“營改增”背景下咨詢服務業(yè)的稅收籌劃畢業(yè)論文

會計專業(yè)畢業(yè)設計題目：“營改增”背景下咨詢服務業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)品設計工藝設計方案設計√類型：學生姓名：學號：班級：會計1332班專業(yè)：會計專業(yè)學院：商學院學校指導教師：企業(yè)指導教師：2016年4月30日摘要“營改增”于2012年開始在中國推行，這項改革不僅僅為服務業(yè)創(chuàng)造了機遇，同時也讓服務業(yè)迎來了挑戰(zhàn)。2016年營改增的范圍全面擴大，營業(yè)稅即將全面退出歷史舞臺，在這樣一個背景下，咨詢服務業(yè)的營改增已進入穩(wěn)步發(fā)展的階段，下面我將通過我的畢業(yè)設計作品向大家介紹一下“營改增”前后咨詢服務業(yè)存在的不同之處以及營改增背景下稅務機關對咨詢服務業(yè)的扶持，咨詢服務業(yè)該如何更好的應對營改增，實現(xiàn)稅務籌劃。關鍵詞：營改增；咨詢服務業(yè)；稅收籌劃目錄TOC\o"1-3"\h\u149421、實習單位簡介 1、實習單位簡介長沙市國稅局組建于1994年，現(xiàn)設有市局、縣級局、稅務分局三級機構。市局機關內(nèi)設18個處室，按行政區(qū)劃下轄10個縣（市）區(qū)局，5個直屬局（市局稽查局、市局稽查一局、市局稽查二局、直屬稅務分局和車輛購置稅征收管理分局），38個稅務分局。其中長沙經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國稅局、高新區(qū)國稅局、市局稽查局、寧鄉(xiāng)經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國稅局為副處級單位。我于2015年8月1日開始到芙蓉區(qū)國家稅務局實習，擔任協(xié)稅員的崗位，主要負責前臺錄入，在營改增期間在芙蓉區(qū)國稅和地稅進行國地聯(lián)合辦公，為營改增納稅人提供咨詢，解答疑惑，使營改增納稅人更直觀的了解營改增政策。2、“營改增”的定義及具體內(nèi)容2.1定義“營改增”是指由之前應該繳納營業(yè)稅的應稅項目變?yōu)槔U納增值稅。只對服務或者是產(chǎn)品的增值部分繳納稅費，把之前對產(chǎn)品征收增值稅、對服務征收營業(yè)稅的方式做出了調(diào)整和改變，把服務和產(chǎn)品全部都歸為增值稅的納稅范疇，對于服務不再繼續(xù)征收營業(yè)稅，而且還降低了增值稅的稅率?？偟膩碚f“營改增”是一項減少稅負的政策。簡單的打個比方：A商品200元,生產(chǎn)商在進行銷售時已經(jīng)繳納了相應的稅款，消費者再次賣出時為250元，那么他購進時200元相應的稅金可以抵扣，消費者就僅需要對增值的50元部分進行計算繳納相應的稅金。2.2進程自2012年1月1日開始，上海市部分現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)將成為“營改增”試點。自2012年8月1日開始，“營改增”試點范圍將分批擴大到十個省市，包括北京、安徽、浙江、江蘇、福建、湖北、廣東等。自2013年8月1日開始，“營改增”范圍推廣到全國范圍試行。2016年5月1日營改增范圍將擴大到生活服務業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)。2.3內(nèi)容（1）從“營改增”改革之日開始，提供關于部分現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)的納稅者，從上繳營業(yè)稅改為上繳增值稅。（2）改革之后在試點原有的增值稅稅率13%和17%兩檔的高稅率上，新加了6%和11%兩檔較低稅率。（3）技術和研發(fā)服務、物流輔助、創(chuàng)意文化和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)實施6%的稅率（采取簡易征收辦法），交通運輸業(yè)實施11%的稅率，有形動產(chǎn)租賃服務實施17%的稅率。（4）現(xiàn)行增值稅一般納稅人如果從試點納稅人購買服務可享有抵扣進項稅額優(yōu)惠。（5）原來試點的納稅人享有的技術轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，變更為即征即退或者免征增值稅。（6）金融保險、生活服務業(yè)為6%，建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率為11%。3、咨詢服務業(yè)“營改增”前分析3.1稅種、稅率營業(yè)稅為5％，并在此基礎上加收城市建設費7％（市區(qū)）〔縣城、鎮(zhèn)為5％；鄉(xiāng)為1％〕；教育費附加3％；地方教育費附加2％;另收個人所得稅1.5％（代開）〔公司個人所得稅代扣代繳，按超額累計稅率征收〕。綜合勞務費代開營業(yè)稅稅率為6.68%。3.2存在的問題因銷售不能進行進項稅額抵扣，出口時不能享受出口退稅，且存在上述一系列附加稅額，導致咨詢服務業(yè)存在重復征稅，稅負較高的問題。并在地方稅務機關代開時，程序繁瑣，時間長，極大程度上浪費了單位的人工成本及時間成本。4、咨詢服務業(yè)“營改增”后分析4.1稅種、稅率增值稅一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。4.2較“營改增”前的不同之處

