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文檔簡介

第三章負(fù)債考情分析本章屬于比較重要的章節(jié),通??疾榭陀^題,很少有不定項選擇題單獨針對負(fù)債進(jìn)行命題。本章整體學(xué)習(xí)難度適中,”應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費”是近兩年政策更新的知識點,需要引起考生的重視。章節(jié)框架胤£脫.酒費稅胤£脫.酒費稅第四節(jié)應(yīng)交稅費資源猊,城韭稅,按育費附加,土WM稅房產(chǎn)稅、城的比地例用稅.車船稅.個人所得稅第四節(jié)應(yīng)交稅費教材變化.刪除非流動負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容,具體包括:“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”。.對“應(yīng)交稅費”按照最新的政策進(jìn)行更新。.新增“差額征稅的賬務(wù)處理”、“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理”。.”營業(yè)稅金及附加”科目調(diào)整為“稅金及附加”,并調(diào)整了核算的內(nèi)容。知識導(dǎo)入負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債按其流動性,可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債?!菊骖}2015?單選題】以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表非流動負(fù)債的是()。A.預(yù)收賬款B.其他應(yīng)付款C.應(yīng)付股利D.遞延收益『正確答案』D『答案解析』選項ABC,均屬于流動負(fù)債。第一節(jié)短期借款支短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(9盤)的各種款項?!咎崾尽吭趯嶋H工作中,企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提,按季支付。短期借款利息屬于籌資費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為財務(wù)費用直接計入當(dāng)期損益。取得借款借:銀行存款貸:短期借款借款利息核算1.直接支付利息方式借:財務(wù)費用貸:銀行存款2.預(yù)提利息方式借:財務(wù)費用貸:應(yīng)付利息借:應(yīng)付利息貸:銀行存款歸還短期借款借:短期借款貸:銀行存款【例題】2017年1月1日,甲公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款共計1200000元,期限為9個月,年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議,該項借款的本金到期后一次歸還,利息按季支付。(1)1月1日借入短期借款:借:銀行存款 1200000貸:短期借款 12000001月末,計提1月份應(yīng)付利息:借:財務(wù)費用 4000貸:應(yīng)付利息4000本月應(yīng)計提的利息=1200000X4%:12=4000(元)2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。3月末,支付第一季度銀行借款利息:TOC\o"1-5"\h\z借:財務(wù)費用 4000應(yīng)付利息 8000貸:銀行存款12000或者按照下述方法處理第一季度銀行借款利息:借:財務(wù)費用 4000貸:應(yīng)付利息 4000借:應(yīng)付利息 12000貸:銀行存款 12000第二、第三季度的會計處理同上。10月1日償還銀行借款本金:借:短期借款1200000貸:銀行存款1200000如果上述借款期限是8個月,則到期日為9月1日,8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金,同時支付7月和8月已提未付利息:借:短期借款1200000應(yīng)付利息 8000【7?8月兩個月的利息】貸:銀行存款 1208000【真題2017?單選題】下列各項中,企業(yè)計提短期借款利息費用應(yīng)貸記的會計科目是()。A.其他應(yīng)付款 B.短期借款C.銀行存款 D.應(yīng)付利息『正確答案』D『答案解析』企業(yè)計提短期借款利息費用應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目?!菊骖}2017?單選題】2016年1月1日,某企業(yè)向銀行借入資金600000元,期限為6個月,年利率為5%,借款利息分月計提,季末交付,本金到期一次歸還。下列各項中,2016年6月30日,該企業(yè)交付借款利息的會計處理正確的是()。A.借:財務(wù)費用5000應(yīng)付利息2500貸:銀行存款7500B.借:財務(wù)費用7500貸:銀行存款7500C.借:應(yīng)付利息5000貸:銀行存款5000D.借:財務(wù)費用2500應(yīng)付利息5000貸:銀行存款7500『正確答案』D『答案解析』借款利息分月計提,按季支付;2016年6月30日支付利息時:借:應(yīng)付利息 5000(600000X5%/12X2)財務(wù)費用 2500(600000X5%/12)貸:銀行存款 7500【真題2014?單選題】2013年7月1日,某企業(yè)向銀行借入一筆經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金100萬元,期限6個月,到期一次還本付息,年利率為6%,借款利息按月預(yù)提,2013年11月30日該短期借款的賬面價值為()萬元。A.120.5B.102.5C.100D.102『正確答案』C『答案解析』短期借款的利息計入應(yīng)付利息,不影響短期借款的賬面價值,所以2013年11月30日短期借款的賬面價值還是100萬元。第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項【知識點】應(yīng)付票據(jù)**應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月。因此,企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)作為流動負(fù)債管理和核算。【提示】由于應(yīng)付票據(jù)的償付時間較短,在會計實務(wù)中,一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。購買材料或商品借:原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:應(yīng)付票據(jù)開出商業(yè)匯票償還貨款借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)付票據(jù)企業(yè)支付銀行的承兌匯票手續(xù)費借:財務(wù)費用貸:銀行存款到期支付票款借:應(yīng)付票據(jù)貸:銀行存款【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,原材料按計劃成本核算。2017年2月6日購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60000元,增值稅額為10200元,原材料驗收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張,面值為70200元、期限5個月。交納銀行承兌手續(xù)費35.10元,其中增值稅1.99元。7月6日商業(yè)匯票到期,甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。(1)開出并承兌商業(yè)匯票購入材料:借:材料采購 60000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)10200貸:應(yīng)付票據(jù) 70200(2)支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費:TOC\o"1-5"\h\z借:財務(wù)費用 33.11應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1.99貸:銀行存款 35.10(3)支付商業(yè)匯票款:借:應(yīng)付票據(jù)70200貸:銀行存款70200【提示】應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷【例題】承上例,假設(shè)上述銀行承兌匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄:借:應(yīng)付票據(jù) 70200貸:短期借款 70200【真題2017?單選題】企業(yè)開具銀行承兌匯票到期而無力支付票款,應(yīng)按該票據(jù)的賬面余額貸記的會計科目是()。A.應(yīng)付賬款B.其他貨幣資金C.短期借款D.其他應(yīng)付款『正確答案』C『答案解析』企業(yè)開具銀行承兌匯票到期而無力支付票款,應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款,會計分錄為:借:應(yīng)付票據(jù)貸:短期借款【真題2012?單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批,開出一張面值為117000元,期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時,下列會計處理正確的是()。A.借:應(yīng)付票據(jù)117000貸:短期借款117000B.借:應(yīng)付票據(jù)117000貸:其他應(yīng)付款117000C.借:應(yīng)付票據(jù)117000貸:應(yīng)付賬款117000D.借:應(yīng)付票據(jù)117000貸:預(yù)付賬款117000『正確答案』C『答案解析』商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力兌付時轉(zhuǎn)為“應(yīng)付賬款”;銀行承兌匯票到期企業(yè)無力兌付時轉(zhuǎn)為“短期借款”。【真題2016?多選題】下列各項中,引起“應(yīng)付票據(jù)”科目金額發(fā)生增減變動的有()。A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料B.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的商業(yè)承兌匯票C.