第一章 第4節(jié) 存貨

存貨存貨的內(nèi)容及成本計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法原材料采用實(shí)際成本核算原材料采用計(jì)劃成本核算包裝物低值易耗品委托加工物資庫存商品存貨減值存貨清查一、存貨概述

指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

（一）存貨的概念內(nèi)容:包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。（二）存貨成本的確定

一般來說，增加的存貨應(yīng)按其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本采購成本購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

存貨按來源不同的初始計(jì)價(jià)重置成本盤盈的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。接受捐贈(zèng)的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)投資者投入的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)委托外單位加工的存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用自制存貨買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸途中合理損耗+入庫前的挑選整理費(fèi)用+相關(guān)稅費(fèi)不包括：可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)保管費(fèi)、非正常損耗外購存貨入賬價(jià)值取得方式【例題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料210噸，貨款為6000萬元，增值稅為1020萬元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130萬元；收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺7.5噸，實(shí)際收到202.5噸。經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。A公司該批原材料實(shí)際單位成本為每噸（）萬元。

A.32.4

B.32

C.35.28

D.36『正確答案』B

『答案解析』購入原材料的實(shí)際總成本＝6000+350+130＝6480（萬元）

該批原材料實(shí)際單位成本＝6480/202.5＝32（萬元/噸）?！纠}】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27

B.29C.29.25

D.31.25『正確答案』A

『答案解析』材料的采購成本=25+2=27（萬元）；包裝物押金2萬元計(jì)入其他應(yīng)收款。

【例題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益

C.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用

D.原材料入庫后的保管費(fèi)用『正確答案』AC

『答案解析』B選項(xiàng)，自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。

D選項(xiàng)，原材料入庫后的保管費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.50

B.51.81C.52

D.53.56『正確答案』D

『答案解析』小規(guī)模納稅人購買原材料時(shí)支付的增值稅是要計(jì)入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝2060×50＋3500＋620＝107120（元）單位成本＝107120/（2060－60）＝53.56（元/公斤）（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余入100121200150100101215001200511銷售200516購入200142800520銷售100523購入100151500527銷售100531本期合計(jì)400——5500400個(gè)別計(jì)價(jià)法簡(jiǎn)單理解：按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確、符合實(shí)際；

缺點(diǎn)：存貨收發(fā)頻繁情況下，發(fā)出成本分辯工作量大；先進(jìn)先出法指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

期末存貨成本

接近市價(jià)

在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值，反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余入100121200150100101215001200511銷售200516購入200142800520銷售100523購入100151500527銷售100531本期合計(jì)400——5500400——4800

150×10=150050×12=60050126005012600200142800

50×12=60050×14=700150142100150142100100151500100×14=140050147001001515005014700100151500月末一次加權(quán)平均法存貨平均單位成本＝（月初存貨結(jié)存金額＋本期購入存貨金額）÷（月初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量）

＝（1500＋5500）/（150＋400）≈12.727

發(fā)出成本＝400×12.727＝5090.8

庫存成本＝1500＋5500－5090.8＝1909.2優(yōu)點(diǎn)：月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。

缺點(diǎn)：平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

移動(dòng)加權(quán)平均法：每購入一次貨物就需重新計(jì)算一次成本第一批收貨后的平均單位成本

＝（150×10+100×12）／（150+100）＝10.8

第一批發(fā)貨的存貨成本＝200×10.8＝2160

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本＝50×10.8＝540

第二批收貨后的平均單位成本

＝（50×10.8+200×14）／（50+200）＝13.36

第二批發(fā)貨的存貨成本＝100X13.36＝1336

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本＝150X10.36＝2004

第三批收貨后的平均單位成本

＝（150×13.36+100×15）／（150+100）＝14.016第三批發(fā)貨的存貨成本＝100×14.016＝1401.6

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本＝150×14.016＝2102.4日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余入100121200511銷售200516購入200142800520銷售100523購入100151500527銷售100531本期合計(jì)400——5500400——

（1500+1200）/(150+100)25010.8270010.821605010.854025013.6334013.6133615013.62004（540+2800）/(50+200)（2004+1500）/(150+100)25014.016350414.0161401.615014.0162102.44897.615014.0162102.4原材料原材料按實(shí)際成本核算考點(diǎn):材料采購的核算【例】甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料——D材料

1602000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票1874000（1）貨款已經(jīng)支付或開出票據(jù)結(jié)算，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。【例】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。

借：原材料——C材料

501000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款586000【例】上述F材料已到，并驗(yàn)收入庫。

借：原材料——F材料24400

貸：在途物資——F材料24400（2）貨款已經(jīng)支付或開出票據(jù)結(jié)算，材料尚未到達(dá)?！纠考坠静捎脜R兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元，支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。

