審計第一章總論

審計2023/2/4導言《審計》（第二版）共有12章。第1—3章構成了“第一篇：審計基礎理論”，本篇主要介紹審計的基本理論，使初學者對審計有一定的感性認識。第4—7章構成了“第二篇：審計基本方法”，本篇主要介紹審計工作的基本方法和程序，該篇起到承前啟后的作用。第8—12章構成了“第三篇：審計實務”，本篇按照財務報表的要素來講授，主要介紹如何運用審計的程序和方法來進行實務審計操作的問題。2023/2/4課程簡介審計學課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學的基本理論與實務，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術、交易循環(huán)審計等內(nèi)容。預修課程：審計學是會計學專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應在學習了基礎會計、財務會計、成本會計等課程之后學習。第一篇審計基礎理論第一章總論本章內(nèi)容第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)審計的含義及分類第三節(jié)審計的對象和職能第四節(jié)審計組織和審計人員2023/2/4學習目標和要求了解審計的產(chǎn)生和發(fā)展重點掌握審計的含義及分類重點掌握審計與會計的關系理解和掌握審計的對象和職能掌握構成審計組織和審計人員的三個部分，尤其是民間審計了解后續(xù)教育第一節(jié)

審計的產(chǎn)生和發(fā)展這一部分不是本章的重點，大部分內(nèi)容只需作一般了解，其中應掌握審計產(chǎn)生的客觀基礎以及在中外審計發(fā)展過程中具有明顯標志的幾個關鍵時點。2023/2/4第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.注冊會計師起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場。2.現(xiàn)代審計產(chǎn)生于英國。1721年，查爾斯.斯耐爾受托對“南海公司事件”進行審查，由此他成為世界上第一個注冊會計師；

18世紀初至19世紀中葉，詳細審計在英國盛行，也有人稱之為英國式審計；第一個注冊會計師專業(yè)團體是1853年創(chuàng)立的“愛丁堡會計師協(xié)會”，該協(xié)會的成立標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。3.美國發(fā)展了現(xiàn)代審計。

20世紀初，美國會計師創(chuàng)立資產(chǎn)負債表（財務報表）審計，亦稱美國式審計。2023/2/4第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展我國注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.中國第一位注冊會計師是謝霖；第一家會計師事務所是“正則會計師事務所”，它的創(chuàng)辦標志著我國注冊會計師制度正式誕生；第一部注冊會計師法規(guī)是1918年9月北洋政府農(nóng)商部頒布的《會計師暫行章程》。2.1980年12月，財政部發(fā)布了《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師行業(yè)的復蘇。3.1981年1月1日在上海成立了恢復注冊會計師審計制度后的第一家會計師事務所——上海會計師事務所。2023/2/4第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展我國注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展4.新中國成立以后很長時期沒有專職的審計機構。1983年9月設立審計署，1995年1月1日實施《審計法》。5.1993年10月頒布新中國第一部注冊會計師的專業(yè)法律——《中華人民共和國注冊會計師法》。1996年1月1日和1997年1月1日，第一批、第二批中國注冊會計師審計準則分別開始施行。2023/2/4第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎1.維系受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎；受托經(jīng)濟責任關系是由兩權分離和多層次分權管理體制形成的。2.加強經(jīng)濟管理和控制是審計發(fā)展的動力。3.現(xiàn)代科學管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段。2023/2/4國際四大會計師事務所德勤（DeloitteToucheTohmatsu，DTT）

總部位于美國紐約普華永道（PriceWaterhouseCoopers，PWC）

總部位于英國倫敦安永（Ernst&Young,EY）

總部位于英國倫敦畢馬威（KlynveldPeatMarwickGoerdele,KPMG）

總部位于荷蘭阿姆斯特丹2023/2/4中國四大會計師事務所正則會計師事務所由中國第一位會計師謝霖在1918年年末1919年年初創(chuàng)辦的，首先在中國承辦會計師業(yè)務，在中國會計發(fā)展史上留下了光輝的記錄。正明會計師事務所原名“徐永祚會計師事務所”，是中國著名會計學家改良中式簿記運動發(fā)起人徐永祚于1921年創(chuàng)辦的。立信會計師事務所原先是潘序倫在1917年創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務所”，在1928年改名。是在會計界中影響最深、規(guī)模最大的會計師事務所。公信會計師事務所由奚玉書于1936年組建的，自任主任會計師。第二節(jié)

