第二章賬戶(hù)與復(fù)式記賬

第二章賬戶(hù)與復(fù)式記賬

第一節(jié)會(huì)計(jì)方程式第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)第三節(jié)復(fù)式記賬第四節(jié)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)目的要求：

1、理解各會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，尤其是資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的關(guān)系。2、熟悉會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。3、掌握借貸記賬法的基本原理（內(nèi)容）。4、掌握總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的設(shè)置、關(guān)系、平行登記的要點(diǎn)和結(jié)果及其核對(duì)。

重點(diǎn)難點(diǎn)：

1、資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的關(guān)系。2、借貸記賬法的基本原理（內(nèi)容）。3、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)賬戶(hù)。第一節(jié)會(huì)計(jì)方程式

一、會(huì)計(jì)方程式的含義和種類(lèi)

會(huì)計(jì)方程式：亦稱(chēng)會(huì)計(jì)等式，用數(shù)學(xué)方程表示的會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式。

種類(lèi)：（1）靜態(tài)會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（2）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)方程式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（3）靜、動(dòng)結(jié)合的會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

二、資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債及所有者權(quán)益）的關(guān)系

（一）資產(chǎn)與權(quán)益關(guān)系的要點(diǎn)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要有一定的資金。企業(yè)的資金總要表現(xiàn)為資產(chǎn)和權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益）兩個(gè)方面。

資產(chǎn)，表明企業(yè)擁有多少資源和什么資源，是企業(yè)資金占用和存在的形態(tài)。

權(quán)益，表明是誰(shuí)提供這些資源，誰(shuí)對(duì)這些資源享有要求權(quán)，是企業(yè)資金取得和形成的來(lái)源渠道。因此，資產(chǎn)和權(quán)益之間形成了相互依存的關(guān)系，這種關(guān)系包括以下要點(diǎn)：

1.資產(chǎn)與權(quán)益是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)，是同一資金的兩個(gè)方面。（從質(zhì)上分析）

在特定的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的資金總有兩種表現(xiàn)形式，一是資產(chǎn)，二是權(quán)益，是企業(yè)資金在相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的客觀反映。任何資產(chǎn)必有相應(yīng)的權(quán)益，任何權(quán)益必有相應(yīng)的資產(chǎn)。資產(chǎn)和權(quán)益，是對(duì)資金從兩種不同角度觀察的結(jié)果。

2.資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。（從量上分析）

一個(gè)企業(yè)資金總額，從資產(chǎn)角度看，就是這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額；從權(quán)益角度看，就是這個(gè)企業(yè)的權(quán)益總額。資產(chǎn)總額與權(quán)益總額，在數(shù)量上必然相等。資產(chǎn)＝權(quán)益＝債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益＝負(fù)債+所有者權(quán)益

3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。（從動(dòng)態(tài)分析）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必然會(huì)引起資產(chǎn)與權(quán)益的有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)。但是，無(wú)論發(fā)生什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)與權(quán)益怎樣變動(dòng)，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)和權(quán)益的變動(dòng)，不外乎四種類(lèi)型：

①資產(chǎn)業(yè)務(wù)。只涉及資產(chǎn)、不涉及權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。

②權(quán)益業(yè)務(wù)。只涉及權(quán)益、不涉及資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。

③同增業(yè)務(wù)。既涉及資產(chǎn)又涉及權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目以同等金額同時(shí)增加。

④同減業(yè)務(wù)。既涉及資產(chǎn)又涉及權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目以同等金額同時(shí)減少。

舉例說(shuō)明：上述4種類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。（資料，見(jiàn)教材）

期初（×年1月1日）狀況：

資產(chǎn)300000＝負(fù)債149000＋所有者權(quán)益151000①

銀行存款-5000

原材料+5000

資產(chǎn)300000＝負(fù)債149000＋所有者權(quán)益151000

②

短期借款+2000

應(yīng)付賬款-2000

資產(chǎn)300000＝負(fù)債149000＋所有者權(quán)益151000

③

固定資產(chǎn)+20000

實(shí)收資本+20000資產(chǎn)320000＝負(fù)債149000＋所有者權(quán)益171000

④

銀行存款-6000應(yīng)交稅費(fèi)-6000

資產(chǎn)314000＝負(fù)債143000＋所有者權(quán)益171000（二）資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系原理的意義

是設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

三、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的關(guān)系（自學(xué)）

三者的數(shù)量關(guān)系：收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)1.收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得和發(fā)生的，是資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)態(tài)表現(xiàn)的兩個(gè)對(duì)立方面。

