企業(yè)所得稅匯繳培訓輔導(關聯(lián)交易申報版)

關聯(lián)交易申報注意事項大企業(yè)和國際稅收管理處、第二稅務分局2014年4月目錄Part02關聯(lián)交易申報的完整性審核3頁Part01關聯(lián)交易申報的法律責任1-2頁Part04關聯(lián)交易申報的內容審核14-22頁Part03關聯(lián)交易申報的準確性審核4-13頁關聯(lián)交易申報的法律責任申報主體實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。申報范圍企業(yè)所得稅實行查帳征收，是企業(yè)關聯(lián)申報的前提條件。只要符合這一條件的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)都必須履行關聯(lián)申報義務。企業(yè)所得稅實行其他征收方式的企業(yè)可以不進行關聯(lián)申報。但是每年度省局對于關聯(lián)申報企業(yè)的范圍都會做出規(guī)定。交易類型有形資產的購銷、轉讓和使用無形資產的轉讓和使用融通資金提供勞務關聯(lián)交易申報的法律責任特別納稅調整實施辦法（試行）第一百零五條

企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務機關報送企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。所得稅法第四十三條企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。

稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。所得稅法第四十三條特別納稅調整實施辦法（試行）第一百零六條企業(yè)拒絕提供同期資料等關聯(lián)交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。關聯(lián)交易申報的完整性要求申報對象的完整性1、有跨國關聯(lián)關系和關聯(lián)交易的企業(yè)2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)3、有對外投資的企業(yè)4、有境外支付款項情況的企業(yè)企業(yè)年度關聯(lián)交易報告表所有附表應填報齊全、報送的紙質資料需全部加蓋印章。申報表填報完整性關聯(lián)程度2009戶數(shù)2010戶數(shù)增幅2011戶數(shù)增幅零申報58070321.21%7222.70%無關聯(lián)交易3623846.08%374-2.60%關聯(lián)度0－50％7648075.63%8404.09%關聯(lián)度50％以上6096567.72%6691.98%合計2314255010.20%26052.16%填寫了附表十二（1）《關聯(lián)關系表》，表明存在關聯(lián)方，但附表十二(2)《關聯(lián)交易匯總表》中交易總額為0。注意：即便未發(fā)生關聯(lián)交易，但交易總額也應按實填寫。填寫了附表十二（1）《關聯(lián)關系表》，表明存在關聯(lián)方，但附表十二(2)《關聯(lián)交易匯總表》中關聯(lián)交易總額為0。注意：需進一步核實是否確實未發(fā)生任何關聯(lián)交易，若應申報而未申報，需承擔法律責任。