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的銀行承兌匯票D.支付銀行承兌匯票手續(xù)費『正確答案』ABC『答案解析』選項A,增加“應(yīng)付票據(jù)”科目余額;選項BC,減少“應(yīng)付票據(jù)”科目余額;選項0,記入“財務(wù)費用”科目,不影響“應(yīng)付票據(jù)”科目余額?!局R點】應(yīng)付賬款**應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。實務(wù)中,為了使所購入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符,避免因驗收時發(fā)現(xiàn)所購物資的數(shù)量或質(zhì)量存在問題而對入賬的物資或應(yīng)付賬款金額進(jìn)行改動,在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下,一般在所購物資驗收入庫后,根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬,確認(rèn)應(yīng)付賬款。在所購物資已經(jīng)驗收入庫,但是發(fā)票賬單未能同時到達(dá)的情況下,企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立,在會計期末,為了反映企業(yè)的負(fù)債情況,需要將所購物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬,待下月初用紅字將上月末暫估入賬的應(yīng)付賬款予以沖銷。【料到單未到,暫估入賬】1.購入材料、商品等驗收入庫,但貨款尚未支付借:原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:應(yīng)付賬款2.接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項借:生產(chǎn)成本/管理費用等應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:應(yīng)付賬款3.企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款/應(yīng)付票據(jù)【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2017年3月1日,從A公司購入一批材料,貨款100000元,增值稅稅額17000元;同時,對方代墊運費1000元、增值稅稅額110元,已收到對方轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票。材料驗收入庫(該企業(yè)材料按實際成本計價核算),款項尚未支付。4月10日,甲企業(yè)以銀行存款支付購入材料相關(guān)款項118110元。(1)確認(rèn)應(yīng)付賬款:借:原材料 101000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17110貸:應(yīng)付賬款一一A公司 118110(2)償還應(yīng)付賬款:借:應(yīng)付賬款一一A公司 118110貸:銀行存款 118110【提示】現(xiàn)金折扣(2/10,1/20,N/30)應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣,應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用借:應(yīng)付賬款貸:財務(wù)費用【例題】2017年4月2日,乙百貨商場從B公司購入一批家電產(chǎn)品并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的該批家電的價款為1000000元,增值稅稅額為170000元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定,乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款,將獲得1%的現(xiàn)金折扣(假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅)。2017年4月10日,乙百貨商場按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額,用銀行存款付清了所欠B公司貨款。乙百貨商場采用實際成本核算庫存商品。(1)4月2日確認(rèn)應(yīng)付賬款:借:庫存商品 1000000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 170000貸:應(yīng)付賬款——B公司 1170000(2)4月10日付清貨款:借:應(yīng)付賬款——B公司 1170000貸:銀行存款 1158300【差額】財務(wù)費用 11700【117萬X1%】【例題?單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù),下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是()。A.商品價款 B.增值稅進(jìn)項稅額C.現(xiàn)金折扣 D.銷貨方代墊運雜費『正確答案』C『答案解析』現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額,現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時記入“財務(wù)費用”科目?!菊骖}2013?單選題】10月8日,甲公司從乙公司購入原材料,增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元,增值稅34萬元,合同上現(xiàn)金折扣條件:2/10、1/20、N/30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。15日,甲公司付清貨款。甲公司因購買該批材料的應(yīng)付賬款入賬價值為()萬元。A.230 B.234C.229.32 D.200『正確答案』B【真題2014?判斷題】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣條款的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。()『正確答案』J【了解】實務(wù)中,企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎恿?,一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算:1.在每月付款時先作暫付款處理借:應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:銀行存款2.月末按照外購動力的用途分配動力費借:生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等貸:應(yīng)付賬款【提示】應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷企業(yè)應(yīng)將確實無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷,按賬面余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。借:應(yīng)付賬款貸:營業(yè)外收入【例題】2017年12月31日,丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款50000元為無法支付的款項,應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。借:應(yīng)付賬款 50000貸:營業(yè)外收入 50000【真題2017?判斷題】企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)按其賬面余額記入“其他綜合收益”科目。()『正確答案』X『答案解析』企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)通過“營業(yè)外收入”核算?!局R點】預(yù)收賬款支預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項?!咎崾尽款A(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè),可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,其所發(fā)生的預(yù)收貨款,可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。1.預(yù)收購貨單位的款項借:銀行存款貸:預(yù)收賬款2.銷售實現(xiàn)借:預(yù)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.收到購貨單位補(bǔ)付的款項借:銀行存款貸:預(yù)收賬款4.向購貨單位退回其多付的款項借:預(yù)收賬款貸:銀行存款【例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2017年6月3日,甲公司與乙公司簽訂供貨合同,向乙公司出售一批產(chǎn)品,貨款金額共計200000元,應(yīng)交增值稅34000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定,乙公司在購貨合同簽訂后1周內(nèi),應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款120000元,剩余貨款在交貨后付清。2017年6月9日,甲公司收到乙公司預(yù)付貨款120000元存入銀行,6月19日甲公司將貨物發(fā)運到乙公司并開具增值稅專用發(fā)票,乙公司驗收貨物后付清了剩余貨款。(1)收到乙公司預(yù)付的貨款:借:銀行存款 120000貸:預(yù)收賬款一一乙公司 120000(2)向乙公司發(fā)出貨物:借:預(yù)收賬款一一乙公司 234000貸:主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000(3)收到乙公司補(bǔ)付的貨款:借:銀行存款 114000貸:預(yù)收賬款一一乙公司 114000【知識點】應(yīng)付利息支應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。1.企業(yè)采用合同約定的利率計算確定利息費用時借:在建工程/研發(fā)支出/財務(wù)費用貸:應(yīng)付利息2.實際支付利息時借:應(yīng)付利息貸:銀行存款【例題】甲企業(yè)借入5年期到期還本、每年付息的長期借款300萬元,合同約定年利率為6%。(1)每年計算確定利息費用:借:財務(wù)費用 18

