的方法。預計的單位總成本=單位制造成本+單位期間費用對于商業(yè)企業(yè)來說，一般采用銷售利潤率定價法。2023/2/45東北財經大學出版社第一節(jié)產品定價管理銷售利潤率定價法是根據產品的單位成本（進價）加上一定數額的目標利潤和銷售稅金確定預計產品售價的方法。計算公式為：產品價格=單位產品成本÷（1-銷售利潤率）成本加成定價法的關鍵是如何確定合理的加成率。成本加成率一般根據企業(yè)生產該產品所希望得到的目標利潤率來確定（二）邊際成本定價法邊際成本定價法的經濟學原理是：當邊際收入等于邊際成本，或邊際利潤為零時，企業(yè)的利潤最大，此時的價格和銷量即為最優(yōu)價格與最優(yōu)銷量，并以此確定產品的銷售價格。2023/2/46東北財經大學出版社第一節(jié)產品定價管理（三）特殊情況下的定價決策1.特殊訂單決策原則上只要對方客戶的開價略高于單位變動成本，并能補償專屬固定成本，或者接受訂貨的邊際貢獻高于該部分剩余生產能力可能產生的機會成本，即可接受該筆訂貨。2.保本定價法保本定價法是根據保本分析的原理而建立的一種以保本為目的的定價方法。這種方法主要是為了方便企業(yè)在參加國內外訂貨會、貿易洽談會或投標活動時，能迅速報價而提供的一系列在不同銷量情況下的產品的“保本價格”2023/2/47東北財經大學出版社第一節(jié)產品定價管理3.保利定價法保利定價法是根據保利分析的原理而建立的一種以保證目標利潤實現的定價方法。它與保本定價法一樣，是為了方便企業(yè)在參加國內外訂貨會、貿易洽談會或投標活動時，能迅速報價的一系列在不同銷量情況下的“保利價格”。2023/2/48東北財經大學出版社第一節(jié)產品定價管理（四）非標準產品定價1.固定價格合同采用這種合同定價的條件是雙方對產品成本的估計均有把握。2.成本加成合同這種方法較少被采用。3.成本加固定費用合同4.獎勵合同這種定價方法可以鼓勵賣方盡量降低成本2023/2/49東北財經大學出版社第一節(jié)產品定價管理三、其他定價決策（一）以需求為基礎的定價決策1.基于需求價格彈性的定價方法需求價格彈性的計算公式如下：2.需求心理定價方法需求心理定價方法指運用心理學原理，根據消費者的需求心理確定產品價格的方法，具體包括尾數定價法、整數定價法、習慣性定價法和聲望定價法等。尾數定價法指企業(yè)針對消費者求廉的心理，在商品定價時有意采用非整數的定價形式，以達到引起消費者購買欲望、增加銷量的目的。該方法一般僅適用于價值較小、銷售量大、購買次數較多的商品。2023/2/410東北財經大學出版社第一節(jié)產品定價管理整數定價法與尾數定價法相反，是以整數作為商品定價的一種方法。高檔商品或耐用消費品在定價時宜采用本方法3.差別定價法差別定價法是企業(yè)按照兩種或兩種以上不反映成本費用比例差異的價格銷售某種產品或勞務的定價方法，具體可分為顧客差別定價法、產品形式差別定價法、產品部位差別定價法、銷售時間差別定價法等。（二）以競爭為基礎的定價決策（三）產品生命周期與定價策略2023/2/411東北財經大學出版社時間（年）銷售額利潤/單位引入期成長期成熟期衰退期銷售額利潤/單位第一節(jié)產品定價管理2023/2/412東北財經大學出版社1.投入期的價格策略。作為剛剛投入市場的新產品，雖然具有一定的技術、經濟優(yōu)勢，甚至還可能是獨家生產經營，但由于產品結構和工藝尚未定型，質量不太穩(wěn)定，大批生產的能力也未形成，加上消費者(或用戶)對新產品缺乏了解和信任，因而銷路有待打開，產品開發(fā)是否成功還沒有把握。撇脂策略滲透策略第一節(jié)產品定價管理2023/2/413東北財經大學出版社2.成長期的價格策略。成長期是產品開發(fā)的關鍵時期，企業(yè)一方面應該努力穩(wěn)定和適當提高產品的質量，擴大生產能力；另一方面應在保證市場供應，維持、擴大市場占有率的情況下，通過采用目標價格策略，修正預測值，確定最優(yōu)價格。