2.在費(fèi)用一定時(shí)，收入越大，利潤(rùn)越大；反之亦然。3.在收入一定時(shí)，費(fèi)用越大，利潤(rùn)越小；反之亦然。

四、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益與收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的關(guān)系（自學(xué)）會(huì)計(jì)6要素的關(guān)系：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）或：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

提示：上述等式中，資產(chǎn)包括原有資產(chǎn)和新增資產(chǎn)；負(fù)債及所有者權(quán)益，仍是原有數(shù)額。

上述會(huì)計(jì)等式，反映6個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系，綜合概括了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)表現(xiàn)。收入與費(fèi)用的差額，一方面表現(xiàn)為新增資產(chǎn)；一方面表現(xiàn)為新增所有者權(quán)益。所以,“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”與“收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)”會(huì)計(jì)等式，可綜合為上述6要素的會(huì)計(jì)等式。

舉例：（見(jiàn)教材，自學(xué)）

五、幾點(diǎn)結(jié)論

縱觀本節(jié)介紹的內(nèi)容，可得出如下結(jié)論：

第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必定會(huì)影響有關(guān)會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)。

第二，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，要影響會(huì)計(jì)要素的至少兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)。

第三，只涉及會(huì)計(jì)等式一邊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起資金總額的變化，只是會(huì)計(jì)等式一邊（左邊或右邊）的會(huì)計(jì)要素內(nèi)部項(xiàng)目的轉(zhuǎn)化。

第四，只有涉及會(huì)計(jì)等式兩邊（左邊和右邊）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才會(huì)引起資金總額的變化。兩邊項(xiàng)目等量同增，資金總額增加；兩邊項(xiàng)目等量同減，資金總額減少。

第五，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)

一、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目的含義

會(huì)計(jì)科目：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)的項(xiàng)目（名稱(chēng)）。

設(shè)置目的：為分門(mén)別類(lèi)地反映和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)造條件。（分析說(shuō)明，見(jiàn)教材）

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則（自學(xué)）

1.必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)2.必須符合經(jīng)濟(jì)管理的需要3.必須統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合4.必須保持相對(duì)穩(wěn)定5.必須含義明確，通俗易懂

（三）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)1.按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（自學(xué)）（1）資產(chǎn)類(lèi)科目（2）負(fù)債類(lèi)科目（3）所有者權(quán)益類(lèi)科目（4）共同類(lèi)科目（5）成本類(lèi)科目（6）損益類(lèi)科目

2.按其詳細(xì)程度分類(lèi)

（1）總分類(lèi)科目：亦稱(chēng)總賬科目或一級(jí)科目，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)的項(xiàng)目。總分類(lèi)科目，由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定。（見(jiàn)會(huì)計(jì)科目表）

（2）明細(xì)分類(lèi)科目：對(duì)總分類(lèi)科目進(jìn)一步分類(lèi)的項(xiàng)目。明細(xì)分類(lèi)科目，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，自行規(guī)定。

如果某一總分類(lèi)科目所屬的明細(xì)科目較多，可增設(shè)二級(jí)科目（子目）。

二級(jí)科目：是介于總分類(lèi)科目和明細(xì)科目（細(xì)目）之間的科目。子目和細(xì)目，統(tǒng)稱(chēng)為明細(xì)分類(lèi)科目

以“原材料”為例，說(shuō)明總分類(lèi)科目與明細(xì)分類(lèi)科目之間的關(guān)系，見(jiàn)下表：總分類(lèi)科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類(lèi)科目二級(jí)科目（子目）明細(xì)科目（細(xì)目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料輔助材料潤(rùn)滑油油漆燃料焦炭汽油又如：實(shí)收資本—國(guó)家資本

—法人資本—A公司

—B公司

—個(gè)人資本—張三

—李四

—外商資本—××外商單位

—××外商個(gè)人

二、賬戶(hù)

1.賬戶(hù)的含義

賬戶(hù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)的具有一定結(jié)構(gòu)和格式，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)反映和監(jiān)督的一種工具。從以下幾個(gè)方面理解賬戶(hù)的含義：（1）它是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)的戶(hù)頭（戶(hù)名）（2）它要以會(huì)計(jì)科目作為名稱(chēng)。（3）它是具有一定結(jié)構(gòu)和格式的賬頁(yè)。（4）它是用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)反映和監(jiān)督的一種工具。

