第七章 會(huì)計(jì)賬簿

第七章會(huì)計(jì)賬簿備查賬簿日記賬總賬明細(xì)賬賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿本章提要會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記會(huì)計(jì)賬簿啟用與登記規(guī)則記賬程序、對(duì)賬和結(jié)賬7.1會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類一、賬簿的意義㈠、會(huì)計(jì)賬簿的含義即以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由若干張具有一定格式且又相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成的，按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)戶頭，用來(lái)序時(shí)、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍?！粲涗洉?huì)計(jì)信息的載體?！舴e累和儲(chǔ)存經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的數(shù)據(jù)庫(kù)。㈡、會(huì)計(jì)賬簿的構(gòu)成賬簿扉頁(yè)

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬頁(yè)格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封面（含封底）起保護(hù)賬頁(yè)的作用會(huì)計(jì)賬簿的組成內(nèi)容㈢、會(huì)計(jì)賬簿的作用1、全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面。2、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)。3、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要依據(jù)。4、檢查財(cái)產(chǎn)物資安全完整的重要依據(jù)。5、重要的經(jīng)濟(jì)檔案。6、有利于會(huì)計(jì)工作的分工。二、賬簿的種類㈠、會(huì)計(jì)賬簿按用途分類1、序時(shí)賬簿（日記賬）即按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。⑴普通日記賬（通用日記賬）即根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿，也稱為“分錄簿”。⑵特種日記賬即用來(lái)記錄單位某些需要特別關(guān)注、大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并起匯總作用的會(huì)計(jì)賬簿。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、銷貨日記賬、購(gòu)貨日記賬、購(gòu)貨日記賬、應(yīng)收賬款日記賬、應(yīng)付賬款日記賬等。會(huì)計(jì)憑證的編號(hào)順序，也即按會(huì)計(jì)部門收到會(huì)計(jì)憑證的先后順序逐日逐筆登記。2、分類賬簿即對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況?？傎~分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。3、聯(lián)合賬簿即序時(shí)賬簿和分類賬簿結(jié)合在一起的賬簿，它兼有序時(shí)賬簿和分類賬簿的特點(diǎn)。如，日記總賬。4、備查賬簿（輔助登記簿）即對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。如固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿、代管商品物資登記簿,租入固定資產(chǎn)登記簿,應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)付票據(jù)等。備查賬簿不是真正的賬簿，不受總賬的控制，沒(méi)有固定的賬頁(yè)格式，與其他賬簿之間也沒(méi)有嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，各單位可以根據(jù)需要靈活設(shè)置。㈡、會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁(yè)式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱日記總賬磁性媒介質(zhì)式賬簿

有統(tǒng)馭和控制作用的賬簿及重要的賬簿，如總分類賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。適用于明細(xì)分類賬。適用于所記載內(nèi)容比較固定的明細(xì)賬。㈢、按賬頁(yè)格式分類三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、平行登記式賬簿。7.2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記一、設(shè)置賬簿應(yīng)遵循的原則1、賬簿的設(shè)置要能確保全面、系統(tǒng)、及時(shí)、完整地反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算提供系統(tǒng)、分類的核算資料，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。2、賬簿的設(shè)置既要確保賬簿體系科學(xué)嚴(yán)密，同時(shí)又要考慮單位規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)、會(huì)計(jì)工作分工協(xié)作以及內(nèi)部控制等因素，使各賬簿之間既分工明確又聯(lián)系密切，避免重復(fù)和遺漏的同時(shí)考慮人力、物力的節(jié)約。3、賬簿的格式應(yīng)簡(jiǎn)便使用，便于查賬。二、賬簿的基本構(gòu)成及內(nèi)容1、封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。2、扉頁(yè)，填明啟用的日期和截止的日期、頁(yè)數(shù)、冊(cè)次、經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章、會(huì)計(jì)主管簽章、賬戶目錄等。3、賬頁(yè)，其基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱(一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目)、登記日期欄、憑證種類和編號(hào)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次等。三、日記賬的設(shè)置和登記㈠、普通日記賬（分錄簿）的格式與登記方法普通日記賬的登記方法：◆“日期”欄填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間；◆“憑證編號(hào)”欄填寫會(huì)計(jì)憑證的種類與編號(hào)；◆“摘要”欄填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容；◆“賬戶名稱”欄填寫該筆會(huì)計(jì)分錄所涉及的會(huì)計(jì)科目名稱；◆“借方金額”欄填寫應(yīng)借記賬戶的金額；◆“貸方金額”欄填寫應(yīng)貸記賬戶的金額；◆“過(guò)賬”欄又稱“備忘記錄欄”，在將日記賬的金額過(guò)入分類賬后，為避免漏記或重復(fù)登記，在此欄中打“√”符號(hào)，表示已經(jīng)將此金額過(guò)入分類賬?！簟胺诸愘~頁(yè)”欄填寫過(guò)入分類賬所在的賬頁(yè)。采用訂本式賬簿1、兩欄式普通日記賬逐日逐筆登記普通日記賬（兩欄）借、貸兩欄式過(guò)入分類賬所在的賬頁(yè)普通日記賬可全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是不便分工記賬，而且不能將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以分類歸集，過(guò)賬的工作量又比較大。2、多欄式普通日記賬