第一節(jié)產品定價管理2023/2/414東北財經大學出版社3.成熟期的價格策略。進入成熟期，市場需求量接近飽和，銷售增長率逐漸下降。為了延長產品壽命，企業(yè)一方面應該繼續(xù)加強廣告宣傳和用戶服務工作，在保持老用戶的同時，努力擴大新用戶；另一方面則應努力加強內部管理，大幅度降低產品成本，為今后采用競爭價格策略創(chuàng)造條件，維持原有的市場占有率。4.衰退期的價格策略。對處于衰退期的產品，企業(yè)應積極轉移產品市場，并努力開發(fā)新產品，創(chuàng)造新的需求。此外，企業(yè)還應配合不同的價格策略，充分發(fā)揮原有產品的創(chuàng)利潛力。維持價格策略。變動成本策略。第一節(jié)產品定價管理2023/2/415東北財經大學出版社一、存貨的功能與成本（一）存貨的功能1.適量存貨便于均衡組織生產，保證生產經營活動的正常進行2.必要的存貨有利于銷售，并防止意外事件造成的損失（二）存貨的成本存貨成本主要表現為采購成本、訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等。1.采購成本采購成本指由于購買存貨而發(fā)生的買價和運雜費等價外費用構成的成本。采購成本與采購數量成正比例變化。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/416東北財經大學出版社2.訂貨成本訂貨成本指為訂購貨物而發(fā)生的各種成本，包括采購人員的工資、采購部門的一般性費用（如辦公費、水電費、折舊費、取暖費等）和采購業(yè)務費（如差旅費、郵電費、檢驗費等）。固定訂貨成本和變動訂貨成本變動訂貨成本是隨訂貨次數的變動而成正比例變動的成本（如差旅費、檢驗費等）。3.儲存成本儲存成本指為儲存存貨而發(fā)生的各種費用。固定儲存成本和變動儲存成本4.缺貨成本缺貨成本大多屬于機會成本第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/417東北財經大學出版社二、經濟訂貨批量所謂訂購批量，是指每次訂購貨物(材料、商品等)的數量。在某種存貨全年需求量已定的情況下，降低訂購批量，必然增加訂貨批次。一方面，使存貨的儲存成本(變動儲存成本)隨平均儲存量的下降而下降；另一方面，使訂貨成本(變動訂貨成本)隨訂購批次的增加而增加。反之，減少訂購批次必然要增加訂購批量，在減少訂貨成本的同時儲存成本將會增加。可見，存貨決策的目的，就是確定使年訂貨成本與年儲存成本合計數最低時的訂購批量，即經濟訂購批量。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/418東北財經大學出版社第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/419東北財經大學出版社A—某種存貨全年需要量；Q—訂購批量；A/Q—訂購批次；P—每批訂貨成本；C—單位存貨年儲存成本；T—年成本合計(年訂購成本和年儲存成本的合計)。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/420東北財經大學出版社經濟訂貨批量的基本假設：1.存貨的市場供應充足，企業(yè)能隨時補充存貨；2.每次采購的存貨集中到達，存貨均勻耗用；3.不存在缺貨的情況；4.存貨的采購單價不變且沒有商業(yè)折扣；5.存貨的全年需求穩(wěn)定且能夠預測。在第1和第2個假設之下，企業(yè)可以在存貨耗用殆盡時進行采購，即存貨庫存降至零時才進行采購，因此存貨的最高庫存量為經濟采購批量，最低庫存量為0，平均存貨即為Q/2。其庫存情況如下圖所示。2023/2/4東北財經大學出版社21第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/4東北財經大學出版社22最高庫存量平均庫存量庫存量0時間在其他假設下，由于年需求量穩(wěn)定可以預測，又不存在商業(yè)折扣，所以存貨的采購成本為無關成本，模型中不予考慮；不存在缺貨的情況，缺貨成本也不予考慮。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理例1：某公司每年甲材料使用量為7200噸,該材料儲存成本中的付現成本每噸為4元,單位采購成本為60元,該公司的資本成本為20%,訂購該材料一次的成本為1600元,每噸儲存成本C為16元(4+60×20%),則經濟訂購批量為:第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/423東北財經大學出版社三、存貨管理基本模型的擴展（一）一次訂貨，邊進邊出情況下的決策在實際工作中，存在一次訂貨后陸續(xù)到達入庫，陸續(xù)領用的情況。這時，由于存貨邊進邊出，進庫速度大于出庫速度，因此，存貨的存儲量低于訂貨批量(基本數學模型中的最高存儲量)。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/424東北財經大學出版社三、存貨管理基本模型的擴展（二）有數量折扣時的決策在有數量折扣的決策中，訂貨成本、儲存成本以及采購成本都是訂購批量決策中的相關成本，這時，上述三種成本的年成本合計最低的方案，才是最優(yōu)方案。例2：某公司全年需用B零件12500件，每次訂購費用為1296元，每件B零件全年儲存成本為5元，零售價每件70元。供應商為擴大銷售，現規(guī)定如下：第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/425東北財經大學出版社訂購單位數

折扣（每件）0－999

無折扣1000－19991.002000－49991.505000－99991.8010000及以上2.00在考慮資本成本率的情況下，如果把數量折扣看作是機會成本（放棄可獲得的最大訂購量折扣而形成的機會成本，等于該最大訂購量折扣與該公司擬選訂購政策的折扣之間的差額），則應采用以下方法：第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/426東北財經大學出版社①

計算沒有數量折扣時的經濟訂購批量

于是，該公司的最優(yōu)訂購量應是1200件，或是2000件、5000件、10000件。②計算1200件時的成本總額(69元為該水平的折扣凈額)儲存成本＝(1200÷2)×5=3000(元)訂購成本＝(12500÷1200)×1296=13500(元)放棄折扣＝12500×(2－1)=12500(元)成本總額＝3000＋13500＋12500