借：在途物資——F材料

21000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款24400（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫?！纠考坠静捎猛惺粘懈斗绞劫徣隚材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅額8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，發(fā)票賬單已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

借：原材料——G材料

51000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款59500【例】甲公司購入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單未到，暫估價(jià)值為30000元。

借：原材料——H材料30000

貸：應(yīng)付賬款30000下月初做相反分錄沖回：借：應(yīng)付賬款30000

貸：原材料——H材料30000

【例】上月購入H材料于次月收到發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為31000元，增值稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。

借：原材料——H材料

33000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270

貸：銀行存款38270【例】甲公司收到該鋼廠發(fā)來的J材料，已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為100000元，增值稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。

借：原材料——J材料103000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：預(yù)付賬款80000

銀行存款40000（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未到達(dá)?！纠扛鶕?jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向鋼廠預(yù)付100000元的80%，共計(jì)80000元，已通過匯兌方式匯出。

借：預(yù)付賬款80000

貸：銀行存款80000原材料材料發(fā)出的核算【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，出售材料1000元，計(jì)550000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000

——輔助生產(chǎn)成本

40000

制造費(fèi)用

5000

管理費(fèi)用

4000

其他業(yè)務(wù)成本

1000

貸：原材料——K材料

550000原材料按計(jì)劃成本核算材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

采用計(jì)劃成本核算賬戶設(shè)置

賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額取得存貨時(shí)實(shí)際成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時(shí)計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為實(shí)際成本(1).購入材料①貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫?！纠考坠举徣隠材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3200000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：材料采購——L材料3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

510000

貸：銀行存款3510000借：原材料——L材料3200000

貸：材料采購——L材料3000000

材料成本差異200000②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。【例1—45】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180000元，材料尚未入庫。借：材料采購——M1材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34000

貸：銀行存款234000借：原材料——M1材料180000

材料成本差異20000

貸：材料采購——M1材料200000

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

【例1—46】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本520000元，材料已驗(yàn)收入庫。借：材料采購——M2材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

85000

貸：應(yīng)付票據(jù)585000借：原材料——M2材料520000

貸：材料采購——M2材料500000

材料成本差異20000【例1—47】甲公司購入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本600000元估價(jià)入賬。借：原材料600000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000

貸：原材料600000(2).發(fā)出材料【例1—49】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2000000——輔助生產(chǎn)成本600000

制造費(fèi)用250000

管理費(fèi)用50000

貸：原材料——L材料2900000

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。材料成本差異率的計(jì)算本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率【例1—50】承【例1—44】和【例1—49】，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫L材料的計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。則：材料成本差異率＝（30740-200000）/（1000000＋3200000）×100％＝—4.03％結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄：借：材料成本差異－L材料116870

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本80600

－輔助生產(chǎn)成本24180

制造費(fèi)用10075

管理費(fèi)用2015合并在一起做借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2000000*(1-4.03%)——輔助生產(chǎn)成本600000*(1-4.03%)

制造費(fèi)用250000*(1-4.03%)

管理費(fèi)用50000*(1-4.03%)

材料成本差異2900000*4.03%

貸：原材料——L材料2900000【單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本110萬元，計(jì)劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為()萬元。A.88

B.96

C.100

D.112【答案】A【解析】當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100+100×（-20-10）/（130+120）=88（萬元）?！締芜x題】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2015年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。A.798

B.800

C.802

D.1604【答案】C【解析】材料成本差異率=（-6+12）/（400+2000）×100%＝0.25％2015年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本=（400+2000-1600）×（1+0.25％）=802（萬元）。三、包裝物

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：(一).包裝物的內(nèi)容1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物——生產(chǎn)成本

2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——銷售費(fèi)用

3、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本

4、出租給購買單位使用的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本

5、出借給購買單位使用的包裝物——銷售費(fèi)用

（一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

【例1—51】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為-3％。借：生產(chǎn)成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000（二）隨同商品出售包裝物

【例1—52】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50000元，材料成本差異率為-3％。借：銷售費(fèi)用48500

材料成本差異1500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50000【例1-53】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3％。（1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本82400

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000

材料成本差異2400【單選題】企業(yè)對(duì)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到()。A.“制造費(fèi)用”科目B.“銷售費(fèi)用”科目C.“管理費(fèi)用”科目D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目【答案】B【解析】隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

五、委托加工物資

(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。

核算難點(diǎn)：

1.增值稅的處理

2.消費(fèi)稅的處理（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客我國消費(fèi)稅暫行條例對(duì)委托加工業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理做了明確規(guī)定：1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅，因此，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人為委托方，而不是受托方，但值得注意的是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣。(二)委托加工物資的賬務(wù)處理委托加工物資

