企業(yè)所得稅匯繳培訓(xùn)輔導(dǎo)(關(guān)聯(lián)交易申報(bào)版)

關(guān)聯(lián)交易申報(bào)注意事項(xiàng)大企業(yè)和國(guó)際稅收管理處、第二稅務(wù)分局2014年4月目錄Part02關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的完整性審核3頁(yè)P(yáng)art01關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的法律責(zé)任1-2頁(yè)P(yáng)art04關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的內(nèi)容審核14-22頁(yè)P(yáng)art03關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性審核4-13頁(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的法律責(zé)任申報(bào)主體實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。申報(bào)范圍企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收，是企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)的前提條件。只要符合這一條件的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)都必須履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)。企業(yè)所得稅實(shí)行其他征收方式的企業(yè)可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。但是每年度省局對(duì)于關(guān)聯(lián)申報(bào)企業(yè)的范圍都會(huì)做出規(guī)定。交易類(lèi)型有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用融通資金提供勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的法律責(zé)任特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第一百零五條

企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。所得稅法第四十三條企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。所得稅法第四十三條特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第一百零六條企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的完整性要求申報(bào)對(duì)象的完整性1、有跨國(guó)關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)2、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)3、有對(duì)外投資的企業(yè)4、有境外支付款項(xiàng)情況的企業(yè)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易報(bào)告表所有附表應(yīng)填報(bào)齊全、報(bào)送的紙質(zhì)資料需全部加蓋印章。申報(bào)表填報(bào)完整性關(guān)聯(lián)程度2009戶(hù)數(shù)2010戶(hù)數(shù)增幅2011戶(hù)數(shù)增幅零申報(bào)58070321.21%7222.70%無(wú)關(guān)聯(lián)交易3623846.08%374-2.60%關(guān)聯(lián)度0－50％7648075.63%8404.09%關(guān)聯(lián)度50％以上6096567.72%6691.98%合計(jì)2314255010.20%26052.16%填寫(xiě)了附表十二（1）《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，表明存在關(guān)聯(lián)方，但附表十二(2)《關(guān)聯(lián)交易匯總表》中交易總額為0。注意：即便未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，但交易總額也應(yīng)按實(shí)填寫(xiě)。填寫(xiě)了附表十二（1）《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，表明存在關(guān)聯(lián)方，但附表十二(2)《關(guān)聯(lián)交易匯總表》中關(guān)聯(lián)交易總額為0。注意：需進(jìn)一步核實(shí)是否確實(shí)未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易，若應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)，需承擔(dān)法律責(zé)任。