＝29000(元)第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/427東北財經大學出版社③計算2000件時的成本總額(68.5元為該水平的折扣凈額)儲存成本＝(2000÷2)×5=5000(元)訂購成本＝(12500÷2000)×1296

＝8100(元)

放棄折扣＝12500×(2－1.5)

＝6250(元)成本總額＝5000＋8100＋6250

＝19350(元)第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/428東北財經大學出版社④計算5000件時的成本總額(68.2元為該水平的折扣凈額)。儲存成本＝(5000÷2)×5＝12500(元)訂購成本＝(12500÷5000)×1296

＝3240(元)放棄折扣＝12500×(2－1.8)

＝2500(元)成本總額＝55125＋3240＋2500

＝18240(元)第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/429東北財經大學出版社⑤計算10000件時的成本總額(68元為該水平的折扣凈額)。儲存成本＝(10000÷2)×5

＝25000(元)訂購成本＝(12500÷10000)×1296

＝1620(元)放棄折扣＝0成本總額＝25000＋1620

＝26620(元)從上述計算可知，最優(yōu)訂購量就是成本總額最低的那一項，即5000件。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/430東北財經大學出版社（三）再訂貨點在存貨耗用率和采購間隔期穩(wěn)定不變時，企業(yè)可以及時發(fā)出訂單，按照經濟訂購批量訂貨，在原有存貨耗盡之時新的存貨恰好入庫。但如果某項存貨的耗用比預計要快，或者采購間隔期比預期時間長，就有可能發(fā)生缺貨。于是需要計算再訂貨點。訂購下一批存貨時本批存貨的庫存量就是再訂貨點。再訂貨點需要根據平均每天的正常耗用量以及預計提前時間來計算，若用Y表示每日的正常耗用量，L表示預計提前時間（訂貨提前期），則：再訂貨點R=Y×L。其中：L取決于從制作訂單到對方收到訂單所需要的時間，對方的供應間隔時間，存貨的在途、驗收和整理準備時間等。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/431東北財經大學出版社值得注意的是，企業(yè)每次采購的數量依然是經濟采購批量，只是在庫存量下降到再訂貨點時發(fā)出訂單而已。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/432東北財經大學出版社（四）考慮保險儲備時采購批量的確定缺貨的發(fā)生，往往給企業(yè)帶來不利的影響：專程派人采購材料，停產等待新的材料運達，或者失去顧客。為避免上述不利影響，企業(yè)應建立保險儲備并確定一個最佳安全庫存量，從而將可能發(fā)生的額外成本降到最小額。增加的耗用量和供貨間隔期變動而耗用的存貨可以從安全庫存量中得以滿足，并在新的訂貨到達時補足安全庫存量，下圖可以清楚地說明這一點。2023/2/4東北財經大學出版社33第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理圖7—96第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/434東北財經大學出版社圖7—106第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/435東北財經大學出版社建立最佳安全庫存量政策時，必須考慮兩項成本：(1)安全庫存量的儲存成本。安全庫存量的儲存成本等于安全庫存量乘以存貨的單位儲存成本。(2)缺貨成本。通常指備選供應來源的成本，失去顧客或商業(yè)信譽的成本，缺貨期內停產的成本等。缺貨成本作為年度預期值等于某項缺貨成本乘以每年安排的訂購次數乘以一次訂購的缺貨概率。安全庫存量決策的目的在于確定多大的保險儲備才能使儲存成本和缺貨成本之和達到最低限度。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/436東北財經大學出版社安全庫存量的確定方法有經驗法和不連續(xù)概率法兩種。1.經驗法2.不連續(xù)的概率法1.經驗法：對于品種繁多、價值較小的存貨，其安全庫存量由經驗豐富的經理人員在安全庫存量上限范圍內加以規(guī)定的方法，稱為經驗法。安全庫存量的上限＝最長交貨期×最高每天用量-交貨期正常天數×平均每天用量第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/437東北財經大學出版社2.在不連續(xù)的概率法下，應按不同檔次的相應概率計算不同安全庫存量的缺貨成本，并進行比較。比較時，可以計算不同安全庫存量的預期缺貨成本與該安全庫存量對應的儲存成本之和，然后選擇成本總額最低的安全庫存量。例3：江威公司每年需用C型材料360000千克,每千克C材料的年平均存儲成本為16元,每次訂購費用648元,最優(yōu)訂貨批量為5400千克。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/438東北財經大學出版社由于每種安全庫存量水平均會對應一種不同的缺貨概率,因此根據歷史資料估計:如不保持安全庫存量,則缺貨概率為0.6;如有200千克的安全庫存量,則缺貨概率降為0.3;如有350千克的安全庫存量,則缺貨概率為0.05;如果有600千克安全庫存量,缺貨概率為0.015;如果有800千克安全庫存量，則缺貨概率只有0.01。據估計,如果不能及時到貨而動用備選供貨渠道時,需增加成本約2000元,停產待料損失約3000元。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/439東北財經大學出版社在確定安全庫存量時，應比較不同安全庫存量時的成本總額(儲存成本與預期缺貨成本之和)，并作出選擇。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/440東北財經大學出版社從上表可以看出，在這五種安全庫存量中，最佳選擇應為600千克的安全庫存量。但即使在最佳安全庫存量水平上，仍然具有0.015的缺貨概率，在該公司每年大約訂購67次(360000/5400=66.67)的情況下，預期C材料每年缺貨一次(66.67×0.015=1)。即使如此，由此發(fā)生的缺貨成本也比保持增加安全庫存量更為經濟，事實上，完全消除缺貨也是不可能的。存貨決策只在于尋找有關安全庫存量水平和缺貨兩者的最低成本政策。由于預期年度缺貨成本的變動直接與一年中安排的訂購批數有關，因此，缺貨成本也是一項訂購成本。于是，可以把不連續(xù)概率法與最優(yōu)經濟批量模型結合起來，確定安全庫存量。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/441東北財經大學出版社例4：某公司全年需要W商品36000件，平均每日耗用量D為100件，正常交貨期t為8天，正常交貨期平均用量日為800件(100×8)，每批訂貨成本為200元，年單位存儲成本C為2元，每次單位缺貨成本b為2.5元。