委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫存商品相似。委托加工物資的實(shí)際成本加工完成驗(yàn)收入庫的物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等（二）委托加工賬物資賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理發(fā)出材料

借：委托加工物資（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅

借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費(fèi)稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫存商品等（材料成本差異）貸：委托加工物資（材料成本差異）

【例1—55】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本70000元，材料成本差異率4％，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元。（1）發(fā)出材料時(shí)：

借：委托加工物資72800

貸：原材料70000

材料成本差異2800（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資2200

貸：銀行存款2200（3）支付加工費(fèi)時(shí)：

【例1-56】甲公司以銀行支付上述量具的加工費(fèi)用20000元。假如不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：委托加工物資20000

貸：銀行存款20000【例1-57】甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行支付運(yùn)雜費(fèi)2500元。該量具已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為110000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（4）支付運(yùn)回運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資2500

貸：銀行存款2500（5）量具入庫時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品110000

貸：委托加工物資97500

材料成本差異12500【例1—58】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3％。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：委托加工物資6000000—180000材料成本差異180000

貸：原材料6000000（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。借：委托加工物資120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅660000——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

貸：銀行存款800400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元。借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000

（4）3月5日，上述商品100000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。借：庫存商品6500000

貸：委托加工物資5950000

材料成本差異550000【單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.216

B.217.02

C.240D.241.02【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值＝210+6＝216（萬元）?！締芜x題】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（）。

A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

B.支付給受托方的加工費(fèi)

C.支付給受托方的增值稅

D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅答案：ABD【解析】支付給受托方的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本。六、庫存商品

庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品?！纠?-59】甲公司商品入庫匯總表記載，某月已驗(yàn)收入庫Y產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5000000元；Z產(chǎn)品2000臺(tái)，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2000000元。借：庫存商品——Y產(chǎn)品5000000——Z產(chǎn)品2000000

貸：生產(chǎn)成本——Y產(chǎn)品5000000

——Z產(chǎn)品2000000【例1-60】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺(tái)，Z產(chǎn)品有1500臺(tái)。結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本。借：主營業(yè)務(wù)成本4000000

貸：庫存商品——Y產(chǎn)品2500000——Z產(chǎn)品1500000

七、存貨清查存貨進(jìn)行盤點(diǎn)清查時(shí)：

1.盤盈審批前：

借：原材料、庫存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢審批后：（如為收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)

）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用存貨進(jìn)行盤點(diǎn)清查時(shí)：2.盤虧審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等審批后：

殘料入庫，計(jì)入“原材料”

保險(xiǎn)公司、過失人賠款，記入“其他應(yīng)收款”

一般經(jīng)營損失記入“管理費(fèi)用”

非常損失記入“營業(yè)外支出”【例1-63】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈J材料1000㎏，實(shí)際單位成本60元，經(jīng)查屬于收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。（1）批準(zhǔn)處理前

借：原材料60000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000（2）批準(zhǔn)處理后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

貸：管理費(fèi)用60000【例1-64】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧K材料500㎏，實(shí)際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。（1）批準(zhǔn)處理前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100000

貸：原材料100000（2）批準(zhǔn)處理后借：管理費(fèi)用100000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100000【例1-65】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧L材料300㎏，實(shí)際單位成本100元，經(jīng)查屬于保管員過失造成的，按照規(guī)定由其個(gè)人賠償20000元，殘料已驗(yàn)收入庫，價(jià)值2000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）批準(zhǔn)處理前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000

貸：原材料30000（2）批準(zhǔn)處理后借：原材料2000

其他應(yīng)收款20000

管理費(fèi)用8000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000【例1-66】甲公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實(shí)際單位成本70000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償50000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）批準(zhǔn)處理前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢70000

貸：原材料70000（2）批準(zhǔn)處理后借：其他應(yīng)收款50000

營業(yè)外支出20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢70000八、存貨減值

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中：

成本

——存貨的歷史成本；

可變現(xiàn)凈值

——在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的

銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

1．確認(rèn)可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素（1）可變現(xiàn)凈值應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)；（2）應(yīng)考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準(zhǔn)備耗用。

2．可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)（訂購數(shù)量≥企業(yè)持有存貨數(shù)量）；（2）如果持有存貨>合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨用一般銷售價(jià)格確定；（3）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作計(jì)量基礎(chǔ)。應(yīng)注意的問題（二）可變現(xiàn)凈值的基本特征不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同（1）直接用于出售的商品存貨（產(chǎn)成品、商品、用于出售的材料等）可變現(xiàn)凈值＝該存貨的估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)（2）需要經(jīng)過加工的材料（包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等）存貨可變現(xiàn)凈值＝所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)【單選題】某企業(yè)2016年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，2016年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。

A．-10B．0C．10D．12【解析】2016年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88