項目9繳納稅費

項目9繳納稅費

第一節(jié)報關稅費概述關稅增值稅消費稅征稅主體國家以及海關（國家是公共事務的執(zhí)行者）負稅主體納稅義務人（法人或自然人）稅基貨物和物品進出口貨物部分進出口貨物稅率按稅則征收17或13%國家規(guī)定性質流轉稅流轉稅/價外稅流轉稅/價內稅船舶噸稅征收起征日：船舶直接抵口之日征稅對象（外國籍船舶）在我國港口行使的外國籍船舶外商租用（程租除外）的中國籍船舶中外合營海運企業(yè)自有或租用的中外籍船舶我國租用的外國籍國際航行船舶征收方法90天期繳納30天期繳納性質使用稅（用于航道設施的建設、維修）一、關稅

關稅是專以進出口的貨物、進出境的物品為征稅對象的一種國家稅收，是由海關代表國家，按照國家制定的關稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉稅。

關稅的類型1.根據征收關稅的目的不同，可以將關稅分為兩種：財政關稅（Revenue

Tariff）保護關稅（Protective

Tariff）（1）財政關稅以增加國家財政收入為主要目的而征收的關稅。①課稅對象應是進口數(shù)量多，消費量大，稅負力強的商品.②應該是非生活或非生產必需品.③稅率不能訂得過高，否則稅負過重，消費者不能負擔，進口必然減少，反而達不到增加財政收入的目的.財政關稅：一般征收規(guī)則：（2）保護關稅

以保護本國工農業(yè)生產或經濟長期、穩(wěn)定地發(fā)展而征收的關稅。目前各國運用的關稅基本上是保護關稅保護關稅2.按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則，可以分成：（1）最惠國關稅（2）協(xié)定關稅（3）特惠關稅（4）普通關稅3.按征收關稅的標準，可以分成從價稅、從量稅、復合稅和滑準稅從價稅從量稅復合稅滑準稅完稅價格X從價稅率與從價稅相同，但稅率與價格反向變動從價稅額+從量稅額商品數(shù)量X單位應稅額4.按征收對象分類的關稅，可以分成正稅和特別稅。正稅進口稅出口稅

過境稅

反傾銷稅反補貼稅特別稅保障措施稅報復性稅關稅的計算1.進口關稅的計算進口關稅稅額=完稅價格×進口關稅稅率

進口稅款繳納形式為人民幣外幣計價貨物按海關簽發(fā)稅款繳納證之日外匯買賣中間價折合成人民幣。

完稅價格和關稅稅額計算到分為止，分以下四舍五入

一票貨物的關稅稅額在人民幣50元以下的免稅。

以CIF價格為成交進口價格直接按公式計算出稅款

以FOB\CFR為成交進口價格，先要折算成CIF，再按公式計算出稅款CIF價=CFR價（FOB價+運費）1-（1+保險加成率）X保險費率例題

某公司從日本進口設備一臺，成交價格為FOB大阪10000美元，已知固定運費為200美元，保險費率為5%，投保加成率為10%求應征進口關稅稅款為多少？（假設海關填發(fā)稅款繳款書日外匯牌價為：USD100=CNY690-710,進口關稅稅率為10%）1.把FOB價轉換成CIF價CIF價=（FOB價+運費）/(1-投保加成X保險費率)=(10000+200)/(1-110%X5%)=＄10793.652.把CIF美元價按外匯中間牌價折算成人民幣價，即為完稅價格完稅價格=CIF美元價X外匯中間價

=＄10793.65X（6.90+7.10）/2=￥75555.553.計算出進口關稅額關稅稅額=完稅價格X進口關稅稅率

=75555.55X10%=￥7555.56參考答案練習題

某公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格FOB舊金山為USD325000，運費每噸USD10，保險費率3‰，當時的外匯牌價為USD1=RMB6.8。經查，硫酸鎂的進口關稅率為7%。計算應納進口關稅額。2.出口關稅的計算（1）出口貨物應當以海關審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后，作為完稅價格。如果離岸價格不能確定，完稅價格由海關估定。（2）出口貨物完稅價格的核定方法。FOB國內口岸完稅價格＝FOB離岸價格/（１＋出口稅率）CFR國外口岸CIF國外口岸出口貨物的離岸價格，應以該項貨物運離關境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。CFR-F(運費)CIF-F(運費）-I(保險費）（3）出口關稅稅額的計算公式出口關稅稅額＝完稅價格×適用稅率