為什么要設(shè)置賬戶(hù)呢？設(shè)置會(huì)計(jì)科目，只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，規(guī)定每一類(lèi)的名稱(chēng)。但是，如果只有分類(lèi)的項(xiàng)目（名稱(chēng)），沒(méi)有一定結(jié)構(gòu)和格式的記賬載體，就不能把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行反映和監(jiān)督。因此，還必須根據(jù)會(huì)計(jì)科目，在賬簿中開(kāi)設(shè)相應(yīng)的賬戶(hù)，在賬戶(hù)上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）的增減變動(dòng)情況進(jìn)行分類(lèi)地反映和監(jiān)督。

2.賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

分為左、右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。用“丁”字形賬戶(hù)表示如下：

左方

賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）

右方

舉例如下：期初余額×××增加額×××減少額×××………………………………本期增加額×××本期減少額×××期末余額×××借方原材料貸方

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會(huì)計(jì)要素的變化，從數(shù)量上看，不外乎增加和減少兩種情況。因此，用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶(hù)，在結(jié)構(gòu)上也應(yīng)分為左、右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。在賬戶(hù)的左、右兩方中，哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，取決于兩個(gè)因素：采用的記賬方法和賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）。

3.賬戶(hù)余額的計(jì)算方法

賬戶(hù)可提供4個(gè)指標(biāo)：

期初余額：上期期末余額

本期增加額：一定時(shí)期內(nèi)賬戶(hù)登記的增加額的合計(jì)數(shù)

本期減少額：一定時(shí)期內(nèi)賬戶(hù)登記的減少額的合計(jì)數(shù)

期末余額：賬戶(hù)左方金額與右方金額相抵后的差額

期末余額的計(jì)算公式：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

本期增加額和本期減少額，反映的是動(dòng)態(tài)指標(biāo)，可提供一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。

期初余額和期末余額，反映的是靜態(tài)指標(biāo)，可提供一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的結(jié)果。

三、會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的關(guān)系（自學(xué)）第三節(jié)復(fù)式記賬

一、記賬方法概述（一）什么是記賬方法

記賬方法：在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，運(yùn)用貨幣計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)方法。（二）記賬方法的兩種類(lèi)型—單式記賬法與復(fù)式記賬法

1.單式記賬法

（1）含義：對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬方法。例如，用現(xiàn)金100元購(gòu)買(mǎi)材料。記賬時(shí)，只在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)中作減少100元的記錄，材料的增加不作記錄。

（2）特點(diǎn)：第一，賬戶(hù)設(shè)置不完整，沒(méi)有完整的賬戶(hù)體系。第二，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只記入一個(gè)賬戶(hù)。第三，不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性和完整性。

2.復(fù)式記賬法

（1）含義：對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

例如，用現(xiàn)金100元購(gòu)買(mǎi)材料。按照復(fù)式記賬法記賬，既在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)中作減少100元的記錄，又在“原材料”賬戶(hù)中作增加100元的記錄。

（2）特點(diǎn)第一，設(shè)置完整賬戶(hù)體系，反映和監(jiān)督所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在至少兩個(gè)賬戶(hù)中作雙重記錄，反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。第三，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額在有關(guān)賬戶(hù)中記錄，便于對(duì)記錄結(jié)果進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶(hù)記錄的正確性。

復(fù)式記賬法，是一種科學(xué)的記賬方法。我國(guó)曾使用過(guò)的復(fù)式記賬法有3種：借貸記賬法增減記賬法收付記賬法現(xiàn)在，全國(guó)統(tǒng)一采用借貸記賬法。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法：是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額、借貸相反的方向，在相互聯(lián)系的至少兩個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。

借貸記賬法，大約起源于12世紀(jì)資本主義開(kāi)始萌芽的意大利。在其發(fā)展初期，經(jīng)歷了佛羅倫薩的萌芽階段、熱那亞的改進(jìn)階段、威尼斯的完備階段，基本上完成了由單式記賬到復(fù)式記賬的革命。

它適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，其后經(jīng)過(guò)德國(guó)、荷蘭、英國(guó)、法國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的發(fā)展，到15世紀(jì)逐步形成為一種比較完善、科學(xué)的記賬方法。19世紀(jì)60至70年代，借貸記賬法傳入日本，其后又傳入中國(guó)。它的科學(xué)性經(jīng)受了歷史的檢驗(yàn)，具有強(qiáng)大的生命力。