根據歷史資料，交貨期各檔用量發(fā)生的概率如下表。實際交貨期用量（件）概率800以下0.758500.19000.079500.0510000.03-1.00第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/442東北財經大學出版社由于正常交貨期用量為800件，因此，上述各檔實際交貨期用量減去800件，即為該檔的缺貨數量，其概率也就為該檔缺貨發(fā)生的概率。下面分步驟確定各種存貨成本之和最低的安全庫存量。(1)按不同安全庫存量5分別計算缺貨數量E及其概率P。S=0件，即將正常交貨期平均用量800件作為再訂貨點，不設安全庫存量時的缺貨數量及其概率如下表所示。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/443東北財經大學出版社S=50件，即將再訂貨點確定為850件，其中800件為正常交貨期平均用量時的缺貨數量及其概率，參見下表。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/444東北財經大學出版社S=100件，即將再訂貨點確定為900件時的缺貨數量及其概率見下表S=150件，即將再訂貨點確定為950件時的缺貨數量及其概率見下表第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/445東北財經大學出版社S=200件，即再訂貨點為1000件時，發(fā)生缺貨的概率為零。(2)估計每次到貨前各種安全庫存量的缺貨成本如下表：第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/446東北財經大學出版社(3)根據每次到貨前的缺貨成本，計算與各種安全庫存量相配合的經濟訂購批量。不考慮安全儲備時的經濟訂貨批量和年訂貨次數分別為：于是，不同保險儲備量下的總成本計算如下表：第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理2023/2/447東北財經大學出版社2023/2/4東北財經大學出版社48保險儲備量儲存成本缺貨成本總成本再訂貨點00892.5892.52684501004555552734100200192.5392.5278415030052.5352.5283420040004002884由此可見，保險儲備量為150件時總成本最低，因此再訂貨點為2834件。第二節(jié)最優(yōu)存貨批量管理一、零存貨管理與傳統(tǒng)存貨管理適時制要求存貨管理中每一個步驟都應是為了滿足生產經營所必需的。材料或部件應剛好在生產經營需要時送達,產品則按顧客要求的時間交貨。（一）觀念的沖突適時制生產與傳統(tǒng)生產對存貨的看法不同：第三節(jié)零存貨管理2023/2/449東北財經大學出版社傳統(tǒng)生產承認存貨存在的合理性，要求企業(yè)按照各種模型制訂的計劃引入存貨；適時制生產要求企業(yè)按需求引入存貨，而不是按照各種模型制訂的計劃引入存貨。在適時制下，企業(yè)為降低儲存成本，應通過不懈的努力以達到減少存貨的目的?？梢?，適時制存貨管理與傳統(tǒng)的存貨管理在理念上是相沖突的。傳統(tǒng)存貨管理方法提倡持有一定水平的存貨，達到成本最低；而適時制存貨管理法的最終目的是消滅存貨，以達到成本最低。第三節(jié)零存貨管理2023/2/450東北財經大學出版社（二）理由1.持有存貨必然占壓資金。當企業(yè)持有大量存貨時，為獲得資金支持企業(yè)可能被迫增加舉債，支付額外的利息；反之，如果企業(yè)能夠大量減少存貨（甚至是零存貨）從而將這部分資金運用到其它方面（如投資證券等），則可以取得投資收益?？梢?，持有存貨存在機會成本。2.持有存貨必然會發(fā)生倉儲成本。大量存貨必然要占用倉儲空間，并耗費人工進行管理，此外存貨本身在倉儲過程中也可能發(fā)生損耗。這種倉儲成本和管理成本都將提高企業(yè)的成本水平。第三節(jié)零存貨管理2023/2/451東北財經大學出版社3.持有存貨可能掩蓋生產質量問題和生產的低效率。當企業(yè)加工中出現次品時，如有存貨則可以從庫中取用，這時次品的出現不會立即引起管理人員的重視，不利于企業(yè)尋找原因，提高產品質量。再如當企業(yè)生產效率低，市場需要大量成品時，有庫存成品起緩沖作用，不利于督促企業(yè)提高生產效率。4.持有存貨必然增加企業(yè)信息系統(tǒng)的復雜性。第三節(jié)零存貨管理2023/2/452東北財經大學出版社二、適時制的實施要想順利實施零存貨，達到管理的理想效果，必須先解決兩個問題：第一，如何能夠實現很低的存貨水平，甚至是零存貨?第二，在存貨水平很低，甚至是零存貨的情況下，如何能保持生產的連續(xù)性?現代管理會計認為研究儲存成本必須從其動因著手分析必要性和有效性。從本質上講儲存成本是存貨在生產經營過程中由于轉移和停留所耗費資源的貨幣表現。第三節(jié)零存貨管理2023/2/453東北財經大學出版社（一）采用拉動式生產系統(tǒng)1.推動式生產系統(tǒng)由計劃部門根據生產量計算出零件需要量和各生產階段的生產提前量，確定每個零件的投入產出計劃，并按計劃發(fā)出生產和訂貨的指令。每一生產車間和每一工作都按計劃制造零件，并將加工完的零件送到后續(xù)車間和后道工序，而不管后續(xù)車間和工序當時是否需要。在推動式系統(tǒng)下，生產控制就是要保證按生產作業(yè)計劃的要求按時、按質、按量完成任務，每一工序的員工注重的是自己所在工序的生產效率。在推動式系統(tǒng)中，各個工序之間相互獨立，在制品存貨量較大。第三節(jié)零存貨管理2023/2/454東北財經大學出版社2.拉動式生產系統(tǒng)首先從產品裝配出發(fā)，每道工序和每個車間按照當時的需要向前一道工序和車間提出要求，發(fā)出工作指令，前面的工序和車間完全按這些指令進行生產。這種方式稱為拉動式。為使拉動式系統(tǒng)運作起來，管理者必須接受這樣一個觀念：即寧可讓員工閑著，也不要讓他們生產出超出限額的存貨。拉動式系統(tǒng)還需要管理者周密地計劃、員工積極地參與決策以及由注重每個工序的績效到注重整個過程的績效的轉變。第三節(jié)零存貨管理2023/2/455東北財經大學出版社（二）改變材料采購策略，建立“利益伙伴”關系適時制要求企業(yè)持有盡可能低水平的存貨，只在需要的時間購進需要的材料；但又不允許企業(yè)因原材料供應中斷的原因影響到生產正常進行。為了解決這一問題，適時制建議企業(yè)和供貨商之間建立一種全新的“利益伙伴”關系。建立這種關系的原則為：在原材料采購上，只與有限數量的比較了解的供應商發(fā)展長期合作關系。第三節(jié)零存貨管理2023/2/456東北財經大學出版社在選擇供貨商時既要考慮其供貨的價格，同時也應考慮其服務質量和材料質量。建立生產員工直接向經批準的供貨商訂購生產所需原材料的流程；將供貨商的供貨直接送至生產場所。為達到縮減原材料存貨的理想效果，企業(yè)和供貨商都需要付出很多努力。（三）建立無庫存的生產制造單元第三節(jié)零存貨管理2023/2/457東北財經大學出版社為了減少庫存，提高工作效率，需要對車間進行重新布置與整理。對車間進行重新布置的一個重要內容是建立制造單元，制造單元是按產品對象布置的。一個制造單位配備有各種不同的機床，可以完成一組相似零件的加工。