某公司出口某貨物100件,每件重10公斤,成交價為CFR香港10000元人民幣.運費每噸200元人民幣,出口關稅稅率為10%,求海關應征出口稅.1.離岸價格=10000-200*(100*10)/1000=98002.完稅價格=9800/(1+10%)=89093.出口關稅=8909*10%=890.9例題練習題

出口貨物成交價格為FOB上海10000美元，另外從上海至出口目的國韓國的運費為總價500美元，從上海至韓國的保險費率為0.3%。假定其使用的基準匯率為1美元=6.8元人民幣，出口關稅稅率為10%，計算出口關稅。二、進口環(huán)節(jié)稅1.消費稅（1）消費稅的概念:

消費稅是對在中國境內從事生產，委托加工和進口應稅消費品單位和個人，就其銷售收入或銷售數(shù)量，采取定率或定額征收的辦法，進行特殊調節(jié)的一個流轉稅種。

（2）消費稅征收的對象①過度消費對人體健康和社會環(huán)境產生危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；②奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；③高能耗的高檔消費品，如小轎車等；④不可再生和替代的資源類消費品，如汽油、柴油等。（3）計算公式（復合計稅法）消費稅從價消費稅從量消費稅消費稅組成計稅價格×消費稅稅率應稅消費品數(shù)量×消費稅稅額（關稅完稅價格＋關稅稅額+從量消費稅）/（1－消費稅率）2.增值稅（1）增值稅的概念：

增值稅是以商品生產，流通和應稅勞務各個環(huán)節(jié)的增值額為計稅依據計算征收的一種流轉稅。

增值稅基本稅率為17%，對一些關系到國計民生的重要物資實行13%的低稅率。（2）按照低稅率13%征收增值稅的貨物①糧食和食用植物油；②自來水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；⑤國務院規(guī)定的其他貨物④飼料、化肥、農藥農機、農膜；（3）計算公式＝增值稅組成計稅價格×增值稅稅率關稅完稅價格＋關稅稅額＋消費稅稅額增值稅3.船舶噸稅（1）船舶噸稅的概念

船舶噸稅是對進出我國港口的國際航行船舶按其注冊的凈噸位征收的一種稅，簡稱“噸稅”、“燈塔稅”。船舶噸稅由海關負責征收。

（2）征收對象①在我國港口行駛的外國籍船舶；②外商租用的（程租船除外）的中國籍船舶；③中外合營海運企業(yè)自有或租用的中外國籍船舶；④我國租用的外國籍國際航行船舶。（3）船舶噸稅的計稅依據與稅率船舶噸稅的計稅依據:船舶注冊的凈噸位數(shù)船舶噸稅實行分級分類定額稅率。將船舶分為機動船和非機動船兩類，每一類又按凈噸位的差別，分級設定稅率。船舶種類凈噸位一般噸稅元/噸優(yōu)惠噸稅元/噸90天30天90天30天機動船輪船汽船拖船500噸及以下501-1500噸1501-3000噸3001-10000噸10001噸以上3.154.657.058.109.301.502.253.453.904.652.253.304.955.856.601.201.652.553.003.30非機動船30噸及以下31-150噸151噸以上1.501.652.100.600.901.051.051.351.500.450.600.90船舶噸位稅稅率表（4）計算公式

船舶噸稅的征稅期限分為3個月期繳納與30天期繳納兩種，由納稅人根據情況自行選擇一種。按3個月期繳納的，按規(guī)定稅率計征；凡選擇按30天期繳納的，按規(guī)定稅率減半征收。應納稅額=應稅船舶凈噸位X船舶噸稅稅率（元/凈噸）四、滯納金（1）征收對象

應納關稅的單位或個人因在規(guī)定期限內未向海關繳納稅款而依法應繳納的款項。（2）征收標準

由海關按日征收0.05％的滯納金。滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。滯納金金額＝應納稅額×0.5‰×滯納天數(shù)第二節(jié)進口貨物完稅價格的確定一、海關審價的法律依據海關法關稅條例部門規(guī)章