采用多欄式日記賬可節(jié)省大量的過(guò)賬工作，但是專欄式日記賬也只設(shè)置一本日記賬，不便于分工記賬，而且專欄如果設(shè)置過(guò)多，會(huì)造成賬頁(yè)過(guò)長(zhǎng)影響記賬。㈡、特種日記賬的設(shè)置和登記即用來(lái)記錄企業(yè)某一方面需要特別關(guān)注、大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并起著匯總作用的會(huì)計(jì)賬簿。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、銷貨日記賬、購(gòu)貨日記賬、應(yīng)收賬款日記賬、應(yīng)付賬款日記賬等。1、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督現(xiàn)金日常收、付、結(jié)存情況的序時(shí)賬簿，通過(guò)現(xiàn)金日記賬可以全面、連續(xù)地了解和掌握企業(yè)單位每日現(xiàn)金的收支動(dòng)態(tài)和庫(kù)存余額，為日常分析、檢查企業(yè)單位的現(xiàn)金收支活動(dòng)提供資料。出納人員在辦理收、付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)收款憑證和付款憑證進(jìn)行復(fù)核，并以審核無(wú)誤的庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和記錄從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)的銀行存款付款憑證為依據(jù)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。采用訂本式賬簿⑴、三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬登記方法①日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。②憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的“字”和“號(hào)”，如：“現(xiàn)金收（付）款憑證”，簡(jiǎn)寫為“現(xiàn)收（付）”、“銀行存款收（付）款憑證”。憑證欄還應(yīng)登記憑證的編號(hào)數(shù)，以便于查賬和核對(duì)。③摘要欄：摘要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字簡(jiǎn)練，但要能說(shuō)明問(wèn)題。④對(duì)方科目欄：系指現(xiàn)金收入的來(lái)源科目或支出的用途科目。如從銀行提取現(xiàn)金，其來(lái)源科目（即對(duì)方科目）為“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。⑤收入、支出欄：系指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。⑥每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說(shuō)的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計(jì)算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬收、付、余三欄式逐日逐筆登記借方貸方⑵、多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬即在三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的基礎(chǔ)上發(fā)展建立起來(lái)的，在賬頁(yè)內(nèi)設(shè)置“應(yīng)貸科目”欄（收入欄）和“應(yīng)借科目”欄（支出欄），并在欄內(nèi)分別按與庫(kù)存現(xiàn)金科目對(duì)應(yīng)的應(yīng)貸科目和應(yīng)借科目設(shè)置相應(yīng)的專欄，按其業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記的一種特種日記賬。多欄式庫(kù)存現(xiàn)金收入（支出）日記賬2、銀行存款日記賬的格式及登記方法即按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序，逐日逐筆登記銀行存款收支及結(jié)存情況的賬簿。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和記錄現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)的現(xiàn)金付款憑證為依據(jù)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記的。采用訂本式賬簿三欄式銀行存款日記賬的格式及登記方法①日期欄：系指記賬憑證的日期。②憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)（與現(xiàn)金日記賬的登記方法一致）。③摘要欄：摘要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字簡(jiǎn)練，但能概括說(shuō)明問(wèn)題。④現(xiàn)金支票號(hào)數(shù)和轉(zhuǎn)賬支票號(hào)數(shù)蘭：如果所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以支票付款結(jié)算的，應(yīng)在這兩欄內(nèi)填寫相應(yīng)的支票號(hào)數(shù)，以便與開(kāi)戶銀行對(duì)賬。⑤對(duì)方科目欄：系指銀行存款收入的來(lái)源科目或支出的用途科目。如開(kāi)出支票一張支付購(gòu)料款，其支出的用途科目（即對(duì)方科目）為“材料采購(gòu)”科目，其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。⑥收入、支出欄：系指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。⑦余額欄：每日終了，應(yīng)分別計(jì)算銀行存款的收入和支出合計(jì)數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應(yīng)計(jì)算出銀行存款全月收入、支出的合計(jì)數(shù)，做到月結(jié)。