審計的含義及分類審計的執(zhí)行者是誰？審查誰？審查的內(nèi)容？怎樣審查？2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的定義

1.美國會計學會（AAA）審計基本概念委員會將其定義為：“審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關使用者。”2.《中華人民共和國審計法實施條例》第2條將其定義為：“審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為?！?023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的定義3.本書對審計的定義是：“審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。”2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的定義①審計的主體：是指審計的專門機構和人員，即審計監(jiān)督的執(zhí)行者。

→專職機構和人員②審計的客體：是指接受審查、監(jiān)督與評價的被審計單位。

→被審計單位③審計的對象：是指審計的客體，即審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容。

→被審計單位的財政、財務收支及有關的經(jīng)濟活動2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的定義④審計的依據(jù)：→國家法規(guī)、審計準則和會計理論⑤審計的目的：是指審計工作所要達到的預期結(jié)果。

→維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益⑥審計的性質(zhì)：→是經(jīng)濟監(jiān)督，獨立性是其本質(zhì)特征2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的關系人是指構成一項審計活動的相互有責任關系的三方面的當事人。包括：審計人、被審計人、審計委托人或授權人。注：只有由三方面關系人構成的關系，才是審計關系。（下圖為：審計關系圖）審計的任務

指依據(jù)審計對象，為達到審計目標對審計工作提出的要求。我國審計的首要任務是維護國家利益。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類1.按審計主體分類：①政府審計：是由政府審計機關依法進行的審計，在我國一般稱為國家審計。②內(nèi)部審計：是指由本單位內(nèi)部專門的審計機構和人員對本單位財務收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負責人報告。③注冊會計師審計：是指由依法成立的會計師事務所進行的審計，又稱民間審計、社會審計。會計師事務所接受委托，承辦鑒證業(yè)務和相關服務業(yè)務。注：在我國，注冊會計師作為注冊會計師審計人員，加入會計師事務所才能開展業(yè)務。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類

2.按審計的內(nèi)容和目的不同分類：①財務審計：是指對被審計單位財務收支的合法性以及會計報表與其他相關資料的公允性所執(zhí)行的審計。注冊會計師開展的會計報表審計實質(zhì)上屬于財務審計。②合規(guī)性審計：是指被審計單位某些財務活動或經(jīng)營活動是否符合特定標準所進行的審計。③經(jīng)濟效益審計：是指對被審計單位財務收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所進行的審計，又稱為績效審計、“三E”審計（經(jīng)濟性、效率性、效果性審計）。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類3.按審計范圍不同分類：①全面審計：是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料和其他經(jīng)濟資料以及它們所反映的經(jīng)濟活動所進行的審計。全面審計一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務簡單或內(nèi)部管理不健全、存在問題比較多的被審計單位。②局部審計：是指對被審計單位一定時期內(nèi)的部分會計資料和其他經(jīng)濟資料以及它們所反映的經(jīng)濟活動所進行的審計。專項審計屬于局部審計的一種特殊形式。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類4.按審計實施時間分類：①按照審計工作是否有固定的時間間隔，分為：

定期審計：是指具有固定的時間間隔的周期性審計，如上市公司的年度會計報表審計。

不定期審計：是指沒有固定的時間間隔，根據(jù)需要臨時安排進行的審計，如根據(jù)舉報而臨時安排的財經(jīng)法紀審計。

2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類4.按審計實施時間分類：②根據(jù)審計工作的開展時間與經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后，分為：

事前審計：是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前所進行的審計，如對預算或計劃的編制、經(jīng)濟事項的預測與決策、項目的可行性研究等進行的審計。

事中審計：是指在經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中所進行的審計，如對正在施工的工程進行的審計。