進出口貨物完稅價格是海關對進出口貨物征收從價稅時審查估定的應稅價格，是憑以計征進出口貨物關稅及進口環(huán)節(jié)代征稅稅額的基礎

有進出口企業(yè)A從國外購買的進口貨物的某海輪于2009年10月8日（周二）向上海海關申報進境，但A企業(yè)于2009年10月31日（周四）才向海關申報進口該批貨物。該貨物的CIF上海價格為150，000美元。已知其適用的外匯匯率為1美元＝8.27元人民幣。計算應征收滯報金額。二、進口貨物完稅價格的審定（一）一般進口貨物完稅價格的審定進口貨物成交價格法相同及類似貨物成交價格法倒扣價格法計算價格法合理方法1.進口貨物成交價格法完稅價格以成交價格(CIF)為基礎審查確定實付應付給賣方的價款+調整因素進口貨物的下列費用應當計入完稅價格（增加因素）：（１）除購貨傭金以外的傭金和經紀費；（２）與進口貨物作為一體的容器費；（３）由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務費用；（４）協(xié)助的價值（５）特許權使用費；（６）返回給賣方的轉售收益。進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格（減少因素）：（１）廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用，保修費除外（２）進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用（含碼頭裝卸費）、保險費（３）進口關稅、進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內稅（4）為在境內復制進口貨物而支付的費用（5）境內外技術培訓及境外考察費用注意利息費用不計入完稅價格的4個條件進口貨物的成交價格應當符合下列條件：

（１）對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉售地域的限制和對貨物價格無實質性影響的限制除外；（２）該貨物的成交價格不應受到某些條件或因素的影響而導致該貨物的價格無法確定；（３）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉售、處置或者使用而產生的任何收益；（４）買賣雙方沒有特殊關系，或者雖有特殊關系但未對成交價格產生影響。２.相同貨物和類似貨物成交價格法以與被估貨物同時或大約同時向我國境內銷售的相同貨物及類似貨物的成交價格為基礎，審查確定進口貨物完稅價格的方法相同貨物：允許表面微小差異，其他方面均相同類似貨物：產地相同，特征/材料/功能相似，在商業(yè)中可以互換同時或大約同時：在海關接受申報之日的前后各45以內1、與被估貨物同時或大約同時進口；2、與被估貨物相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致，否則要對因此產生的價差進行調整；3、與被估貨物由于運輸距離和方式不同而產生的成本費用差異要作出調整4、應首先使用同一生產商的貨物的成交價格，沒有時才可使用同一生產國或地區(qū)的貨物的成交價格進行估價。使用相同或類似貨物的成交價格為基礎估價的原則:３.倒扣價格（Deductive

Value）

根據與被估的進口貨物前后各45天內進口的相同或類似貨物在境內第一環(huán)節(jié)銷售的價格為基礎倒扣估定價格1、同類貨物在境內第一環(huán)節(jié)銷售時的傭金、利潤及費用；2、貨物運抵境內輸入地后的運、保費等相關費用；3、進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅及相關國內稅。4、加工增值額扣除項目必須符合下列條件：

（4）必須是向境內無特殊關系的買方轉售。（5）合計的貨物銷售總量最大。

（1）在被估貨物進口時或大約同時銷售。（2）以其進口時的相同狀態(tài)在進口國內轉售。（3）進口后在境內第環(huán)節(jié)銷售的價格。

計算價格（Computed

Value）是海關對進口貨物的生產成本為依據確定的價格。包括下列項目的費用：

４.計算價格制造成本合理利潤運費保險費其他費用完稅價格５.合理方法

我國海關《審價辦法》第8條規(guī)定按照“合理的方法”估定的價格，是指在不違反《新估價法規(guī)》規(guī)定的原則下，靈活運用前述確定貨物價格的方法，適當放寬條件，所確定的價格。禁止使用以下6種價格：境內生產的貨物在境內的銷售價格在兩種價格種較高的價格依據貨物在出口地市場的銷售價格以計算價格法規(guī)定之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格依據出口到第三國或地區(qū)貨物的銷售價格依據最低限價或武斷、虛構的價格（二）特殊進口貨物完稅價格的審定加工貿易進口料件或制成品一般估計方法出口加工區(qū)內加工企業(yè)內銷制成品估價辦法保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷進口料件或者其制成品估價辦法從保稅場所進入境內需要征稅的貨物的估價方法出境修理復運進境貨物的估價方法出境加工復運進境貨物的估價方法暫時進境貨物的估價方法租賃進口貨物的估價方法減免稅貨物的估價方法無成交價格貨物的估價方法軟件介質的估價方法（三）進口貨物完稅價格中的運費及相關費用、保險費的計算1.運費：