材料采購(gòu)庫(kù)存現(xiàn)金

收、付、余三欄式逐日逐筆登記借方貸方四、分類賬簿的設(shè)置和登記

分類賬是由一系列賬戶組成的、根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證、按賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分為：總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。㈠、總分類賬簿的設(shè)置和登記亦稱總賬，是按總分類賬戶分類設(shè)置并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿。◆可以提供會(huì)計(jì)要素的總括情況資料；◆對(duì)其所屬的各明細(xì)賬有控制和核對(duì)作用；◆是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)；◆每個(gè)企業(yè)都必須設(shè)置總分類賬。采用訂本式賬簿登記總分類賬的基本方法：⑴“日期”欄登記總賬所依據(jù)的憑證上的日期；⑵“憑證種類、編號(hào)”欄填寫登記總賬所依據(jù)的憑證種類及編號(hào)；⑶“摘要”欄填寫所依據(jù)的憑證的簡(jiǎn)要內(nèi)容。如果依據(jù)記賬憑證登賬的應(yīng)填寫與記賬憑證中的摘要內(nèi)容一致的內(nèi)容；如果依據(jù)科目匯總表登賬的應(yīng)填寫“某日至某日發(fā)生額”字樣；依據(jù)匯總記賬憑證登賬的應(yīng)填寫“第X號(hào)至弟X號(hào)記賬憑證”字樣；⑷“對(duì)應(yīng)科目”欄填寫與所設(shè)總賬科目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的科目；⑸“借方、貸方”欄填寫所依據(jù)憑證上記載的各科目的借方、貸方發(fā)生額；⑹“借或貸”欄為余額方向欄，如為借方余額填寫“借”字；如為貸方余額填寫“貸”字；如期末余額為零，則填寫“平”字，并在“余額”欄的元位上用“0”表示；⑺月末經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記賬后，在月末計(jì)算出各總分類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并在余額方向欄中列明余額方向。1、三欄式總分類賬的設(shè)置⑴不反映對(duì)應(yīng)科目的三欄式總賬的設(shè)置

收、付、余三欄式⑵反映對(duì)應(yīng)科目的三欄式總賬的設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金收、付、余三欄式2、多欄式總分類賬的設(shè)置

多欄式總分類賬把序時(shí)賬簿和總分類賬簿結(jié)合在一起，變成了一種聯(lián)合賬簿，通常稱為日記總賬，它具有序時(shí)賬簿和總分類帳簿的雙重作用。㈡、明細(xì)分類賬的格式及登記方法

明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)審核無(wú)誤后的會(huì)計(jì)憑證登記某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。作用：提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的詳細(xì)信息，作為總分類賬的必要補(bǔ)充。一般采用活頁(yè)式賬簿，也可采用卡片式和訂本式賬簿。明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種：1．三欄式明細(xì)分類賬2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬3．多欄式明細(xì)賬1、三欄式明細(xì)賬特點(diǎn)：只要求提供貨幣信息而不需要提供非貨幣信息(實(shí)物量指標(biāo)等)。適用核算內(nèi)容：適用于記載債權(quán)債務(wù)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等內(nèi)容。收、付、余三欄式逐筆登記只提供價(jià)值指標(biāo)2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬適用核算內(nèi)容：原材料、庫(kù)存商品等。既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。逐筆登記借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄3．多欄式明細(xì)賬（借方、貸方或借貸雙方）

多欄式明細(xì)賬又稱分析式明細(xì)賬，設(shè)置該類明細(xì)賬的目的是為了便于加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析，它是在三欄式賬頁(yè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要在賬戶的借方、貸方分設(shè)若干專欄，以集中反映各有關(guān)明細(xì)賬戶增減變化情況的賬簿。