貸:應(yīng)付利息 18:300萬X6%](2)每年實際支付利息:借:應(yīng)付利息 18貸:銀行存款 18【知識點】應(yīng)付股利支1.企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案,確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤借:利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸:應(yīng)付股利2.向投資者實際支付股利或利潤借:應(yīng)付股利貸:銀行存款【提示】1.企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,不里進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在附注中披露。2.企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算?!纠}】A有限責(zé)任公司有甲、乙兩個股東,分別占注冊資本的30%和70%。2016年度該公司實現(xiàn)凈利潤600萬元,經(jīng)過股東會批準(zhǔn),決定2017年分配股利400萬元。股利已用銀行存款支付。(1)確認(rèn)應(yīng)付投資者利潤:400120(400萬X30%)280(400萬X70%)借:利潤分配—一應(yīng)付股利或利潤貸:應(yīng)付股利400120(400萬X30%)280(400萬X70%)(2)支付投資者利潤:TOC\o"1-5"\h\z借:應(yīng)付股利——甲股東 120——乙股東 280貸:銀行存款 400【真題2016?判斷題】企業(yè)向投資者宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,應(yīng)在宣告時確認(rèn)為費用。()『正確答案』X『答案解析』企業(yè)向投資者宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,借記“利潤分配”科目,貸記“應(yīng)付股利”科目,不確認(rèn)為費用?!局R點】其他應(yīng)付款★★其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。如應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等。1.企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時借:管理費用等貸:其他應(yīng)付款2.支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項時借:其他應(yīng)付款貸:銀行存款【例題】甲公司從2017年1月1日起,以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批,每月租金8000元,按季支付。3月31日,甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金24000元,增值稅進(jìn)項稅額為4080元。1月31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金:TOC\o"1-5"\h\z借:管理費用 8000貸:其他應(yīng)付款 80002月底計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金的會計處理同上。3月31日支付租金:借:其他應(yīng)付款 16 000管理費用 8 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)4080貸:銀行存款 28080【真題2017?多選題】下列各項中,工業(yè)企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有()。A.應(yīng)付融資租入設(shè)備的租金B(yǎng).應(yīng)交納的教育費附加C.應(yīng)付經(jīng)營租入設(shè)備的租金D.應(yīng)付租入包裝物的租金『正確答案』CD『答案解析』選項人,記入“長期應(yīng)付款”;選項8,記入“應(yīng)交稅費”?!菊骖}2015?多選題】下列各項中,計入其他應(yīng)付款的有()。A.根據(jù)法院判決應(yīng)支付的合同違約金B(yǎng).租入包裝物應(yīng)支付的租金C.根據(jù)購銷合同預(yù)收的貨款D.租入包裝物支付的押金『正確答案』AB『答案解析』選項C,應(yīng)記入“預(yù)收賬款”科目;選項D,應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目。【真題2012?多選題】下列各項中,應(yīng)計入其他應(yīng)付款的有()。A.存入保證金B(yǎng).應(yīng)付銷貨方代墊的運雜費C.應(yīng)付租入包裝物租金D.到期無力支付的商業(yè)承兌匯票『正確答案』AC『答案解析』選項BD,均記入“應(yīng)付賬款”。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬【知識點】職工薪酬的內(nèi)容**職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。

職工薪酬包括:2.離職后福利4.職工薪酬包括:2.離職后福利4.其他長期

職工福利一、短期薪酬短期薪酬,是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外【辭退福利】短期薪酬具體包括:.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。.職工福利費。.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,不包括養(yǎng)老保險和失業(yè)保險【離職后福利】。.住房公積金。.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。.短期帶薪缺勤,是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排,包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利。.短期利潤分享計劃。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利.其他短期薪酬。二、離職后福利離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后提供的各種形式的報酬和福利,短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。是指向獨立的基金繳存固定費用后,企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職設(shè)定提存計劃后福利計劃。 例如,養(yǎng)老保險和失業(yè)保險 設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃【真題2017?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)按工資總額的一定比例計提的基本養(yǎng)老保險屬于設(shè)定提存計劃,應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。()『正確答案』J三、辭退福利辭退福利,是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。四、其他長期職工福利其他長期職工福利,是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等?!菊骖}2015?多選題】下列各項中,屬于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容的有()。A.離職后福利B.醫(yī)療保險費C.長期殘疾福利D.辭退福利『正確答案』ABCD【真題2014?多選題】下列各項中,應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的有()。A.為職工支付的培訓(xùn)費B.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險C.因解除職工勞動合同支付的補(bǔ)償款D.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費『正確答案』ABCD【知識點】應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置★企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目,核算應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)算、使用等情況。應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目主要有:”工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費”、“非貨幣性福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“設(shè)定提存計劃”、“設(shè)定受益計劃義務(wù)”、“辭退福利”?!局R點】短期薪酬的核算★★★一、貨幣性職工薪酬(一)工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼借:生產(chǎn)成本【車間生產(chǎn)工人】制造費用【車間管理人員】管理費用【行政管理人員】銷售費用【銷售人員】在建工程【工程人員】研發(fā)支出【研發(fā)人員】貸:應(yīng)付職工薪酬一一工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等:借:應(yīng)付職工薪酬一一工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款【扣還代墊的各種款項】應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅【代扣個稅】【例題】甲企業(yè)2017年7月份應(yīng)付職工工資總額693000元,工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480000元,車間管理人員工資為105000元,企業(yè)行政管理人員工資為90600元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為17400元。