日本的矩型制造單元第三節(jié)零存貨管理2023/2/458東北財經大學出版社制造單元有兩個明顯的特征：單元內工人隨著零件走，從零件進入單元到加工完畢離開該單元，由一個工人操作。工人不是固定在某一臺機器上，而是逐次操作多臺不同的機器。二是無庫存的生產制造單元具有很大的柔性，可以通過制造單元內工人數量的變化使單元的生產率與整個系統(tǒng)保持一致。人應一專多能!第三節(jié)零存貨管理2023/2/459東北財經大學出版社（四）減少和消除不附加價值成本，縮短生產周期企業(yè)經營活動雖然多種多樣，但按對價值的貢獻可分為兩種：一是在生產過程中使物料實體發(fā)生改變而增加產品價值，如制造加工和包裝，與這種經營活動相對應的成本即為增加價值成本；二是不改變物料的實體，只是使物料的地理位置等發(fā)生改變，不增加產品的價值，如倉儲，與這種經營活動相對應的成本是不增加價值成本。適時制肯定增加價值成本，并認為與之對應的經營活動的進行是合理的；而后者由于不增加產品價值，因而是一種浪費，企業(yè)應致力于不斷減少和消除這種成本所對應的經營活動的發(fā)生。

第三節(jié)零存貨管理2023/2/460東北財經大學出版社（五）快速滿足客戶需求怎么做…才能？第三節(jié)零存貨管理2023/2/461東北財經大學出版社（六）保證生產順利進行，實施全面質量管理，以減少各類庫存。提高質量是實行適時制的基本保證。第三節(jié)零存貨管理2023/2/462東北財經大學出版社三、零存貨管理應該注意的問題