（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容（原理）

借貸記賬法的基本內(nèi)容，主要包括：理論依據(jù)、記賬符號(hào)、賬戶(hù)設(shè)置與結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡方法。

1.理論依據(jù)

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡關(guān)系原理。

2.記賬符號(hào)

記賬符號(hào)：表示記賬方向的記號(hào)。借貸記賬法的記賬符號(hào)是：“借”、“貸”

借、貸二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的，用來(lái)表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)。借貸資本家，吸收的存款，記在貸主的名下，表示“欠人”，即債務(wù)；放出的貸款，記在借主的名下，表示“人欠”，即債權(quán)。

這時(shí)，借、貸二字表示債權(quán)債務(wù)的變化。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法被廣泛地應(yīng)用到各行各業(yè)，用來(lái)記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這樣，借、貸二字，就逐漸失去了原來(lái)的字面含義，轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)，變成會(huì)計(jì)學(xué)上的一個(gè)專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)表示記賬的方向。

3.賬戶(hù)設(shè)置與結(jié)構(gòu)賬戶(hù)設(shè)置：既可設(shè)置單一性賬戶(hù)，又可設(shè)置雙重性賬戶(hù)。借貸記賬法不要求賬戶(hù)固定分類(lèi)，既可設(shè)置只反映資產(chǎn)或負(fù)債的單一性賬戶(hù)，又可設(shè)置既反映資產(chǎn)又反映負(fù)債的雙重性賬戶(hù)

例如，將“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)賬戶(hù)，合并設(shè)置一個(gè)“其他往來(lái)”賬戶(hù)。

賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：在借貸記賬法下，賬戶(hù)分為左、右兩方，左方稱(chēng)為“借方”，右方稱(chēng)為“貸方”。

借方賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）貸方

借方

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

貸方

期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××????????????

本期發(fā)生額×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

借方

權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)

貸方

期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××????????????

本期發(fā)生額×××

本期發(fā)生額×××期末余額×××

從上述資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)可看出，這兩類(lèi)賬戶(hù)的余額、增加額、減少額，所登記的借、貸方向正好相反。在借貸記賬法下，賬戶(hù)分為借、貸兩方，用來(lái)登記增加額和減少額。但是，哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）。

資產(chǎn)賬戶(hù)與權(quán)益賬戶(hù)，是兩種性質(zhì)完全不同的賬戶(hù)。資產(chǎn)與權(quán)益是同一資金的兩個(gè)不同方面，分別表現(xiàn)在會(huì)計(jì)等式的左、右兩方。因此，在這兩類(lèi)賬戶(hù)中，應(yīng)當(dāng)用兩個(gè)相反的方向，來(lái)登記它們的增加和減少，才能反映它們之間的平衡關(guān)系。

思考：從理論上說(shuō)，將上述兩類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)，作相反的安排，可行嗎？

特別提示：費(fèi)用成本類(lèi)賬戶(hù)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)相同。收入成果類(lèi)賬戶(hù)的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)相同。（具體說(shuō)明，見(jiàn)教材）

4.記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”。

有借必有貸：是指記賬的方向，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要記入有關(guān)賬戶(hù)的借方，又要記入有關(guān)賬戶(hù)的貸方。

借貸必相等：是指記賬的金額，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶(hù)借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

舉例說(shuō)明：（見(jiàn)教材，應(yīng)詳細(xì)講授）

5.試算平衡方法

（1）試算平衡的含義

試算平衡：根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡原理，通過(guò)對(duì)所有賬戶(hù)的發(fā)生額或余額的匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶(hù)記錄是否正確的一種方法。

（2）試算平衡方法①發(fā)生額平衡法

所有賬戶(hù)借方本期發(fā)生額合計(jì)＝所有賬戶(hù)貸方本期發(fā)生額合計(jì)

借貸記賬法記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。按照這個(gè)規(guī)則記賬，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借、貸兩方的發(fā)生額必然相等，將一定時(shí)期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，所有賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)也必然相等。這是算術(shù)上的等量加等量，其和相等的規(guī)律決定的。

②余額平衡法

所有賬戶(hù)借方期末余額合計(jì)＝所有賬戶(hù)貸方期末余額合計(jì)

賬戶(hù)借方余額，表示資產(chǎn)性質(zhì)；賬戶(hù)貸方余額，表示權(quán)益性質(zhì)。所有賬戶(hù)借方期末余額合計(jì)，就是期末資產(chǎn)總計(jì)。所有賬戶(hù)貸方期末余額合計(jì)，就是期末權(quán)益總計(jì)。根據(jù)“資產(chǎn)＝權(quán)益”的平衡原理，上述公式必然成立。

