中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)重組(專題)

債務(wù)重組（專題）有關(guān)概念債務(wù)重組方式債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理總結(jié)與思考一、有關(guān)概念1.債務(wù)重組，指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。2.或有支出，指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。3.或有收益，指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。4.公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。返回二、債務(wù)重組的方式

1.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本4.修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等5.以上兩種或兩種方式的組合（以下簡(jiǎn)稱“混合重組方式”）三、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理1.以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的帳面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。上述重組中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的帳面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。返回3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入帳價(jià)值。4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的帳面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的帳面價(jià)值減計(jì)至將來(lái)應(yīng)收金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的帳面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人不作帳務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處理。5.以混合重組方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理：（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的帳面價(jià)值，再按2的規(guī)定進(jìn)行處理。（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的帳面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的帳面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入帳價(jià)值。上述重組中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)在按上款規(guī)定計(jì)算確定的各自入帳價(jià)值范圍內(nèi)，按第2條的第二款的規(guī)定進(jìn)行處理。（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的帳面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按第5條（2）的規(guī)定進(jìn)行處理，再按第4條的規(guī)定進(jìn)行處理。即：現(xiàn)金償還的：差額記入重組損失非現(xiàn)金償還的：按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值修改債務(wù)條件，核定未來(lái)可收回金額，與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，分別核算。返回債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)（應(yīng)收賬款）借：現(xiàn)金（銀行存款）（實(shí)際收到）壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收帳款已提的壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值—實(shí)收現(xiàn)金）課堂練習(xí)返回例：甲工廠與乙工廠達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：乙工廠以轉(zhuǎn)賬支票34000元支付前欠甲工廠全部貨款40000元。假設(shè)甲工廠此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞帳準(zhǔn)備1000元。借：銀行存款34000壞帳準(zhǔn)備1000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5000貸：應(yīng)收賬款——乙工廠40000

返回以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償以投資清償以存貨清償以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償**如涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值的比例對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配率=各非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值∑非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值返回以投資清償借：短期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（如有已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、已到期未領(lǐng)取的債券利息）應(yīng)收股利應(yīng)收利息－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息課堂練習(xí)返回2001年2月13日，A公司與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：B公司將其所擁有的第三公司上市股票轉(zhuǎn)讓給A公司，以抵償前欠購(gòu)貨款40000元。該股票現(xiàn)市價(jià)為38000元（包含已到期未支付現(xiàn)金股利800元）。假設(shè)A公司此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞帳準(zhǔn)備1000元，另為此債務(wù)重組支付印花稅360元，該股票A公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。借：短期投資38560（40000-1000-800+360）壞帳準(zhǔn)備1000應(yīng)收股利800貸：應(yīng)收賬款——B公司40000銀行存款360返回以存貨清償借：原材料庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收帳款已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）課堂練習(xí)返回A公司與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：B公司以庫(kù)存商品抵償前欠A公司貨款40000元。B公司出具的增值稅發(fā)票:售價(jià)40000元，增值稅額為6800。假設(shè)A公司沒有計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，也未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。A公司作原材料入庫(kù)。借：原材料33200（40000-6800）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：應(yīng)收賬款——B公司40000返回以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清償借：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收帳款已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）課堂練習(xí)返回例：A公司與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：B公司以固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)抵償前欠A公司貨款40000元。固定資產(chǎn)公允價(jià)值30000元，無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值20000元。假設(shè)A公司此項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞帳準(zhǔn)備1000元，債務(wù)重組應(yīng)支付稅金800元。借：固定資產(chǎn)238801無(wú)形資產(chǎn)159202壞帳準(zhǔn)備1000貸：應(yīng)收賬款——B公司40000應(yīng)交稅金800（40000+800-1000）×30000/（30000+20000）=23880（40000+800-1000）×20000/（30000+20000）=15920返回以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償*借：長(zhǎng)期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備（該項(xiàng)應(yīng)收帳款已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）現(xiàn)金（銀行存款）（支付相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)付相關(guān)稅金）（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）返回以修改其他債務(wù)條件方式清償（1）重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額借：應(yīng)收賬款（將來(lái)應(yīng)收金額）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）（2）重組應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值小于將來(lái)應(yīng)收金額不做賬務(wù)處理**（3）或有收益于實(shí)際收到時(shí)記入“營(yíng)業(yè)外收入”。（賬面價(jià)值－將來(lái)應(yīng)收金額）返回例題例（1）1995年12月31日，A公司與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：B公司原欠A公司40000貨款，現(xiàn)免除其中的10000元，其余30000元償還期限延遲至1997年12月31日，但附加條件是：假如經(jīng)營(yíng)狀況好，B公司將到期一次支付年利率為10％的利息，假如經(jīng)營(yíng)狀況不好，則只支付4％的利息。A公司原已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元。（2）1997年12月31日，收到B公司支付的30000元貨款及利息6000元，存入銀行。解：（1）借：應(yīng)收賬款32400（30000x（1+4%x2）