（一）零存貨可能產生的風險及適時制管理的對策1.滿足客戶需求問題適時制解決這一問題的方法不是建立產成品存貨，而是大幅度縮減從接到定單到交貨之間的時間，增強企業(yè)在交貨日交貨以及對市場需求作出快速反應的能力，提高企業(yè)在市場上的競爭能力。具體措施有發(fā)展柔性生產，縮減生產準備時間、建立制造單元、提高產品質量、直接由工廠而非產成品倉庫提貨，縮短搬運距離等。大多數公司的經驗表明，使用適時制至少可以使從接到定單到交貨的時間縮減90％。第三節(jié)零存貨管理2023/2/463東北財經大學出版社2.沒有材料庫存，怎么才能避免停工待料？大多數停工是由于三個方面的原因：機器故障材料次品的出現材料未運達適時制認為材料存貨并沒有真正解決上述問題，而只是掩蓋了這些問題。通過將存貨縮減至零，問題暴露出來，才能引起管理人員的重視。適時制法通過全面的預防性維護和全面質量控制，和供貨商建立良好的關系，保證供貨質量，實行看板制等措施解決問題。第三節(jié)零存貨管理2023/2/464東北財經大學出版社3.沒有材料庫存，怎么才能取得折扣和抵減價格上漲的影響？在適時制下即使不持有存貨也能達到同樣的目的，解決方法是和少數幾個選定的與生產地點盡可能接近的供貨商簽訂長期合同。其優(yōu)點在于規(guī)定了價格和可接受的質量水平，有助于減小訂貨成本。在適時制下，可使外購部件的成本下降5—20％。第三節(jié)零存貨管理2023/2/465東北財經大學出版社（二）運用零存貨管理應注意的問題應該提請注意的是，適時制在其本質上可以說是一種思想，而非數量模型。我們應學習的是適時制下努力降低存貨、提高質量、不斷改進的精髓，將這種先進的管理思想與企業(yè)的實際情況結合起來，達到提高經濟效益的目的。不顧企業(yè)管理水平和企業(yè)外部環(huán)境，生搬硬套“零存貨”是很危險的。在實務中究竟應將企業(yè)的存貨保持在多少最優(yōu)，需要祝企業(yè)經營外部環(huán)境和企業(yè)的內部管理水平面定。第三節(jié)零存貨管理2023/2/466東北財經大學出版社從理論上講，存貨的存在是一種資源的浪費；從現實來看，存貨的存在又是不可避免的，甚至是有利于生產經營活動正常進行的。因此，一方面人們應該不斷改善經營管理，為最終實現零存貨而奮斗，另一方面又應該面對現實，使庫存維持在某一特定水平，做到讓浪費最少而又能保證生產經營正常進行，應是企業(yè)存貨管理的較高境界。第三節(jié)零存貨管理2023/2/467東北財經大學出版社一、本量利分析本—量—利分析是對成本、產量(或銷量)、利潤之間相互關系進行分析的一種簡稱，也稱CVP分析(CostVolumeProfitAnalysis)。這一分析方法是在成本按性態(tài)劃分的基礎上發(fā)展起來的，主要研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關系。小知識2023/2/468東北財經大學出版社（一）盈虧臨界點分析盈虧臨界點是指企業(yè)的經營規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點分析就是根據成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數關系，預測企業(yè)在怎樣的情況下達到不盈不虧的狀態(tài)。具體而言，盈虧臨界點分析主要包括三個方面的內容：盈虧臨界點的基本計算模型、盈虧臨界圖以及相關因素變動對盈虧臨界點的影響。（二）盈虧臨界點的基本計算模型小知識2023/2/469東北財經大學出版社要求掌握按實物量計算和按金額計算這兩種計算盈虧臨界點的方法以及盈虧臨界點作業(yè)率的概念理解安全邊際的概念并且能夠在給定條件下計算安全邊際以及安全邊際率。1.通用模型利潤=銷售量×（銷售價格-單位變動成本）

-固定成本2.按實物量計算盈虧臨界點的基本模型小知識2023/2/470東北財經大學出版社3.按金額計算盈虧臨界點的基本模型：4.盈虧臨界點作用率是指盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，計算公式為：5.安全邊際是指正常銷售量或者現有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額，它也可以用相對數來表示，即安全邊際率：小知識2023/2/471東北財經大學出版社（三）盈虧臨界圖盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。盈虧臨界圖依據數據的特征和目的的不同，可以有多種形式，對于傳統(tǒng)式、貢獻毛益式、利量式和單位式必須掌握其繪制方法以及各自的特點，并且能夠運用圖形進行分析。如前所述，企業(yè)利潤的高低決定于銷售收入與總成本之間的對比，而銷售收入的大小取決于銷售數量和銷售單價兩個因素；總成本的大小則取決于變動成本和固定成本這兩個因素。