按實際支付的費用計算按實際運輸成本計算按同期運輸行業(yè)公布運費率計算2.保險費：

按實際支付的費用計算保險費=（貨價+運費）×3‰3.郵運貨物運費計算標準：

運保費=郵費4.邊境口岸運費計算標準：

運保費=邊境口岸價格×1%三、出口貨物完稅價格的審定（一）出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝卸錢的運輸及其相關費用、保險費（二）出口貨物的成交價格出口貨物的成交價格是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接收取和間接收取的價款總額（三）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用出口關稅境內輸出點裝載后的運費、保險費在貨價中單獨列明由賣方承擔的傭金（四）出口貨物其他估價方法相同貨物成交價格法計算價格法合理方法估價出口貨物完稅價格=FOB-出口關稅類似貨物成交價格法FOB1+出口關稅稅率=四、海關估價中的價格質疑程序和價格磋商程序（一）價格質疑程序2.證明材料（5日內）海關1.價格質疑通知書納稅義務人（二）價格磋商程序成交價格法估價時2.價格磋商（5日內）海關1.價格磋商通知書納稅義務人其他方法估價時海關直接確定進出口貨物完稅價格的情況：同一合同項下分批進出口的貨物，海關對其中一批貨物已經實施估價的；進出口貨物的完稅價格在人民幣10萬元以下或者關稅及進口環(huán)節(jié)代征稅總額在人民幣2萬元以下的；進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等的。五、納稅義務人在海關審定完稅價格時的權利與義務（一）納稅義務人的權利（二）納稅義務人的義務P289-290第三節(jié)進出口貨物原產地的確定與稅率適用一、進出口貨物原產地的確定（一）原產地規(guī)則的含義各國以本國立法形式說制定出的鑒別貨物“國籍”的標準即為原產地規(guī)則，以實現(xiàn)其國別歧視性貿易措施。（二）原產地規(guī)則的類別1.優(yōu)惠原產地規(guī)則（協(xié)定原產地規(guī)則）

特點：排他性，比對最惠國待遇更優(yōu)惠方式：自主式/互惠式2.非優(yōu)惠原產地規(guī)則：自主原產地規(guī)則

特點：普惠性，無差別性方式：自主式（三）原產地認定標準1.優(yōu)惠原產地認定標準

完全獲得標準稅則歸類改變標準區(qū)域價值成分標準制造加工工序標準其他標準直接運輸規(guī)則2.非優(yōu)惠原產地認定標準

完全獲得標準實質性改變標準

稅則歸類改變制造/加工工序從價百分比二、稅率的適用1.進口稅率2.出口稅率對于同時適用多種稅率的進口貨物，“從低適用”，特殊情況除外出口暫定稅率優(yōu)于出口稅率（一）稅率適用的規(guī)定進口稅率適用的進口貨物最惠國稅率WTO成員的進口貨物大陸出口復進口貨物最惠國待遇條款協(xié)定下進口貨物協(xié)定稅率關稅優(yōu)惠條款貿易協(xié)定下進口貨物特惠稅率特殊關稅優(yōu)惠條款協(xié)定下進口貨物普通稅率其他與無法確定原產國的進口貨物暫定最惠國稅率例入采用暫定最惠國稅率征稅的進口貨物配額稅率（低于最惠國稅率）關稅配額內進口貨物非配額稅率關稅配額外進口貨物同時有2種及以上稅率的進口貨物最終適用的稅率匯總表（P302)（二）稅率的實際運用

進出口貨物應當適用海關接受該貨物申報進出口之日實施的稅率在實際運用時應區(qū)分不同情況（重要P303）第五節(jié)進出口稅費的減免

關稅減免是海關全部或部分免除應稅貨品納稅義務人的關稅給付義務的一種行政措施免征關稅減征關稅ExemptionofDutiesReductionofDuties一、減免稅規(guī)定（一）法定減免稅關稅稅額50元以下的一票貨物無商業(yè)價值的廣告品與貨樣外國政府、國際組織無償贈送的物資在海關放行前遭受損壞或者損失的貨物進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品我國締結的國際條約中規(guī)定的減免稅貨物、物品法律規(guī)定減免稅的其他貨物、物品按相關法律法規(guī)的規(guī)定可以享受減免關稅優(yōu)惠。法定減免稅貨物一般無后續(xù)管理范圍（二）特定減免稅海關根據國家規(guī)定對特定地區(qū)、特定用途、特定企業(yè)給予的減免稅優(yōu)惠，也稱政策性減免稅。外商投資項目投資額度內進口自用設備外商投資企業(yè)自有資金項目國內投資項目進口自用設備貸款項目進口物資貸款中標項目進口零部件重大技術裝備特定區(qū)域物資科教用品科技開發(fā)用品無償援助項目進口物資救災捐贈物資扶貧慈善捐贈物資殘疾人專用品集成電路項目進口物資海上石油、陸上石油項目進口物資進口遠洋漁船及船用關鍵設備和部件遠洋漁業(yè)項目進口自捕水產品（三）臨時減免稅法定減免稅與特定減免稅以外的其他減免稅。例如：汶川地震進口的災后重建物資二、減免稅管理（一）減免稅申辦手續(xù)備案審批實際進出口貨物稅款擔保（二）減免稅貨