可分為：借方多欄式、貸方多欄式以及借方、貸方多欄式。⑴、借方多欄式⑵、貸方多欄式⑶、借貸方多欄式五、備查賬簿的格式及登記方法

備查賬簿是對(duì)主要賬簿起補(bǔ)充說(shuō)明作用的賬簿。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。

特點(diǎn)：沒(méi)有固定的格式，一般是根據(jù)各單位會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要而設(shè)置的。7.3會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記規(guī)則一、賬簿的啟用規(guī)則會(huì)計(jì)人員在啟用新賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿的封面上填寫單位名稱和賬簿名稱，在賬簿的扉頁(yè)填寫“賬簿啟用及接交表”，詳細(xì)記載賬簿名稱、單位名稱、賬簿編號(hào)、賬簿冊(cè)數(shù)、賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期，并加蓋單位公章，經(jīng)管人員（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、復(fù)核和記賬人員等）應(yīng)簽名蓋章。賬簿啟用及接交表的填寫要求如下：1、填寫啟用日期和啟用賬簿的起止頁(yè)數(shù)，如果啟用的是訂本式賬簿，起止頁(yè)數(shù)已經(jīng)印好，無(wú)需再填，啟用的是活頁(yè)式賬簿，起止頁(yè)數(shù)可以等到裝訂成冊(cè)時(shí)再填。2、填寫記賬人員姓名和會(huì)計(jì)主管姓名并加蓋名章，以示慎重和負(fù)責(zé)。3、加蓋單位財(cái)務(wù)公章，以示嚴(yán)肅。4、當(dāng)記賬人員或會(huì)計(jì)主管人員工作變動(dòng)時(shí)，應(yīng)先辦好賬簿移交手續(xù)，并在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，由交接雙方簽字并蓋章。二、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則㈠、登記賬簿的一般要求1、根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證及時(shí)登記會(huì)計(jì)賬簿。2、登記賬簿的間隔時(shí)間越短越好。㈡、登記賬簿的具體規(guī)則1、登記賬簿時(shí)應(yīng)將一級(jí)科目的名稱寫在賬頁(yè)上端的正中橫線上，將二級(jí)或明細(xì)科目寫在賬頁(yè)的左上角或右上角，借以確定賬戶的名稱；活頁(yè)賬的一張賬頁(yè)不得開(kāi)設(shè)兩個(gè)不同的賬戶。2、必須用藍(lán)、黑墨水或碳素墨水鋼筆書寫，除銀行的復(fù)寫賬簿外不許用鉛筆或圓珠筆記賬。會(huì)計(jì)工作中，紅色數(shù)字表示對(duì)藍(lán)色數(shù)字的沖銷或表示負(fù)數(shù)：⑴期末結(jié)賬時(shí)劃紅線：⑵劃線更正法更正錯(cuò)賬時(shí)劃紅線更正，紅字更正法沖銷賬簿記錄；※分錄沒(méi)錯(cuò)，無(wú)須更正。

銀行存款管理費(fèi)用

×××32753257

原來(lái)的錯(cuò)賬張清3275⑶多欄式賬頁(yè)中紅字登記減少數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（只按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）年憑證摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品E產(chǎn)品月日號(hào)數(shù)×5銀收2銷售A產(chǎn)品200008現(xiàn)收1銷售C產(chǎn)品90010銀付5A產(chǎn)品退貨1000

（略）30轉(zhuǎn)6結(jié)轉(zhuǎn)收入19000900⑷在沒(méi)有余額方向欄的三欄式賬頁(yè)中，用紅字登記負(fù)數(shù)余額；⑸在賬簿登記發(fā)生跳行、隔頁(yè)時(shí)，用紅筆劃斜線或?qū)蔷€，注銷空行和空頁(yè)?？傎~會(huì)計(jì)科目：本年利潤(rùn)20╳╳年憑證摘要借方貸方余額月日種類號(hào)數(shù)228轉(zhuǎn)18轉(zhuǎn)入銷售收入120000120000轉(zhuǎn)19轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000020000轉(zhuǎn)19轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用2500050003、將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他相關(guān)資料逐項(xiàng)登記入賬后，應(yīng)在記賬憑證的特定位置作出已經(jīng)登賬的標(biāo)記，如打“√”等以避免重登或漏登，同時(shí)要在記賬憑證的下方記賬欄簽上自己的姓名或加蓋印章，以示負(fù)責(zé)、為了保持賬頁(yè)的美觀，每一頁(yè)的第一筆業(yè)務(wù)的年、月應(yīng)在年、月欄中填寫，只要不跨年度或月度，以后本頁(yè)再登記時(shí)，一律只填日期，不填月份?？缭碌怯洉r(shí)，應(yīng)在上月的月結(jié)線下的月份欄內(nèi)填寫新的月份。4、登記賬簿應(yīng)按順序進(jìn)行，不得跳行、隔頁(yè)。會(huì)計(jì)科目：原材料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸21月初余額借200005轉(zhuǎn)25入庫(kù)100000借30000此行注銷7轉(zhuǎn)30出庫(kù)5000借25000會(huì)計(jì)科目：原材料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