關聯(lián)交易申報的準確性要求（一）中介機構關聯(lián)交易情況披露要求1、無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關系的關聯(lián)方企業(yè)應當在報表附注中披露母子公司的關系。2、必須披露交易金額，重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。3、應披露關聯(lián)方間未結算項目的條款和條件，有關提供或取得擔保的詳細信息及未結算項目的壞賬準備金額等對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果已確定或可能有影響的事項。4、應披露各類型關聯(lián)交易的定價方法。若為“其他方法”，需詳細說明。5、應披露本年度關聯(lián)交易變化情況。（1）重要的關聯(lián)交易方發(fā)生改變（關聯(lián)方交易金額大于交易總金額的10%）；（2）關聯(lián)購銷的定價原則發(fā)生變化；（3）關聯(lián)購銷的金額及比例發(fā)生重大變化（增減幅度大于50%或增減金額大于100萬）；（4）關聯(lián)購銷的貿易方式發(fā)生變化；（5）承擔的職能（研發(fā)、營銷、制造等）發(fā)生變化；（6）其他有關關聯(lián)融資、關聯(lián)特許權、關聯(lián)銷售傭金、關聯(lián)銷售產品、關聯(lián)采購材料等發(fā)生重要變化；（7）股權比例發(fā)生變化；（8）關聯(lián)方應收應付款余額發(fā)生重大變化；（9）關聯(lián)銷售的主要產品發(fā)生變化。主要是審核在審計報告中批露的關聯(lián)交易情況是否與企業(yè)報送的關聯(lián)交易報告表一致，具體如下：關聯(lián)交易申報的準確性要求（二）申報表填寫要求關聯(lián)方應填寫完備，與審計報告、同期資料、購銷表、勞務表、融通資金表等相一致，以防有所遺漏。關聯(lián)方的關聯(lián)關系類型應填寫正確和完備。“納稅人識別號”填報關聯(lián)方所在國家或地區(qū)用于納稅申報的納稅人號碼、若無納稅人號碼，統(tǒng)一填報為“0000”。關聯(lián)交易申報的準確性要求（二）申報表填寫要求正確勾選表頭三項內容，其中同期資料包括：轉讓定價同期資料；成本分攤協(xié)議同期資料；資本弱化同期資料。關聯(lián)交易匯總數(shù)據(jù)自動生成?！捌渌睓谛枋止ぬ顚懀c附表進行核對，是否有漏填項目。成本分攤協(xié)議同期資料國稅發(fā)[2009]2號文第七十四條：“企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預約定價安排的方式，均應在本年度的次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。”第六十九條：“成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務總局審核。”資本弱化同期資料不適用標準比例限制的情況下準備，稅前扣除時提供；一般企業(yè)2:1，金融類5:1國稅發(fā)[2009]2號第九十條：“企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯(lián)方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！泵獬谫Y料準備對象“2億4000萬”標準以下，即關聯(lián)購銷在2億元以下（如是來料加工按出口報關價計算）且其他關聯(lián)交易在4000萬元以下（融資業(yè)務按利息金額來計算）。上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額；關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易?；砻鈼l款的例外單一功能虧損企業(yè)。國稅函[2009]363號：“跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關?！备櫣芾砥谄髽I(yè)。被稅務機關實施轉讓定價納稅調整的企業(yè)，在5年的跟蹤管理期內準備并提供同期資料。關聯(lián)交易申報的準確性要求（二）申報表填寫要求相關數(shù)據(jù)應與所得稅申報表主表、附表以及審計報告披露數(shù)據(jù)一致。“定價方法”的錄入使用的是下拉式菜單（單項選擇），如選擇“其他方法”，必須在“備注”欄內錄入所使用的具體方法（不能為空）。該表第二、三、四部分是第一部分相關項目的明細反映，應注意與第一部分相應項目的邏輯關系。關聯(lián)交易申報的準確性要求（二）申報表填寫要求該表第二、三部分是第一部分相關項目的明細反映，應注意與第一部分相應項目的邏輯關系?！岸▋r方法”的錄入使用的是下拉式菜單（單項選擇），如選擇“其他方法”，必須在“備注”欄內錄入所使用的具體方法（不能為空）。相關數(shù)據(jù)應與所得稅申報表主表、附表以及審計報告披露數(shù)據(jù)一致。關聯(lián)交易申報的準確性要求（二）申報表填寫要求要注意與對外支付表的相互呼應，特別是無形資產使用權的受讓交易等。關聯(lián)交易申報的準確性要求（二）申報表填寫要求相關數(shù)據(jù)應與所得稅申報表主表、附表以及審計報告披露數(shù)據(jù)一致。關聯(lián)交易申報的準確性要求（二）申報表填寫要求融通資金表只填寫融資起止時間一年以上的定期融資填報按權責發(fā)生制計算的當期應計利息支出或應計利息收入；應計利息支出應包括資本化的應計利息支出。應填報倍數(shù)關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和其中：各月平均關聯(lián)債權投資＝（關聯(lián)債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2關聯(lián)交易申報的準確性要求（二）申報表填寫要求被投資外國企業(yè)是否在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）”要勾選正確“是”或“否”。非低稅率國家（地區(qū)）包括美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威。應與審計報告、同期資料披露一致填報內容要完整，包括：A被投資外國企業(yè)基本信息中的股份構成信息；B被投資外國企業(yè)年度企業(yè)所得稅稅負信息；C被投資外國企業(yè)年度損益表和資產負債表。關聯(lián)交易申報的準確性要求（二）申報表填寫要求與勞務表、無形資產表、審計報告、同期資料披露信息相一致。“本年度向境外支付款項金額”：應按照權責發(fā)生制填報了本年度向境外實際支付款項的金額（包括未支付但已列入本年度成本費用的金額，但不包括本年度實際支付上年度已計入成本費用的金額）。如果合同約定由居民企業(yè)負擔非居民企業(yè)稅款的，需將支付給非居民企業(yè)的不含稅收入換算為計算征稅的含稅收入填寫在“本年度向境外支付款項金額”中。關聯(lián)交易申報的準確性要求（二）申報表填寫要求根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例，2