TOC\o"1-5"\h\z借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 480 000制造費用 105 000管理費用 90 600銷售費用 17 400貸:應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼693000【例題】承上例,甲企業(yè)根據(jù)“工資費用分配匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693000元,其中企業(yè)代扣職工房租32000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費8000元,實發(fā)工資653000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄:(1)向銀行提取現(xiàn)金借:庫存現(xiàn)金 653000貸:銀行存款 653000(2)用現(xiàn)金發(fā)放工資借:應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼653000貸:庫存現(xiàn)金 653000(3)代扣款項借:應(yīng)付職工薪酬一一工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼40000貸:其他應(yīng)收款——職工房租 32000——代墊醫(yī)藥費 8000(二)職工福利費對于職工福利費,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本:借:生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用等貸:應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費【例題】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂,每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補(bǔ)貼食堂的金額,從而確定企業(yè)每期因補(bǔ)貼職工食堂需要承擔(dān)的福利費金額。2017年9月,企業(yè)在崗職工共計200人,其中管理部門30人,生產(chǎn)車間工人170人,企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明,每個職工每月需補(bǔ)貼食堂150元。2017年10月,乙企業(yè)支付30000元補(bǔ)貼給食堂。2017年9月,計提職工福利費時:借:生產(chǎn)成本 (170人X150)25500管理費用 (30人X150)4500貸:應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費 300002017年10月,實際支付補(bǔ)貼款:借:應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費 30000貸:銀行存款 30000(三)對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金,以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,確定相應(yīng)的職工薪酬金額,并按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借:生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等貸:應(yīng)付職工薪酬一一醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等【例題】2017年12月,丙企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn),計算應(yīng)向社會保險辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本醫(yī)療保險費共計97020元,其中,應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為67200元,應(yīng)計入制造費用的金額為14700元,應(yīng)計入管理費用的金額為15120元。丙企業(yè)應(yīng)編

制如下會計分錄:672001470015120借:生產(chǎn)成本672001470015120制造費用管理費用貸:應(yīng)付職工薪酬一一社會保險費一一基本醫(yī)療保險97020(四)短期帶薪缺勤對于職工帶薪缺勤,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利,分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類?!咎崾尽咳绻麕饺鼻趯儆陂L期帶薪缺勤的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長期職工福利處理。.累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時,確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。借:管理費用等貸:應(yīng)付職工薪酬一帶薪缺勤一短期帶薪缺勤一累積帶薪缺勤【例題】丁企業(yè)共有2000名職工,從2017年1月1日起,該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定,每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假,未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度,超過1年未使用的權(quán)利作廢,在職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付;職工休年休假時,首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利,再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。2017年12月31日,丁企業(yè)預(yù)計2018年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假,剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假,假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理,該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。2017年12月31日,丁企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄:借:管理費用 45000貸:應(yīng)付職工薪酬4500011.5天X300元X100人】【真題2015?判斷題】累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來期間使用。()『正確答案』J『答案解析』累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來期間使用。.非累積帶薪缺勤(1)是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。(2)我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。(4)企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬,視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下,已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中,不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理?!菊骖}2017?判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時,確認(rèn)與非累計帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。()『正確答案』X『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時,確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。二、非貨幣性職工薪酬(一)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的含稅公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借:生產(chǎn)成本/管理費用/銷售費用等貸:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利2.確認(rèn)收入借:應(yīng)付職工薪酬|——非貨幣性福利貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3.結(jié)轉(zhuǎn)成本借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品【例題】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè),共有職工200名,其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工,30名為總部管理人員。2017年12月,甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元,甲公司適用的增值稅稅率為17%。借:生產(chǎn)成本【170X1000X1.17】198900管理費用【30X1000X1.17】35100貸:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 234000借:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 234000貸:主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000借:主營業(yè)務(wù)成本 180000貸:庫存商品——電暖器 180000【真題2017?