此頁(yè)注銷

月日種類號(hào)數(shù)月日種類號(hào)數(shù)張清張清5、登記賬簿時(shí)，文字和數(shù)字都不能頂格書寫，一般應(yīng)占格距的1/2或2/3，以便留有改錯(cuò)的空間，同時(shí)也是為了保持賬面美觀；阿拉伯?dāng)?shù)字書寫要規(guī)范；文字書寫要工整，不得生造和自行簡(jiǎn)化漢字?？傎~會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千

領(lǐng)用材料1000000領(lǐng)用材料1000000摘要借方貸方書寫錯(cuò)誤

(書寫占滿格)書寫正確

(占行高二分之一)6、賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不得用刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤，也不可以重抄賬頁(yè)，應(yīng)采用正確的錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行更改。7、各賬戶在一張賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)和余額，填在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁(yè)最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”字樣，在下一頁(yè)第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。對(duì)“轉(zhuǎn)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)可分以下三種情況：⑴、需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；⑵需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；⑶既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)此頁(yè)。8、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在余額方向欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。沒(méi)有余額賬戶，應(yīng)在余額方向欄中寫“平”字，并在余額欄上用“0”表示。庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。0三、錯(cuò)賬的更正規(guī)則㈠、錯(cuò)賬的基本類型1、記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬2、記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少㈡、錯(cuò)賬查找方法1、錯(cuò)賬的原因：◆漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借（貸）項(xiàng)發(fā)生額；◆漏算一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)余額；◆借、貸項(xiàng)方向記反；◆數(shù)字次序顛倒等。錯(cuò)賬一般是通過(guò)編制試算平衡表而發(fā)現(xiàn)的。2、錯(cuò)賬的查找方法：⑴．順查法。即按照會(huì)計(jì)核算程序，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——原始憑證——記賬憑證——會(huì)計(jì)賬簿——試算表，按順序查找。在哪個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，分析錯(cuò)誤的原因及性質(zhì)，然后采取正確的方法進(jìn)行更正。⑵．逆查法。即按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的步驟，從試算表——會(huì)計(jì)賬簿——記賬憑證——原始憑證——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐步縮小錯(cuò)誤的范圍，直到找出錯(cuò)誤為止。⑶．技術(shù)方法。即根據(jù)錯(cuò)賬的數(shù)字，結(jié)合數(shù)字之間的某些規(guī)律運(yùn)用數(shù)學(xué)知識(shí)來(lái)查找錯(cuò)誤的方法。技術(shù)方法又具體分為差數(shù)法、除2法和除9法三種。3、錯(cuò)賬的技術(shù)查找方法總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款80015

4985應(yīng)付票據(jù)20015實(shí)收資本480000盈余公積80000合計(jì)695000695000★若借方漏記400000。借方合計(jì)295000，貸方合計(jì)695000?！锶艚璺?0000記貸方。借方合計(jì)615000，貸方合計(jì)775000?！锶?4985顛倒為14958。借方合計(jì)695000，貸方合計(jì)694973。賬戶名稱⑴差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯(cuò)賬。適用于漏記、重記差錯(cuò)的尋找?？偡诸愘~戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款80015