事后審計：是指在經(jīng)濟業(yè)務完成之后所進行的審計，如財務審計。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類

5.按審計的實施地點分類：①就地審計：是指審計人員到被審計單位所在地進行的審計。就地審計又分為常駐審計和巡回審計。②報送審計：又稱送達審計，是指被審計單位將與審計相關的各種經(jīng)濟資料報送到審計主體所在地所進行的審計。它適用于對規(guī)模較小的被審計單位進行的審計。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類

6.按審計實施前是否通知被審計單位分類：①預告審計：是指在審計實施之前通過下發(fā)審計通知書或簽訂業(yè)務約定書的方式通知被審計單位的一種審計方式。一般性的財務審計和經(jīng)濟效益審計多采用預告審計的方式。②突擊審計：是指在被審計單位事先不知情的情況下突然進行的審計。財經(jīng)法紀審計一般采用這種方式。注：一般情況下，審計機關應當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書。審計機關直接持審計通知書實施審計的，應當事先得到本級人民政府批準，并辦理相關批準手續(xù)。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計的分類

7.按審計動機分類：①強制審計：是指無論被審計單位是否愿意，都必須接受的審計。如政府審計和上市公司的年度會計報表審計。②任意審計：是指根據(jù)被審計單位自身的需要所進行的審計。如被審計單位聘請注冊會計師開展的經(jīng)濟效益審計。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類

審計與會計都屬于經(jīng)濟管理范疇，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。審計與會計的聯(lián)系1.兩者起源密切相關；2.會計核算資料是審計的重要對象；3.審計是檢驗會計質(zhì)量的手段；4.在檢查方法和標準等方面有密切聯(lián)系。2023/2/4第二節(jié)審計的含義及分類審計與會計的區(qū)別1.產(chǎn)生的基礎不同：審計的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟基礎監(jiān)督的需要；而會計的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟管理的需要。2.職能不同：審計的職能是監(jiān)督、鑒證和評價；會計的職能是核算和監(jiān)督。3.方法不同：會計的核算方法有設置會計科目、復式記賬等；審計的方法有檢查、審閱等。4.工作程序不同：①會計的工作程序：填制和審核會計憑證→登記會計賬簿→編制會計報表；②審計的工作程序：準備階段→實施階段→報告階段。第三節(jié)

審計的對象和職能審計的對象是誰？審計的職能是什么？2023/2/4第三節(jié)審計的對象和職能審計的對象1.定義：是指審計的客體，即審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容。通常，是指被審計單位的財政、財務收支及其經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些活動信息載體的會計資料和其他相關經(jīng)濟資料。2.具體來說，包括兩方面內(nèi)容：①被審計單位的財政、財務收支及其相關的經(jīng)營管理活動；（這是本質(zhì)）②被審計單位作為提供財政、財務收支以及有關經(jīng)營管理活動信息的載體。（這是現(xiàn)象）2023/2/4第三節(jié)審計的對象和職能審計類別政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計審計客體國務院各部門和地方各級人民政府、國有金融機構和企事業(yè)單位本部門或本單位以及下屬單位與委托人的委托事項相關的被審計單位審計對象被審計單位的經(jīng)濟活動及其載體2023/2/4第三節(jié)審計的對象和職能審計的職能審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。它是不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，是審計的本質(zhì)屬性。一般具有如下三種職能：1.經(jīng)濟監(jiān)督——通過審查，指出錯弊，監(jiān)督執(zhí)行。它是審計的傳統(tǒng)職能，也是審計最基本的職能。2.經(jīng)濟鑒證——又稱經(jīng)濟公證，通過審查，取得社會公認。該職能突出地表現(xiàn)在民間審計中。3.經(jīng)濟評價——通過審查核實，評價經(jīng)濟活動。針對被審計單位的內(nèi)部控制制度出具的管理建議書和經(jīng)濟效益審計都是經(jīng)濟評價的表現(xiàn)。2023/2/4第三節(jié)審計的對象和職能經(jīng)濟監(jiān)督指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍之內(nèi)，在正常的軌道上運行。