壞賬準(zhǔn)備1000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6600貸：應(yīng)收賬款40000（2）借：銀行存款36000貸：應(yīng)收賬款32400營(yíng)業(yè)外收入3600返回混合重組方式清償處理原則及程序：（1）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－收到的現(xiàn)金資產(chǎn)（2）按比例計(jì)算并分配非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價(jià)值（3）按比例分別計(jì)算多項(xiàng)股權(quán)及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)各自的入賬價(jià)值（4）修改其他債務(wù)條件方式的核算處理綜合習(xí)題返回混合重組方式綜合習(xí)題例：2000年4月14日，某企業(yè)銷售一批商品給商場(chǎng)，貨款共計(jì)400000元，增值稅68000元，款項(xiàng)尚未收到。2000年底該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1400元。2001年5月，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：免除8000元債務(wù)，商場(chǎng)支付現(xiàn)金60000。其余額60%轉(zhuǎn)做資本，企業(yè)獲得商場(chǎng)5%的股權(quán)其余額30%以一臺(tái)機(jī)器和一項(xiàng)專利權(quán)償還（機(jī)器公允價(jià)值為90000，專利權(quán)公允價(jià)值為60000）；剩下10%延長(zhǎng)至2001年4月14日償還。假設(shè)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。試做該企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。返回解答借：銀行存款60000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6600應(yīng)收賬款400001固定資產(chǎn)720002無(wú)形資產(chǎn)480003長(zhǎng)期股權(quán)投資2400004壞賬準(zhǔn)備1400貸：應(yīng)收賬款468000返回其中：1）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值：468000-68000=400000（元）400000x10%=40000（元）2）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：400000x30%x90000/（90000+60000）=72000（元）3）無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值：400000x30%x60000/（90000+60000）=48000（元）4）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值：400000x60%=240000（元）債務(wù)重組損失=8000-1400=6600（元）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理1.以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的帳面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值減計(jì)至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的帳面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作帳務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。5.以混合重組方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)分別以下情況處理：（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的帳面價(jià)值，再按第2條的規(guī)定進(jìn)行處理。（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值沖減重組債務(wù)的帳面價(jià)值，再按第3條的規(guī)定進(jìn)行處理。（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)份額沖減重組債務(wù)的帳面價(jià)值，再按第4條的規(guī)定進(jìn)行處理。返回即：不確認(rèn)重組收益賬面價(jià)值記錄債務(wù)以及償付的資產(chǎn)。差額記入資本公積或有支出及時(shí)記錄，若將來(lái)未有發(fā)生，記入資本公積。以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償借：應(yīng)付賬款（債務(wù)賬面價(jià)值）貸：銀行存款（償還金額）資本公積例：A企業(yè)與B企業(yè)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。B企業(yè)原欠A企業(yè)一筆貨款，金額26000元。經(jīng)協(xié)商A企業(yè)同意部分減免此項(xiàng)欠款，條件是立即償還。B企業(yè)當(dāng)即按協(xié)議要求開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額20000元，其余6000元欠款不再償還。26000200006000返回以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)具體處理：以短期投資清償以存貨清償以固定資產(chǎn)清償以長(zhǎng)期投資清償以無(wú)形資產(chǎn)清償以現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)共同清償*返回以短期投資清償借：應(yīng)付賬款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出）貸：短期投資資本公積返回以存貨清償借：應(yīng)付賬款存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出）貸：存貨（原材料、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資本公積返回以固定資產(chǎn)清償1.借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.借：應(yīng)付賬款（營(yíng)業(yè)外支出）貸：固定資產(chǎn)清理資本公積返回以長(zhǎng)期投資清償借：應(yīng)付賬款長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（長(zhǎng)期債權(quán)投資）資本公積返回以無(wú)形資產(chǎn)清償借：應(yīng)付賬款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營(yíng)業(yè)外支出）貸：無(wú)形資產(chǎn)資本公積返回以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)共同清償企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)耐瑫r(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的情況，按債務(wù)賬面價(jià)值加收到的現(xiàn)金與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額按上述會(huì)計(jì)原則處理例題：A公司與B公司達(dá)成債務(wù)重組條件：B公司原欠A公司的40000元貨款，以現(xiàn)金清償10000，其余部分以庫(kù)存商品清償。該庫(kù)存商品的賬面余額20000，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，視同銷售銷項(xiàng)稅額5100元。試做B公司的會(huì)計(jì)分錄。解答返回例題解答借：應(yīng)付賬款——A公司40000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000貸：庫(kù)存商品20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100現(xiàn)金10000資本公積——其他資本公積5900返回債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本資本公積返回修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組不附或有條件的，債務(wù)人將債務(wù)減記至將來(lái)應(yīng)付金額，差額記“資本公積”。附或有條件的，重組時(shí)或有支出應(yīng)計(jì)入將來(lái)應(yīng)付金額中，支付時(shí)若未發(fā)生則計(jì)入“資本公積”。返回例（1）B公司原欠A公司40000貨款，1995年12月31日，經(jīng)與A公司協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：免除其中的10000元，其余30000元償還期限延遲至1997年12月31日，附加條件：假如經(jīng)營(yíng)狀況好，B公司將到期一次支付年利率為10％的利息，假如經(jīng)營(yíng)狀況不好，則只支付4％的利息。（2）1997