4985應(yīng)付票據(jù)20015實(shí)收資本480000盈余公積80000合計(jì)695000695000★若借方漏記400000。借方合計(jì)295000，貸方合計(jì)695000?！锶艚璺?0000記兩次。借方合計(jì)775000，貸方合計(jì)695000。賬戶名稱⑵、二除法二除法是指用除2來(lái)檢查數(shù)字錯(cuò)誤的方法。主要適用于查找因數(shù)字記反方向而發(fā)生的錯(cuò)誤記錄?？偡诸愘~戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款80015

4985應(yīng)付票據(jù)20015實(shí)收資本480000盈余公積80000合計(jì)695000695000★若借方80000記貸方。借方合計(jì)615000，貸方合計(jì)775000。借貸方余額差為160000，除2為80000，可以在賬簿中查找有無(wú)80000元的業(yè)務(wù)記反方向。賬戶名稱⑶、九除法九除法是將差數(shù)法除以9來(lái)檢查錯(cuò)賬的方法。適用于數(shù)字錯(cuò)位和數(shù)字倒碼的情況，其差數(shù)均可被9整除，其商數(shù)就是要查找的差錯(cuò)數(shù)?！魯?shù)字錯(cuò)位，是指該數(shù)中的各位數(shù)碼并列向左或向右移位，包括大數(shù)記成小數(shù)和下數(shù)記成大數(shù)兩種。將誤差數(shù)除以9得到一個(gè)商，再根據(jù)這個(gè)商從賬簿中找出正確數(shù)或錯(cuò)誤數(shù)。移動(dòng)一位誤差數(shù)是正確數(shù)或錯(cuò)誤數(shù)的9倍，如果移動(dòng)2位則是99倍，以此類推。將25誤記為2.5，差數(shù)是22.5，除以9以后得到2.5，應(yīng)該是賬簿記錄中記錯(cuò)的數(shù)字；如果將2.5誤記為250，差數(shù)247.5，除以99，商數(shù)是2.5，應(yīng)該是賬簿記錄中正確的數(shù)字?！魯?shù)字顛倒是指一個(gè)數(shù)字中相鄰兩個(gè)數(shù)碼相互顛倒，可能是十位與個(gè)位，也可能是百位與十位等。①當(dāng)誤差是9的倍數(shù)同時(shí)又小于90時(shí)，可能是個(gè)位數(shù)字和十位數(shù)字位置的顛倒，如將39記為93，誤差為54（9的6倍）。②當(dāng)誤差是9的倍數(shù)同時(shí)又大于90小于900時(shí)，可能是百位數(shù)和千位數(shù)位置的顛倒，如將928記成298，誤差為630（9的70倍）。③當(dāng)誤差是9的倍數(shù)同時(shí)又大于900小于9000時(shí)，可能是百位數(shù)和千位數(shù)位置的顛倒，如將1928記成9128，誤差是7200（9的800倍）。④如果誤差是由一位整數(shù)和一位小數(shù)組成的“帶小數(shù)”，則差數(shù)可能是小數(shù)點(diǎn)前后兩位數(shù)碼的顛倒，如將48.65記成46.85，誤差為1.8，是9的0.2倍。⑤如果誤差為“純小數(shù)”（0.9除外），則差錯(cuò)可能是十分位和百分位的數(shù)顛倒，如將58.24記成58.42，誤差為0.18，是9的0.02倍。1、劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。⑴文字錯(cuò)誤更正。出納在登記銀行存狂日記賬時(shí)，將“支付購(gòu)貨款”寫成“支付供貨款”，更正時(shí)，將“供”字用紅筆劃去并在上面蓋章，然后在“供”字的上方用藍(lán)筆寫上“購(gòu)”字。⑵數(shù)字錯(cuò)誤的更正。㈢、錯(cuò)賬的更正方法※分錄沒(méi)錯(cuò)，無(wú)須更正。

銀行存款管理費(fèi)用

×××32753257

更正方法正確更正方法錯(cuò)誤7532573275張清⑶方向錯(cuò)誤的更正。采購(gòu)人員出差預(yù)借差旅費(fèi)780元，記賬憑證編制無(wú)誤，出納員在登記“庫(kù)存現(xiàn)金”日記賬時(shí)，將“780”計(jì)入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方。※分錄沒(méi)錯(cuò)，無(wú)須更正。

庫(kù)存現(xiàn)金

780

780張清※分錄沒(méi)錯(cuò)，無(wú)須更正。

銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金

×××

650⑷科目錯(cuò)誤的更正。出納人員以現(xiàn)金支票支付采購(gòu)材料的運(yùn)雜費(fèi)650元，記賬時(shí)誤將“銀行存款”賬戶貸方“650”記入“庫(kù)存現(xiàn)金”日記賬的貸方。張清650