小知識2023/2/472東北財經大學出版社在進行盈虧臨界點分析時，貢獻毛益的啟示就是：只要銷售單價高于單位變動成本(必須如此，否則銷售量越大則虧損越大)，固定成本就可以獲得補償，所以，至少理論上盈虧臨界點是存在的。至于盈虧臨界點的位置則取決于固定成本、單位變動成本、銷售單價這三個因素。小知識2023/2/473東北財經大學出版社固定成本銷售收入成本總額銷售量金額盈虧臨界點虧損區(qū)間盈利區(qū)間1.傳統(tǒng)式盈虧臨界圖小知識2023/2/474東北財經大學出版社上圖直觀而形象地描述了這種關系，具體來說表現在以下幾個方面：(1)在固定成本、單位變動成本、銷售單價不變的情況下，也就是說盈虧臨界點是既定的，銷售量越大，實現的利潤也就越多(當銷售量超過盈虧臨界點時)，或者是虧損越少(當銷售量不足盈虧臨界點時)；反之則利潤越少或虧損越大。這是盈虧臨界圖中的基本關系。(2)在總成本既定的情況下，盈虧臨界點的位置隨銷售單價的變動而逆向變動：銷售單價越高(表現在坐標圖中就是銷售收入線的斜率越大)，盈虧臨界點就越低；反之，盈虧臨界點就越高。小知識2023/2/475東北財經大學出版社(3)在銷售單價、單位變動成本既定的情況下，盈虧臨界點的位置隨固定成本總額的變動而同向變動：固定成本越大(表現在坐標圖中就是總成本線與縱軸的交點越高)，盈虧臨界點就越高；反之，盈虧臨界點就越低。(4)在銷售單價和固定成本總額既定的情況下，盈虧臨界點的位置隨單位變動成本的變動而同向變動：單位變動成本越高(表現在坐標圖中就是總成本線的斜率越大)，盈虧臨界點就越高；反之，盈虧臨界點就越低。小知識2023/2/476東北財經大學出版社2.貢獻毛益式盈虧臨界圖小知識2023/2/477東北財經大學出版社3.利量式盈虧臨界圖小知識2023/2/478東北財經大學出版社4.單位式盈虧臨界圖小知識2023/2/479東北財經大學出版社（四）相關因素變動對盈虧臨界點的影響要求在固定成本、單位變動成本、銷售單價以及品種結構等因素發(fā)生單一變化時能夠計算新的盈虧臨界點，并理解上述各因素變動方向與盈虧臨界點變動方向的關系：1.固定成本變動對盈虧臨界點的影響一方面固定成本的增加會導致盈虧臨界點的升高，固定成本的減少會導致盈虧臨界點的降低；另一方面固定成本雖然不隨業(yè)務量的變動而變動，但企業(yè)經營能力的變化和管理決策都會導致固定成本的升降，特別是酌量性固定成本更容易發(fā)生變化。小知識2023/2/480東北財經大學出版社例1：設某企業(yè)生產和銷售單一產品。產品的售價為60元，單位變動成本為40元，全年固定成本為600000元。則盈虧臨界點的銷售量為:小知識2023/2/481東北財經大學出版社固定成本變動的盈虧臨界圖小知識2023/2/482東北財經大學出版社2.單位變動成本變動對盈虧臨界點的影響單位變動成本的增加會導致盈虧臨界點的升高，單位變動成本的減少會導致盈虧臨界點的降低。例2：若例1小知識2023/2/483東北財經大學出版社單位變動成本變動的盈虧臨界圖小知識2023/2/484東北財經大學出版社3.銷售價格變動對盈虧臨界點的影響銷售價格的上升會導致盈虧臨界點的降低，銷售價格的下降會導致盈虧臨界點的升高。銷售價格變動的盈虧臨界圖小知識2023/2/485東北財經大學出版社4.品種構成變動對盈虧臨界點的影響當產品品種結構發(fā)生變化時，盈虧臨界點的變動方向取決于以各種產品的銷售收入比例為權數的加權平均貢獻毛益率的變化情況。小知識2023/2/486東北財經大學出版社例3：當加權平均貢獻毛益率提高時，盈虧臨界點會相應降低，反之，當加權平均貢獻毛益率降低時，盈虧臨界點會相應升高。下表小知識2023/2/487東北財經大學出版社上表

下表

小知識2023/2/488東北財經大學出版社小知識2023/2/489東北財經大學出版社（五）實現目標利潤分析實現目標利潤分析實際上是盈虧臨界點分析的延伸和擴展。1.實現稅前目標利潤的模型

小知識2023/2/490東北財經大學出版社例4小知識2023/2/491東北財經大學出版社2.實現稅后目標利潤的模型由于：稅后利潤=利潤×（1-所得稅稅率）因此：利潤=稅后利潤/（1-所得稅稅率）代入實現目標利潤的計算公式，得：小知識2023/2/492東北財經大學出版社3.相關因素變動對實現目標利潤的影響對相關因素變動對實現目標利潤的影響，需掌握單因素變動對實現目標利潤的影響以及多因素同時變動對實現目標利潤的影響。