（3）試算平衡表的編制

在實(shí)際工作中，試算平衡，是通過(guò)編制“總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額和余額試算平衡表”（簡(jiǎn)稱(chēng)試算平衡表）來(lái)進(jìn)行的。

①試算平衡表的格式（如下或見(jiàn)教材）

試算平衡表

年月日

單位：元

賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)

②試算平衡表的編制方法

期末，在結(jié)清所有總分類(lèi)賬戶(hù)基礎(chǔ)上，根據(jù)各個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)的期初余額、借方本期發(fā)生額、貸方本期發(fā)生額、期末余額資料編制。其步驟為：

首先，將各會(huì)計(jì)科目填入表中的“賬戶(hù)名稱(chēng)”欄內(nèi)。

其次，把各賬戶(hù)的期初余額、借方本期發(fā)生額、貸方本期發(fā)生額、期末余額，分別填入表中的相應(yīng)欄內(nèi)。最后，計(jì)算各欄次的合計(jì)數(shù)，檢查各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)是否相等。

③舉例：（見(jiàn)教材）

特別注意：即使試算平衡表中的借、貸雙方的合計(jì)數(shù)相等，也不能肯定賬戶(hù)記錄，完全正確。有些錯(cuò)誤，并不影響借、貸雙方的平衡。例如：重記或漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；借貸雙方錯(cuò)記同等金額；借貸方向記錯(cuò)；會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)，等等。

三、賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

（一）賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系

含義：運(yùn)用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有關(guān)賬戶(hù)之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)，叫對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。

作用：通過(guò)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，可了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的正確性。

例如，用銀行存款100元購(gòu)買(mǎi)材料。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)記入“原材料”賬戶(hù)借方100元和“銀行存款”賬戶(hù)貸方100元?！霸牧稀焙汀般y行存款”兩個(gè)賬戶(hù)之間，形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這兩個(gè)賬戶(hù)就是互為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。通過(guò)這兩個(gè)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可了解這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容：原材料增加100元，是用銀行存款購(gòu)買(mǎi)的，銀行存款減少100元，是由于購(gòu)買(mǎi)了原材料。其記錄，是正確的。

（二）會(huì)計(jì)分錄

1.含義：簡(jiǎn)稱(chēng)分錄，確定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶(hù)名稱(chēng)及其金額的記錄。它包括三個(gè)要素：

①應(yīng)記賬戶(hù)名稱(chēng)：即會(huì)計(jì)科目。②應(yīng)記方向：即賬戶(hù)的借方或貸方。③應(yīng)記金額：即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額。

編制會(huì)計(jì)分錄的原因—便于記賬。為了保證賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，便于正確記賬，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶(hù)之前，先分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定應(yīng)記入什么賬戶(hù)的借方和什么賬戶(hù)的貸方，金額若干，編制會(huì)計(jì)分錄；再據(jù)以登記有關(guān)賬戶(hù)。

注意：在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄，是根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，通過(guò)編制記賬憑證來(lái)進(jìn)行的。

2.列示方式：上借下貸，借貸錯(cuò)開(kāi)。借：賬戶(hù)名稱(chēng)金額貸：賬戶(hù)名稱(chēng)金額【舉例】

（1）用銀行存款10000元購(gòu)買(mǎi)材料。

①借：原材料10000

貸：銀行存款10000

（2）購(gòu)買(mǎi)材料4000元，用銀行存款支付3000元，尚欠1000元。

②借：原材料4000貸：銀行存款3000應(yīng)付賬款

1000

3.種類(lèi)

簡(jiǎn)單分錄：指一個(gè)賬戶(hù)借方同另一個(gè)賬戶(hù)貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的分錄，即一借一貸的分錄。

復(fù)合分錄：指一個(gè)賬戶(hù)借方（或貸方）同另幾個(gè)賬戶(hù)貸方（或借方）發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的分錄，即一借多貸或一貸多借的分錄。前述例1為簡(jiǎn)單分錄；例2是復(fù)合分錄。

特別注意：編制復(fù)合分錄，既可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，又能簡(jiǎn)化記賬工作。但是，為了保持賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，一般不得編制多借多貸的分錄。

編制多借多貸的分錄必須滿(mǎn)足兩個(gè)前提條件：第一，該筆分錄，反映的是同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第二，該筆分錄，賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰。第四節(jié)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)