銀行存款管理費(fèi)用2、紅字更正法①適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬?！纠科髽I(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：借：管理費(fèi)用2500貸：銀行存款2500※借方科目應(yīng)為“銷售費(fèi)用”。A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：

借：管理費(fèi)用

2500

貸：銀行存款

2500原來(lái)的錯(cuò)賬B

編制正確分錄并記賬：

借：銷售費(fèi)用2500貸：銀行存款250025002500銷售費(fèi)用250025002500

2500銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

×××500500

②適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯(cuò)賬。【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500貸：銀行存款500※分錄中金額寫多。

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

450

貸：銀行存款

450原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬450450應(yīng)收賬款銀行存款

×××350350

3．補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬?！纠渴盏侥硢挝粴w還的欠款3500元存入銀行。錯(cuò)誤分錄為：借：銀行存款350貸：應(yīng)收賬款350※會(huì)計(jì)分錄中金額寫少。編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差3150元），沖銷錯(cuò)賬：

借：銀行存款3150貸：應(yīng)收賬款3150原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬315031507.4記賬程序、對(duì)賬和結(jié)賬一、記賬程序即為處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而設(shè)置的一個(gè)流程。1、國(guó)外采用的記賬程序首先應(yīng)該取得或填制原始憑證，然后根據(jù)原始憑證將該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以分錄的形式序時(shí)記錄到日記賬，再根據(jù)需要將日記賬中的記錄分別過(guò)入有關(guān)分類賬，期末通過(guò)對(duì)分類賬進(jìn)行試算后，根據(jù)分類賬的記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2、國(guó)內(nèi)采用的記賬程序會(huì)計(jì)憑證——分類賬——財(cái)務(wù)報(bào)表。記賬憑證記賬程序、匯總記賬憑證記賬程序、科目匯總表記賬程序、日記總賬記賬程序、多欄式日記賬記賬程序等。二、對(duì)賬

即對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，在平時(shí)或月末、季末、年末結(jié)賬之前，對(duì)各種賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)。

為什么要進(jìn)行核對(duì)工作？會(huì)計(jì)工作中難免出現(xiàn)差錯(cuò)和賬實(shí)不符等情況。有些財(cái)產(chǎn)物資由于本身性質(zhì)以及自然條件的變化導(dǎo)致升溢或損耗；會(huì)計(jì)人員在填制憑證、登記賬簿、計(jì)算等過(guò)程中無(wú)意構(gòu)成的差錯(cuò)或存心的作假等。1、賬證核對(duì)

即將各種賬簿記錄與據(jù)以記賬的記賬憑證或原始憑證核對(duì)相符，主要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額及記賬所用的會(huì)計(jì)科目是否相等。2、賬賬核對(duì)⑴總分類賬核對(duì)。⑵總分類賬戶與其所屬明細(xì)賬戶的核對(duì)。⑶總分類賬與日記賬之間的核對(duì)。⑷財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬與財(cái)產(chǎn)物資保管賬（卡）核對(duì)。3、賬實(shí)核對(duì)⑴庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存金額核對(duì)相符，并保證日清月結(jié)。⑵銀行存款日記賬的賬面余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，每月至少核對(duì)一次。⑶各種應(yīng)收、應(yīng)付等往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)分類賬的賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬目核對(duì)相符。⑷各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面結(jié)存余額與各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)額核對(duì)相符。三、結(jié)賬即在將一定時(shí)期（月度、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。㈠、結(jié)賬工作程序

首先應(yīng)將本期（按月、按季、按年）發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿，既不能提前結(jié)賬，也不能將本期發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延遲到以后期間登賬，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整；接著進(jìn)行期末賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)；最后結(jié)出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額轉(zhuǎn)入下期或新賬。1、期末賬項(xiàng)調(diào)整

即把影響兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整以確定權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的本期收入和費(fèi)用。

⑴預(yù)收收入的調(diào)整

⑵應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整

⑶預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整

⑷應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整2、期末賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)⑴成本結(jié)轉(zhuǎn)包括：制造費(fèi)用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)、已銷產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。⑵本期收入和費(fèi)用的