單選題】下列各項中,關(guān)于企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會計處理表述不正確的是()。A.按產(chǎn)品的賬面價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本B.按產(chǎn)品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入C.按產(chǎn)品的賬面價值加上增值稅銷項稅額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬D.按產(chǎn)品的公允價值加上增值稅銷項稅額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬『正確答案』C【真題2014?單選題】2013年10月,某企業(yè)將自產(chǎn)的300臺空調(diào)作為福利發(fā)放給職工,每臺成本為0.18萬元,市場售價為0.2萬元(不含增值稅),該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%,假定不考慮其他因素,該企業(yè)由此而貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目的發(fā)生額為()。A.70.2B.63.18C.54D.60『正確答案』A『答案解析』應(yīng)付職工薪酬=0.2X300X(1+17%)=70.2(萬元)。(二)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將該住房每期應(yīng)計提的近舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借:管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用等貸:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利2.計提折舊借:應(yīng)付職工薪酬|——非貨幣性福利貸:累計折舊【真題2017?多選題】企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用,下列各項中,關(guān)于計提房屋折舊的會計處理表述正確的是()。A.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“累計折舊”科目B.借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“累計折舊”科目C.借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目,同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“累計折舊”科目『正確答案』D『答案解析』企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用,在計提折舊時:借:管理費用貸:應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬貸:累計折舊(三)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借:管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用等貸:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利2.支付房租借:應(yīng)付職工薪酬|——非貨幣性福利貸:銀行存款【例題】甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用,同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名,每人提供一輛桑塔納汽車免費使用,假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元;該公司共有副總裁以上高級管理人員5名,公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓,月租金為每套8000元(含稅)。(1)確認(rèn)提供汽車的非貨幣性福利借:管理費用 【20人X1000120000貸:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 20000借:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 20000貸:累計折舊 20000

(2)確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利:借:管理費用 【5人X8000140000貸:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 40000甲公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時:借:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 40000貸:銀行存款 40000【知識點】設(shè)定提存計劃的核算★對于設(shè)定提存計劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金。借:生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用等貸:應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存計劃【例題】甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定,按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老險,繳存當(dāng)?shù)厣鐣kU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2017年7月份甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險費,應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為57600元,應(yīng)計入制造費用的金額為12600元,應(yīng)計入管理費用的金額為10872元,應(yīng)計入銷售費用的金額為2088元。TOC\o"1-5"\h\z借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 57 600制造費用 12 600管理費用 10 872銷售費用 2 088貸:應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計劃一基本養(yǎng)老保險費 83160【真題2017?單選題】某企業(yè)計提生產(chǎn)車間管理人員基本養(yǎng)老保險費120000元。下列各項中,關(guān)于該事項的會計處理正確的是()。A.借:管理費用 120000貸:應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存計劃一一基本養(yǎng)老保險費120000TOC\o"1-5"\h\zB.借:制造費用 120 000貸:應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存計劃一一基本養(yǎng)老保險費120000C.借:制造費用 120 000貸:銀行存款 120000D.借:制造費用 120 000貸:其他應(yīng)付款 120000『正確答案』B第四節(jié)應(yīng)交稅費企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費包括:增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、印花稅、耕地占用稅、契稅等。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目,核算各種稅費的應(yīng)交、交納等情況。.企業(yè)代扣代交的個人所得稅..企業(yè)代扣代交的個人所得稅.不通過“應(yīng)交稅費”科目核算貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅企業(yè)交納的印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金3.通過“稅金及附加”科目核算企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、[2018變化] 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費【真題2013?多選題】下列各項中,應(yīng)通過應(yīng)交稅費核算的有()。A.城鎮(zhèn)土地使用稅B.印花稅C.耕地占用稅D.個人所得稅『正確答案』AD『答案解析』選項B,印花稅通過“稅金及附加”核算;選項C,耕地占用稅計入資產(chǎn)的成本。選項BC不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù),因而不通過應(yīng)交稅費核算?!菊骖}2017?判斷題】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅,不通過“應(yīng)交稅費”科目進(jìn)行核算。()『正確答案』X『答案解析』企業(yè)代扣代繳的個人所得稅,通過“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅”科目進(jìn)行核算?!局R點】應(yīng)交增值稅★★★一、一般納稅人的賬務(wù)處理(一)增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目科目設(shè)置核算內(nèi)容1.應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅詳見【解讀1】2.應(yīng)交稅費一未交增值稅核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額,以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額3.應(yīng)交稅費一預(yù)交增值稅核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額4.應(yīng)交稅費一待抵扣進(jìn)項稅額核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額5.應(yīng)交稅費一待認(rèn)證進(jìn)項稅額核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括:①一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額:②一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額6.應(yīng)交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額7.應(yīng)交稅費一直核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳

易計稅納等業(yè)務(wù)8.應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額9.應(yīng)交稅費一代扣代交增值稅核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅【解讀1】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(XX)核算內(nèi)容1.(進(jìn)項稅額)記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額2.(銷項稅額抵減)記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額3.(已交稅金)記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額4.(轉(zhuǎn)出未交增值稅)記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額5.(減免稅款)記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額6.(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額7.(銷項稅額)記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額8.(出口退稅)記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額9.(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額10.(轉(zhuǎn)出多交增值稅)記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(XX)(進(jìn)項稅穎)(銷項稅額抵減)(已父稅金)(轉(zhuǎn)出未交增值稅)(減免稅款)(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)〔銷項稅額》〔出口退稅)(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)〔轉(zhuǎn)出多交增值稅)(二)取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或應(yīng)稅行為.一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn):借:原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用等【應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額】應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)【按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額】應(yīng)交稅費一一待認(rèn)證進(jìn)項稅額「當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額】貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】【提示】①發(fā)生退貨的,如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄;②如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證,應(yīng)將發(fā)稟退回并做相反的會計分錄.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品【2018調(diào)整】企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,應(yīng)按照買價和規(guī)定的扣除率(11%或13%)計算進(jìn)項稅額。借:材料采購/在途物資/原材料/庫存商品等【差額】應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:應(yīng)付賬款/銀行存款等【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,原材料按實際成本核算,銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。2017年6月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項以及相關(guān)的會計分錄如下:(1)5日購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明貨款120000元,增值稅稅額20400元,貨物尚未到達(dá),貨款和進(jìn)項稅額已用銀行存款支付。借:在途物資 120000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)20400貸:銀行存款 140400(2)10月,收到5日購入的原材料并驗收入庫,實際成本總額為120000元。同日,與運輸公司結(jié)清運輸費用,增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用為5000元,增值稅稅額為550元,運輸費用和增值稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借:原材料 125000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)550貸:銀行存款 5550在途物資 120000(3)15日,購入不需要安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元,增值稅稅額5100元,款項尚未支付。借:固定資產(chǎn) 30000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5100貸:應(yīng)付賬款 35100(4)20日,購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,價款200000元,規(guī)定的扣除率為13%,貨物尚未到達(dá),貨款已用銀行存款支付。借:在途物資 174000【87%】應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)26000【13%】貸:銀行存款 200000進(jìn)項稅額=購買價款X扣除率=200000X13%=26000(元)25日,企業(yè)管理部門委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,增值稅專用發(fā)票上注明修理費用20000元,增值稅稅額3400元,款項已用銀行存款支付。借:管理費用 20000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3400貸:銀行存款 23400.購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的,第一年抵扣比例為犯%,第二年抵扣比例為逐。借:固定資產(chǎn)/在建工程等【取得成本】應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)【當(dāng)期可抵扣的增值稅額】應(yīng)交稅費一一待抵扣進(jìn)項稅額【第13個月可抵扣的增值稅額】貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)【按允許抵扣的金額】貸:應(yīng)交稅費一一待抵扣進(jìn)項稅額【例題】【2018調(diào)整】2017年6月10日,甲公司購進(jìn)一棟簡易辦公樓,并于當(dāng)月投入使用。取得該大樓的增值稅專用發(fā)票,專用發(fā)票并認(rèn)證相符,專用發(fā)票注明的價款為3000000元,增值稅稅額為330000元,款項已用銀行存款支付。不考慮其他因素。2017年6月該辦公樓可抵扣的進(jìn)項稅額=330000X60%=198000元借:固定資產(chǎn) 3000000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)198000應(yīng)交稅費一一待抵扣進(jìn)項稅額 132000貸:銀行存款等 33300002018年6月允許抵扣剩余的增值稅進(jìn)項稅額時:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)132000貸:應(yīng)交稅費一一待抵扣進(jìn)項稅額 132000.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理」料到單未到】一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。借:原材料【暫估價值】貸:應(yīng)付賬款【暫估價值】下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額。借:原材料【暫估價值】貸:應(yīng)付賬【暫估價值】待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后借:原材料/庫存商品/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用等應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)【按可抵扣的增值稅額】貸:應(yīng)付賬款/銀行存款等.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)已單獨確認(rèn)進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但其事后改變用(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目等),或者發(fā)生非正常損失,原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額,按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)