一、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的設(shè)置（一）總分類(lèi)賬戶(hù)

1.含義：亦稱(chēng)一級(jí)賬戶(hù)或總賬賬戶(hù)，根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置、提供總括核算資料的賬戶(hù)。2.特點(diǎn)：（1）根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置。（2）只用貨幣量度。（3）提供總括核算資料。

（二）明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)

1.含義：簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬戶(hù)，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置、提供明細(xì)核算資料的賬戶(hù)。2.特點(diǎn)：

（1）根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置。（2）有些明細(xì)賬戶(hù)既用貨幣量度，又用實(shí)物量度。（3）提供明細(xì)核算資料。

（三）二級(jí)賬戶(hù)1.含義：介于總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)賬戶(hù)之間的賬戶(hù)。例如，在“原材料”總分類(lèi)賬戶(hù)下，可設(shè)置“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”等二級(jí)賬戶(hù)。2.特點(diǎn)（1）根據(jù)二級(jí)科目設(shè)置。（2）一般不單獨(dú)設(shè)賬本。（3）提供的資料比總賬詳細(xì)，比明細(xì)賬概括。

二、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)賬戶(hù)的關(guān)系

（一）聯(lián)系

1.二者反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。2.二者登記的原始依據(jù)相同。3.二者提供的資料相互補(bǔ)充。

（二）區(qū)別

1.二者提供資料的詳細(xì)程度不同。2.二者作用不同。

三、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)賬戶(hù)的平行登記

（一）平行登記的含義

平行登記：對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既在有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行總括登記，又在其所屬的有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)中進(jìn)行明細(xì)登記。

（二）平行登記的要點(diǎn)1.同時(shí)期登記。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，又要記入其所屬各個(gè)明細(xì)賬戶(hù)。2.同方向登記。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類(lèi)賬戶(hù)的方向與記入其所屬明細(xì)賬戶(hù)的方向必須相同。應(yīng)記借方都記借方，應(yīng)記貸方都記貸方。3.同金額登記。記入某一總分類(lèi)賬戶(hù)的金額與記入其所屬的各個(gè)明細(xì)賬戶(hù)的金額之和，必須相等。

（三）平行登記的結(jié)果

1.某一總分類(lèi)賬戶(hù)借方（或貸方）發(fā)生額與其所屬各個(gè)明細(xì)賬戶(hù)借方（或貸方）發(fā)生額之和，必然相等。2.某一總分類(lèi)賬戶(hù)期初（或期末）余額與其所屬各個(gè)明細(xì)賬戶(hù)期初（或期末）余額之和，必然相等。

利用上述4個(gè)等量關(guān)系，可檢查總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)賬戶(hù)的記錄是否相符。

（四）平行登記舉例以“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶(hù)為例，說(shuō)明總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)賬戶(hù)的平行登記方法。資料：（見(jiàn)教材）

首先，開(kāi)設(shè)“原材料”和“應(yīng)付賬款”總賬及其明細(xì)賬，并登記期初余額。（見(jiàn)后面）

其次，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，編制會(huì)計(jì)分錄。

①借：原材料—甲材料30000貸：應(yīng)付賬款—長(zhǎng)江公司30000②借：應(yīng)付賬款—長(zhǎng)江公司40000

—黃河公司

2000

貸：銀行存款42000

③借：原材料—乙材料10000貸：應(yīng)付賬款—黃河公司10000④借：生產(chǎn)成本57500

貸：原材料—甲材料45000

—乙材料12500

再次，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記“原材料”和“應(yīng)付賬款”總賬及其明細(xì)賬。（采用平行登記法，見(jiàn)后面）最后，計(jì)算各賬戶(hù)的發(fā)生額和期末余額（見(jiàn)后面）。

原材料（總）

原材料—甲材料

原材料—乙材料

初余75000①30000③10000④57500發(fā)40000發(fā)57500末余57500初余60000①30000④45000發(fā)30000發(fā)45000末余45000初余15000③10000④12500發(fā)10000發(fā)12500末余12500

應(yīng)付賬款（總）

應(yīng)付賬款—長(zhǎng)江公司

應(yīng)付賬款—黃河公司

初余42000①30000②42000③10000發(fā)42000發(fā)40000末余40000初余40000①30000②40000發(fā)40000發(fā)30000末余30000初余2000②2000③10000發(fā)2000發(fā)10000