關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性要求（一）中介機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)交易情況披露要求1、無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系。2、必須披露交易金額，重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類(lèi)總交易額的比例。3、應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方間未結(jié)算項(xiàng)目的條款和條件，有關(guān)提供或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息及未結(jié)算項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已確定或可能有影響的事項(xiàng)。4、應(yīng)披露各類(lèi)型關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法。若為“其他方法”，需詳細(xì)說(shuō)明。5、應(yīng)披露本年度關(guān)聯(lián)交易變化情況。（1）重要的關(guān)聯(lián)交易方發(fā)生改變（關(guān)聯(lián)方交易金額大于交易總金額的10%）；（2）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)的定價(jià)原則發(fā)生變化；（3）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)的金額及比例發(fā)生重大變化（增減幅度大于50%或增減金額大于100萬(wàn)）；（4）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)的貿(mào)易方式發(fā)生變化；（5）承擔(dān)的職能（研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)、制造等）發(fā)生變化；（6）其他有關(guān)關(guān)聯(lián)融資、關(guān)聯(lián)特許權(quán)、關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售傭金、關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售產(chǎn)品、關(guān)聯(lián)采購(gòu)材料等發(fā)生重要變化；（7）股權(quán)比例發(fā)生變化；（8）關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款余額發(fā)生重大變化；（9）關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售的主要產(chǎn)品發(fā)生變化。主要是審核在審計(jì)報(bào)告中批露的關(guān)聯(lián)交易情況是否與企業(yè)報(bào)送的關(guān)聯(lián)交易報(bào)告表一致，具體如下：關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性要求（二）申報(bào)表填寫(xiě)要求關(guān)聯(lián)方應(yīng)填寫(xiě)完備，與審計(jì)報(bào)告、同期資料、購(gòu)銷(xiāo)表、勞務(wù)表、融通資金表等相一致，以防有所遺漏。關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系類(lèi)型應(yīng)填寫(xiě)正確和完備。“納稅人識(shí)別號(hào)”填報(bào)關(guān)聯(lián)方所在國(guó)家或地區(qū)用于納稅申報(bào)的納稅人號(hào)碼、若無(wú)納稅人號(hào)碼，統(tǒng)一填報(bào)為“0000”。關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性要求（二）申報(bào)表填寫(xiě)要求正確勾選表頭三項(xiàng)內(nèi)容，其中同期資料包括：轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料；成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料；資本弱化同期資料。關(guān)聯(lián)交易匯總數(shù)據(jù)自動(dòng)生成?！捌渌睓谛枋止ぬ顚?xiě)，要與附表進(jìn)行核對(duì)，是否有漏填項(xiàng)目。成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文第七十四條：“企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無(wú)論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料?！钡诹艞l：“成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核?！辟Y本弱化同期資料不適用標(biāo)準(zhǔn)比例限制的情況下準(zhǔn)備，稅前扣除時(shí)提供；一般企業(yè)2:1，金融類(lèi)5:1國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第九十條：“企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！泵獬谫Y料準(zhǔn)備對(duì)象“2億4000萬(wàn)”標(biāo)準(zhǔn)以下，即關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)在2億元以下（如是來(lái)料加工按出口報(bào)關(guān)價(jià)計(jì)算）且其他關(guān)聯(lián)交易在4000萬(wàn)元以下（融資業(yè)務(wù)按利息金額來(lái)計(jì)算）。上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易?；砻鈼l款的例外單一功能虧損企業(yè)。國(guó)稅函[2009]363號(hào)：“跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷(xiāo)或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！备櫣芾砥谄髽I(yè)。被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整的企業(yè)，在5年的跟蹤管理期內(nèi)準(zhǔn)備并提供同期資料。關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性要求（二）申報(bào)表填寫(xiě)要求相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與所得稅申報(bào)表主表、附表以及審計(jì)報(bào)告披露數(shù)據(jù)一致。“定價(jià)方法”的錄入使用的是下拉式菜單（單項(xiàng)選擇），如選擇“其他方法”，必須在“備注”欄內(nèi)錄入所使用的具體方法（不能為空）。該表第二、三、四部分是第一部分相關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)反映，應(yīng)注意與第一部分相應(yīng)項(xiàng)目的邏輯關(guān)系。關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性要求（二）申報(bào)表填寫(xiě)要求該表第二、三部分是第一部分相關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)反映，應(yīng)注意與第一部分相應(yīng)項(xiàng)目的邏輯關(guān)系?！岸▋r(jià)方法”的錄入使用的是下拉式菜單（單項(xiàng)選擇），如選擇“其他方法”，必須在“備注”欄內(nèi)錄入所使用的具體方法（不能為空）。相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與所得稅申報(bào)表主表、附表以及審計(jì)報(bào)告披露數(shù)據(jù)一致。關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性要求（二）申報(bào)表填寫(xiě)要求要注意與對(duì)外支付表的相互呼應(yīng)，特別是無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的受讓交易等。關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性要求（二）申報(bào)表填寫(xiě)要求相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與所得稅申報(bào)表主表、附表以及審計(jì)報(bào)告披露數(shù)據(jù)一致。關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性要求（二）申報(bào)表填寫(xiě)要求融通資金表只填寫(xiě)融資起止時(shí)間一年以上的定期融資填報(bào)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息支出或應(yīng)計(jì)利息收入；應(yīng)計(jì)利息支出應(yīng)包括資本化的應(yīng)計(jì)利息支出。應(yīng)填報(bào)倍數(shù)關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性要求（二）申報(bào)表填寫(xiě)要求被投資外國(guó)企業(yè)是否在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）”要勾選正確“是”或“否”。非低稅率國(guó)家（地區(qū)）包括美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威。應(yīng)與審計(jì)報(bào)告、同期資料披露一致填報(bào)內(nèi)容要完整，包括：A被投資外國(guó)企業(yè)基本信息中的股份構(gòu)成信息；B被投資外國(guó)企業(yè)年度企業(yè)所得稅稅負(fù)信息；C被投資外國(guó)企業(yè)年度損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性要求（二）申報(bào)表填寫(xiě)要求與勞務(wù)表、無(wú)形資產(chǎn)表、審計(jì)報(bào)告、同期資料披露信息相一致?！氨灸甓认蚓惩庵Ц犊铐?xiàng)金額”：應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制填報(bào)了本年度向境外實(shí)際支付款項(xiàng)的金額（包括未支付但已列入本年度成本費(fèi)用的金額，但不包括本年度實(shí)際支付上年度已計(jì)入成本費(fèi)用的金額）。如果合同約定由居民企業(yè)負(fù)擔(dān)非居民企業(yè)稅款的，需將支付給非居民企業(yè)的不含稅收入換算為計(jì)算征稅的含稅收入填寫(xiě)在“本年度向境外支付款項(xiàng)金額”中。關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的準(zhǔn)確性要求（二）申報(bào)表填寫(xiě)要求根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，2