造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。借:待處理財產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬等貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)——待抵扣進(jìn)項稅額——待認(rèn)證進(jìn)項稅額【例題】2017年6月份,甲公司發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出事項如下:(1)10日,庫存材料因管理不善發(fā)生火災(zāi)毀損,材料實際成本為20000元,相關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為3400元。借:待處理財產(chǎn)損溢 23400貸:原材料 20000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)3400(2)18日,領(lǐng)用一批外購的原材料用于集體福利,該批原材料的成本為60000元,相關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為10200元。職工福利70200借:應(yīng)付職工薪酬貸:原材料職工福利70200借:應(yīng)付職工薪酬貸:原材料應(yīng)交稅費60000應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)10200(三)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn):借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等【應(yīng)收或已收的金額】貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【一般計稅方法】應(yīng)交稅費一一簡易計稅【簡易計稅方法】【提示】發(fā)生銷售退回的,應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。.按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點皇于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的.按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早王按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費.按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點皇于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的.按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早王按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的應(yīng)將應(yīng)納增值稅額確認(rèn)為負(fù)債:借:應(yīng)收賬款等貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交稅費一一簡易計稅【提示】按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時,應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入【例題】2017年6月份甲公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項如下:(1)15日,銷售產(chǎn)品一批,開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款500000元,增值稅稅額85000元,提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方,款項尚未收到。借:應(yīng)收賬款 585000貸:主營業(yè)務(wù)收入 500000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000(2)28日,為外單位代加工電腦桌500個,每個收取加工費80元,已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40000元,增值稅稅額6800元,款項已收到并存入銀行。46800借:銀行存款46800貸:主營業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6800.一般納稅人視同銷售的處理增值稅視同銷售行為自產(chǎn)委托加工集體福利/個人消費自產(chǎn)委托加工購進(jìn)投資自產(chǎn)委托加工購進(jìn)分配自產(chǎn)委托加工購進(jìn)無償贈送【提示】購進(jìn)貨物用于集體福利或者個人消費,此時進(jìn)項稅額不得抵扣。賬務(wù)處理:借:長期股權(quán)投資/應(yīng)付職工薪酬/利潤分配/營業(yè)外支出等貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交稅費一一簡易計稅【例題】2017年6月份,甲公司發(fā)生的視同銷售交易或事項如下:(1)10日,以公司生產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈,該批產(chǎn)品的實際成本為200000元,售價為250000元,開具的增值稅專用發(fā)票上注明到增值稅稅額為42500元。借:營業(yè)外支出 242500貸:庫存商品 200000【成本價】應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)42500【25萬X17%】25日,甲公司一批原材料對外進(jìn)行長期股權(quán)投資。該批原材料實際成本為600000元,雙方協(xié)商不含稅價格為750000元,開具增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為127500元。借:長期股權(quán)投資 877500貸:其他業(yè)務(wù)收入 750000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)127500【75萬X17%】借:其他業(yè)務(wù)成本 600000貸:原材料 600000(四)交納增值稅情形賬務(wù)處理1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(旦交通金)貸:銀行存款2.交納以前期間未交增值稅借:應(yīng)交稅費一一未交增交稅貸:銀行存款【例題】2017年6月份,甲公司當(dāng)月發(fā)生銷項稅額合計261800元,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出合計39100元,增值稅進(jìn)項稅額合計278950元。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅=261800+39100-278950=21950(元)6月30日用銀行存款交納增值稅10000元,應(yīng)編制如下會計分錄:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(已交稅金)10000貸:銀行存款 10000【提示】未交增值稅=21950-10000=11950(元)(五)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理情形賬務(wù)處理月度終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“望增值稅”明細(xì)科目對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費一一未交增值稅對于當(dāng)月多交的增值稅:借:應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)【例題】2017年6月30日,甲公司將尚未交納的其余增值稅稅款11950元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。應(yīng)編制的會計分錄:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)11950貸:應(yīng)交稅費一一未交增值稅 119507月份,甲公司交納6月份未交增值稅11950元時:借:應(yīng)交稅費一一未交增值稅 11950貸:銀行存款 11950二、增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理(一)科目設(shè)置小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時,只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置,“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,該明細(xì)科目不再設(shè)置專欄。即:“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”。(二)賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為,取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅,一律不予抵扣,直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)。