－－經(jīng)濟衛(wèi)士

經(jīng)濟鑒證亦稱經(jīng)濟公證。指通過審查檢查，確定被審計單位反映和說明經(jīng)濟情況的會計資料及有關資料是否符合實際，某一經(jīng)濟事項和經(jīng)濟活動的某一方面是否合法、合規(guī)，并作出書面證明。－－經(jīng)濟裁判經(jīng)濟評價指在審核檢查的基礎上，對被審計單位的經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，經(jīng)濟決策、計劃、方案是否先進可行，有關規(guī)章制度是否健全、完備、有效等所作的評價和提出的改進建議。

－－經(jīng)濟醫(yī)師第四節(jié)

審計組織和審計人員注冊會計師協(xié)會的性質(zhì)、職責；審計人員的職業(yè)道德及法律責任。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員審計的組織機構1.我國審計體系由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計三部分組成。2.在整個體系中，國家審計處于主導地位，內(nèi)部審計是國家審計的基礎，社會審計是整個審計體系中重要的不可缺少的一部分，是國家審計的必要補充。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員國家審計機關和審計人員1.國家審計機關：是指代表國家依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有法律所賦予的獨立性和權威性。2.我國政府審計機關有中央和地方兩級。①中央國家審計機關→審計署（是我國最高審計機關）；我國現(xiàn)任審計署審計長是劉家義。

②地方國家審計機關→審計局（廳）。3.地方國家審計機關：指省級以下、縣級以上的審計廳（局）。即包括省、市、縣三級人民政府設立的審計機關。4.我國國家審計機關實行統(tǒng)一領導、分級負責的原則。我國的國家審計人員是國家公務員。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員內(nèi)部審計機構和審計人員1.內(nèi)部審計機構：是指在本部門或本單位內(nèi)部設立的、主要對本部門或本單位及所屬單位的財務收支及經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督的內(nèi)部執(zhí)行機構。2.我國的內(nèi)部審計機構主要在本部門或本單位主要負責人的直接領導下開展工作。3.內(nèi)部審計人員：是指在部門或單位內(nèi)部從事審計工作的人員。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員民間審計組織及注冊會計師1.民間審計組織：是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關部門審核批準，注冊登記的會計師事務所。2.會計師事務所：是依法獨立承辦審計查證和咨詢服務的社會中介機構，是實行有償服務、自行收支、獨立核算、依法納稅，具有法人資格的專門審計組織。3.在我國，會計師事務所是注冊會計師審計的工作機構，注冊會計師必須加入會計師事務所才能接受委托，辦理審計、會計咨詢等業(yè)務。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員民間審計組織及注冊會計師4.民間審計組織的類型：①獨資會計師事務所；（我國目前不允許個人開辦事務所）②普通合伙制會計師事務所；③有限責任公司制會計師事務所；④有限責任合伙制會計師事務所（特殊的普通合伙）。注：我國的民間審計組織的類型主要有：①普通合伙制；②特殊的普通合伙制；③有限責任公司制。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員民間審計組織及注冊會計師5.我國民間審計組織承辦的業(yè)務范圍：民間審計組織承辦的業(yè)務范圍鑒證業(yè)務①歷史財務信息審計，如年報審計、特殊目的審計、驗資；②歷史財務信息審閱，如半年報審閱；③歷史財務信息之外的其他鑒證業(yè)務，如預測性財務信息審核、內(nèi)部控制鑒證。相關服務業(yè)務①代編財務信息；②對財務信息執(zhí)行商定程序；③稅務咨詢；④管理咨詢；⑤會計服務。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員民間審計組織及注冊會計師6.我國民間審計的監(jiān)管①行政管理：國務院和省、自治區(qū)、直轄市政府部門依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導，行使行政管理職能。②行業(yè)自律管理：中國注冊會計師協(xié)會行使行業(yè)自律管理職能。其宗旨是：服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。2023/2/4第四節(jié)審計組織和審計人員民間審計組織及注冊會計師7.我國的民間審計人員——注冊會計師①注冊會計師：是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。②注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法，由國務院財政部門制定，由中國注冊會計師協(xié)會