由于“營改增”制度的實施，對于咨詢服務業(yè)而言，從內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結構到企業(yè)外部環(huán)境，都將受到多方面的影響。

1、降低企業(yè)稅收成本

“營改增”實施了不久就發(fā)揮了增值稅抵扣機制的作用，隨著試點行業(yè)范圍、試點地區(qū)的擴大，稅負已經(jīng)開始逐漸顯現(xiàn)出下降的趨勢。對于一般納稅人來說，稅率雖然為6%，但相對營業(yè)稅及附加有相對減少外，還存在一個進項抵扣的，因此，在營改增后，稅負降低，從而極大的降低了企業(yè)稅收成本；而對于小規(guī)模納稅人來說，無論個體還是整體的稅負都有所減少，因為他們采用的是簡易計稅方法征稅，而征收率為3%、較之前營業(yè)稅的5%，以及各項附加稅而言降低了不少。所以與一般納稅人對比而言，小規(guī)模在“營改增”的政策上優(yōu)惠受益得更加充分?！盃I改增”從制度上解決了重復征稅的問題，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了更為有利的稅制環(huán)境。實現(xiàn)了由“全額征稅、步步征收”向“增值征稅、道道抵扣”的轉(zhuǎn)變。

又比如說試點之一的湖南，在推行營改增試點的過程中，把重點放在培育新型產(chǎn)業(yè)上，如鑒證咨詢服務。加強了新型企業(yè)產(chǎn)業(yè)的重點稅源扶植。過億元的企業(yè)，由原來的6家增加到7家，稅收比上年凈增7個億。2014年長沙縣推出了3萬元以下的小微企業(yè)免征增值稅，10萬元以下的小微企業(yè)繳稅減半等一系列優(yōu)惠政策企業(yè)直接減免稅收超過40億。目前征管戶數(shù)為32000多戶，享受國家優(yōu)惠政策的企業(yè)有19702戶，占比超過了三分之二的企業(yè)。2、利于產(chǎn)業(yè)結構升級重復性增稅的問題伴隨著“營改增”的實施逐漸得到了解決，促使企業(yè)放開手腳做專業(yè)細化，協(xié)調(diào)發(fā)展了咨詢服務業(yè)的內(nèi)部工作，逐漸清理了專業(yè)分工的稅制阻礙，分化了企業(yè)內(nèi)部的分工，加快了不同產(chǎn)業(yè)的社會分工、專業(yè)發(fā)展，推動了企業(yè)向主輔分離，服務外包轉(zhuǎn)變，更高一層次地提升了企業(yè)的綜合實力和整體競爭力。在不久的將來，企業(yè)的服務水平以及產(chǎn)業(yè)規(guī)模都將會得到更大程度的提高。因此帶來技術的成熟和經(jīng)濟的高速增長將會對咨詢服務業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構產(chǎn)生不可磨滅的良性發(fā)展影響。隨著增值稅抵扣各環(huán)節(jié)的暢通發(fā)展，各公司購買應稅產(chǎn)品以及服務的成本隨之減少，不僅形成了產(chǎn)業(yè)的良好導向，而且還提升了服務業(yè)的競爭能力,聚集了非常多優(yōu)良的資源涌向服務業(yè)。3、有利于擴大服務業(yè)的消費需求

“營改增”政策的實行，主要是用增加資本產(chǎn)出和降低生產(chǎn)成本來推動投資的增長，從而對服務業(yè)消費的需求起到了拉動作用。對于服務業(yè)投資者來說，有助于減輕企業(yè)的稅收負擔，一方面使投資者的投入資本降低，另一方面也使服務業(yè)的投資需求得以提高。通過在制造和流通過程中降低生產(chǎn)成本，從而降低了服務產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的價格，將所減少的重復征稅通過價格傳導作用來減少消費者的負稅，增加消費者的可支配收入以及消費需求。消費者作為納稅環(huán)節(jié)真正的負稅者，面對屬于間接稅的增值稅來說，它的變化講給消費者的消費行為帶來更為深遠的影響和優(yōu)惠，刺激了消費需求的增長。