采購貨物或服務(wù)借:原材料/庫存商品等【價稅合計】貸:應(yīng)付賬款/銀行存款等銷售貨物或服務(wù)借:銀行存款/應(yīng)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅【例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,適用增值稅征收率為3%,原材料按實際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易如下:(1)購入原材料一批,取得的專用發(fā)票中注明價款30000元,增值稅5100元,款項以銀行存款支付,材料驗收入庫。(2)銷售產(chǎn)品一批,所開出的普通發(fā)票上注明的貨款(含稅)為51500元,款項已存入銀行。(3)用銀行存款交納增值稅1500元。(1)購入原材料:借:原材料 35100【價稅合計】貸:銀行存款 35100(2)銷售產(chǎn)品:借:銀行存款 51500貸:主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1500151500^(1+3%)X3%](3)交納增值稅:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅 1500貸:銀行存款 1500【真題2012?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。()『正確答案』J『答案解析』增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅,不得抵扣,直接計入有關(guān)貨物的成本。三、差額征稅的賬務(wù)處理【2018新增】(一)企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理發(fā)生成本費用時:借:主營業(yè)務(wù)成本/工程施工等【應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)應(yīng)交稅費一一簡易計稅【簡易計稅方法】應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】貸:主營業(yè)務(wù)成本/工程施工等【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人,應(yīng)交增值稅采用差額征稅方式核算。2017年7月份,該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù),向乙公司收取含稅價款318000元,其中增值稅18000元,全部款項已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位相關(guān)費用共計254400元,其中,因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額14400元。該旅行社應(yīng)編制如下會計分錄:(1)支付住宿費等旅游費用:借:主營業(yè)務(wù)成本 254400貸:銀行存款 254400(2)根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額,并調(diào)整成本借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)14400貸:主營業(yè)務(wù)成本 14400上述分錄(1)(2)可合并編制如下會計分錄:借:主營業(yè)務(wù)成本 240000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)14400貸:銀行存款 254400(3)確認(rèn)旅游服務(wù)收入:借:銀行存款 318000貸:主營業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18000(二)企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額【提示】已經(jīng)在交易性金融資產(chǎn)部分講解過了,不再重復(fù)講解。四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理【2018新增】

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。(一)企業(yè)初次購人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借:固定資產(chǎn)【實際支付或應(yīng)付的金額】貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(減免稅款應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】貸:管理費用(二)企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費借:管理費用【實際支付或應(yīng)付的金額】貸:銀行存款按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額時:借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(減免稅款應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】貸:管理費用【例題】某公司為增值稅一般納稅人,初次購買數(shù)臺增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為38000元,增值稅稅額為6460元,價款和稅款以銀行存款支付。該公司應(yīng)編制如下會計分錄:44460【38000+6460】4446044460【38000+6460】44460貸:銀行存款(2)按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時:44460借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(減免稅款)4446044460貸:管理費用【提示】【2018新增】小微企業(yè)在取得銷售收人時,應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費,在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時,將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?!九小俊局R點】應(yīng)交消費稅★★★一、銷售應(yīng)稅消費品借:稅金及附加貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅【例題】甲企業(yè)(一般納稅人)銷售所生產(chǎn)的化妝品,價款100萬元(不含增值稅),開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為17萬元,適用的消費稅稅率為15%,款項已存入銀行。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄:TOC\o"1-5"\h\z借:銀行存款 117貸:主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17借:稅金及附加 15(100萬X15%)貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅 15二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品借:在建工程等貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅【例題】乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油,成本為50000元,應(yīng)納消費稅6000元,不考慮其他相關(guān)稅費。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄:借:在建工程 56000貸:庫存商品 50000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅6000【例題】丙企業(yè)(一般納稅人)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼,本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批,該產(chǎn)品的賬面成本20000元,市場價格30000元,適用的增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄:TOC\o"1-5"\h\z借:應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費 35 100貸:主營業(yè)務(wù)收入 30 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5 100借:稅金及附加 3 000貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅 3 000借:主營業(yè)務(wù)成本 20 000貸:庫存商品 20 000三、委托加工應(yīng)稅消費品1.收回后,直接用于銷售的(售價不高于受托方計稅價格)借:委托加工物資貸:應(yīng)付賬款/銀行存款2.收回后,以道于受托方計稅價格出售的借:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅貸:應(yīng)付賬款/銀行存款3.委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費稅的材料(非金銀首飾)。甲企業(yè)的材料成本為200萬元,加工費為40萬元,增值稅稅率為17%,由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為16萬元。材料已經(jīng)加工完成,并由甲企業(yè)收回驗收入庫,加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進(jìn)行原材料的核算。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄:(1)如果委托加工物資收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品:TOC\o"1-5"\h\z借:委托加工物資 200貸:原材料 200借:委托加工物資 40應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)6.8(40X17%)——應(yīng)交消費稅 16貸:應(yīng)付

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