例5：小知識2023/2/493東北財經大學出版社小知識2023/2/494東北財經大學出版社二、變動成本法（一）概念和理論依據是指在產品成本的計算上，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。其特點是：小知識2023/2/495東北財經大學出版社1.以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本。變動成本法將產品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。2.強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經營有關，與經營的“狀況”無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產品的銷售行為無關。小知識2023/2/496東北財經大學出版社3.強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。（二）變動成本法和完全成本法的比較1.產品成本的構成內容不同小知識2023/2/497東北財經大學出版社完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費用)和非制造成本(包括管理費用和銷售費用)兩大類，將制造成本“完全”計入產品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計入當期損益。變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產品成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。小知識2023/2/498東北財經大學出版社直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產品成本期間成本完全成本法產品成本期間成本變動成本法小知識2023/2/499東北財經大學出版社由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產品成本較之完全成本法下為低。當然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產品成本構成內容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。小知識2023/2/4100東北財經大學出版社例6：設某企業(yè)月初沒有在產品和產成品存貨。當月某種產品共生產50件，銷售40件，月末結存10件。該種產品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下表。小知識2023/2/4101東北財經大學出版社如果采用變動成本法，則單位產品成本為280元(200+60+20);如果采用完全成本法，則單位產品成本為320元(200+60+20+2000/50)。由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產品成本較之完全成本法下要低。當然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。變動成本法下的期間成本為9000元(2000+4000+3000;而完全成本法下則為7000元(4000+3000)。產品成本構成內容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。小知識2023/2/4102東北財經大學出版社2.存貨成本的構成內容不同由于變動成本法與完全成本法下產品成本構成內容的不同，產成品和在產品存貨的成本構成內容也就不同。采用變動成本法，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。而采用完全成本法時，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。小知識2023/2/4103東北財經大學出版社3.各期損益不同如前所述，變動成本法下的產品成本只包括變動制造成本，而將固定制造成本當作期間成本，也就是說對固定制造成本的補償由當期銷售的產品承擔。而完全成本法下的產品成本既包括變動制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成本的補償是由當期生產的產品承擔，期末未銷售的產品與當期已銷售的產品承擔著相同的份額。小知識2023/2/4104東北財經大學出版社固定制造成本上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決于產量和銷量的均衡程度，且表現為相向關系；即產銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。只有當實現所謂的“零存貨”即產銷絕對均衡時，損益計算上的差異才會消失。例7：仍以例6中的數據和所設條件為資料，再假設每件產品售價為500元，銷售費用中有變動性費用為每銷售一件20元。當分別采用變動成本法和完全成本法，所計算出的當期稅前利潤如下表。小知識2023/2/4105東北財經大學出版社小知識2023/2/4106東北財經大學出版社小知識2023/2/4107東北財經大學出版社從上表可以看出，不同成本計算法下所計算出的稅前利潤不同。采用變動成本法時為-200元(虧損)，采用完全成本法時則為200元(盈利)，相差400元。這400元正是完全成本法所確認的應由期末存貨成本負擔的固定性制造費用部分(2000/50×10)，而在變動成本法下，這400元全部作為期間成本進入了當期損益。為了較全面地說明變動成本法與完全成本法對損益計算的影響，再舉兩種情況進行分析。小知識2023/2/4108東北財經大學出版社（1）連續(xù)各期產量相同而銷量不同。例8：假設某企業(yè)從事單一產品生產，連續(xù)3年的產量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件，單位產品售價為150元，管理費用與銷售費用年度總額為20000元，且全部為固定成本。與產品成本計算有關的數據:單位產品變動成本(包括直接材料、直接人工和變動性制造費用)為80元，固定性制造費用為12000元(完全成本法下每件產品分攤20元，即12000/600)。小知識2023/2/4109東北財經大學出版社小知識2023/2/4110東北財經大學出版社（2）連續(xù)各期銷量相同而產量不同。例9：仍假設某企業(yè)從事單一產品生產，連續(xù)3年的銷量均為600件，而3年的產量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例相同。在變動成本法下，單位產品成本仍為80元。但在完全成本法下，由于各期產量變了，所以單位產品所負擔的固定性制造費用的份額也就變了。具體來說，第1年的單位產品成本為100元(80+12000/600);第2年的單位產品成本為97.15元(80+12000/700);第3年的單位產品成本則為104元(80+12000/500)。根據以上資料，當分別采用變動成本法和完全成本法時，所計算出的稅前利潤如下表。小知識2023/2/4111東北財經大學出版社小知識2023/2/4112東北財經大學出版社變動成本法與完全成本法對各期損益計算的影響，依照產量與銷量之間的相互關系，可以歸納為以下三種情況：（1）當產量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。上表中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費用是作為固定成本還是作為產品成本，對損益計算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項而進入了損益。小知識2023/2/4113東北財經大學出版社（2）當產量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益。這是因為固定性制造費用在變動成本法下被如數列作了當年的成本；而在完全成本法下，相應份額的固定性制造費用被列作了當年的資產(即期末存貨成本的一部分)。上表中的第2年就屬于這種情況。（3）當產量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益。小知識2023/2/4114東北財經大學出版社（三）對變動成本法和完全成本法的評價1.變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。變動成本法更符合“配比原則”的精神。變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價。變動成本法能夠促使企業(yè)管理當局重視銷售，防止盲目生產。變動成本法可以簡化成本計算工作，也可以避免固定性制造費用分攤中的主觀臆斷性。小知識2023/2/4115東北財經大學出版社變動成本法有一定局限性：按變動成本法計算的產品成本至少目前不合乎稅法的有關要求。按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設的結果。當面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低。小知識2023/2/4116東北財經大學出版社2.完全成本法的優(yōu)缺點完全成本法的優(yōu)缺點是相對于變動成本法而言的，亦如變動成本法的優(yōu)缺點是相對于完全成本法而言。比如變動成本法下的產品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念，自然完全成本法下的產品成本符合傳統(tǒng)的成本概念。但變動成本法與完全成本法之間也并非是一種簡單的“此是彼非”和“此非彼是”關系。例如變動成本法使