4、促進企業(yè)內(nèi)部管理提升

“營改增”新政對于企業(yè)采購、銷售、票據(jù)管理、財務核算以及業(yè)務支撐系統(tǒng)等方面提出了更高要求。企業(yè)運營管理和內(nèi)部控制水平必須提高，各部門銜接配合更加緊密。眾多企業(yè)紛紛以試點改革為契機，根據(jù)產(chǎn)業(yè)特點和實際情況，對企業(yè)的業(yè)務范圍、在產(chǎn)業(yè)鏈中的位置等進行重新評估和規(guī)劃，主動規(guī)范財務管理，健全會計核算，調(diào)整完善了企業(yè)的經(jīng)營模式，全面提升管理水平。企業(yè)如果在管理工作中做得越好，能夠抵扣的稅額就越多，受益就越大。這就促使企業(yè)從產(chǎn)業(yè)鏈構建、財務管理、合同管理、供應商選擇等多個方面進行重整，完善治理機制。管理水平的提高使企業(yè)的“軟實力”得到了提升。5、營改增背景下稅務機關對咨詢服務業(yè)的相關扶持5.1對營改增具體的政策加以完善財政扶持政策對確保咨詢服務業(yè)“營改增”試點平穩(wěn)有序推進起著至關重要的作用。財政部門和稅務部門將繼續(xù)完善并出臺全國統(tǒng)一的扶持政策。將程序簡化，把補貼標準、扶持時間、扶持主體統(tǒng)一，并且將企業(yè)因“營改增”增加的附加稅支出全部劃分到財政扶持的范圍內(nèi)。5.2要擴大服務業(yè)進項稅可抵扣范圍如果咨詢服務業(yè)按照原來增值稅的抵扣制度，銷項稅反而很多，進項稅是很難以被抵扣的，加劇了咨詢服務企業(yè)稅收負擔的問題。目前來說，實施“營改增”政策對于咨詢服務業(yè)來說，可以抵扣進項稅額是“營改增”帶來的最大福利。所以使人工成本，租金，固定資產(chǎn)折舊費用和物業(yè)管理費都劃分為可抵扣范圍中。要全面擴大服務業(yè)進項稅可抵扣范圍，這樣就可以減少企業(yè)稅務負擔。5.3積極開展營改增政策的培訓工作稅務機關多鼓勵和引導服務企業(yè)積極應對新政策帶來的影響，加大對“營改增”的宣傳力度。提前督促當?shù)貙儆谧稍兎招袠I(yè)的企業(yè)在財務、運營、管理等人員中展開“營改增”相關政策知識的培訓，分析企業(yè)當前自身的運營現(xiàn)狀，深入探討“營改增”可能對于企業(yè)成本、企業(yè)運營、企業(yè)現(xiàn)金流等方面帶來的影響。企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，應該更加關注稅制改革，了解稅收政策變化并注重稅收籌劃。使相關單位做好與“營改增”有關的財務管理、經(jīng)驗流程等方面的工作。5.4完善配套設施加強調(diào)研，更加深入地了解“營改增”實施過程中對咨詢服務業(yè)存在的問題，并采取切實有效的措施解決問題。完善稅收的配套設施，對稅務相關系統(tǒng)進行完善，可以使得繳納稅款更加便捷，同時稅務機關出臺相關的稅務政策，提高稅務機關辦稅人員的技能素質(zhì)，便利納稅人辦稅繳稅，節(jié)省納稅人的時間成本。6、咨詢服務業(yè)稅收籌劃建議6.1獲得政策補貼營改增擴圍后，各試點已經(jīng)下發(fā)關于過渡性補貼政策，如果企業(yè)確實存在稅負增加，可以據(jù)實申請，財稅按月監(jiān)控，財政按季預撥，資金按年清算。使單位更好的面對營改增。6.2企業(yè)的納稅籌劃營改增后，企業(yè)應根據(jù)自身的財務情況及公司經(jīng)營結構，做好納稅籌劃。第一，單位需謹慎考慮，結合實際情況，為自己選擇為一般納稅人還是為小規(guī)模納稅人，并通過相應合理手段，為自己合理降低稅負。第二，企業(yè)在經(jīng)營過程中，由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為繳納增值稅，不同稅種，不同稅率，不同的核算方式。因此，企業(yè)應做好相應準備工作，使其能更好的應對營改增帶來的挑戰(zhàn)。6.3熟悉新業(yè)務營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導致偷漏稅的風險。因此，企業(yè)應該需要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平。當稅務部門開展相關課程時，應積極參加，學習熟悉各項政策，從而更好的掌握政策的落實。第一時間掌握對自身公司發(fā)展有利的政策，合理運用，理性避稅。7、結束語營改增已進入全面實施階段，對企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)及經(jīng)濟的發(fā)展都將起到了巨大的推動作用。此次營改增意味著這些“價內(nèi)稅成本”將不復存在，咨詢服務業(yè)所需支付的稅額將整體下降，增加咨詢服務業(yè)的收入，提高其利潤。從而促進我過第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。參考文獻

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