會計18章-借款費用

第一節(jié)借款費用的概述第二節(jié)借款費用的確認(rèn)第三節(jié)借款費用的計量第18章

借款費用第一節(jié)借款費用概述一、借款費用的范圍①因借款而發(fā)生的利息含發(fā)行債券利息②折價或溢價的攤銷折（溢）價調(diào)增（減）利息費用③輔助費用傭金手續(xù)費印刷費④因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額包括外幣本金及利息匯兌差額⑤融資租賃發(fā)生的融資費用二、借款的范圍①專門借款②一般借款不是借款費用①發(fā)生的溢折價攤銷的溢折價調(diào)整利息②權(quán)益性融資費用發(fā)行股票費用沖減資本公積③經(jīng)營租賃費用直接費用化債券實際利息=票面利息+折價攤銷-溢價攤銷發(fā)行計息、攤銷①面值借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息②溢價借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值—利息調(diào)整借：財務(wù)費用應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息③折價借：銀行存款應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整應(yīng)付利息

三、符合資本化條件的資產(chǎn)1.符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（≥1年）的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的①固定資產(chǎn)②投資性房地產(chǎn)③存貨（房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、大型機(jī)械設(shè)備）2.符合條件的情況下，也可認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)①建造合同成本②確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出【中級教材例11－5】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費10萬元，發(fā)行公司債券傭金1000萬元，發(fā)行公司股票傭金2000萬元，借款利息200萬元。『答案』借款費用=借款手續(xù)費10萬+發(fā)行公司債券傭金1000萬+借款利息200萬=1210萬『解析』（發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價，不屬于借款費用范疇。）【中級教材例11－6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長，為1年零3個月。『答案』A產(chǎn)品的借款費用費用化，計入財務(wù)費用；B產(chǎn)品的借款費用符合條件的資本化，計入產(chǎn)品成本。『解析』符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（≥1年）的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨?！?014中級?多選題】下列各項中，屬于借款費用的有（）。

A.銀行借款的利息

B.債券溢價的攤銷

C.債券折價的攤銷

D.發(fā)行股票的手續(xù)費

『答案』A、B、C

『解析』發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用，沖減資本公積。【例題?多選題】下列項目中，屬于借款費用的有（）。A.因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額B.承租人融資租賃發(fā)生的融資費用C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價D.發(fā)行公司債券折價的攤銷E.發(fā)生的權(quán)益性融資費用【答案】A、B、D【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價、溢價與借款費用無關(guān)；只有折價、溢價的攤銷屬于借款費用（調(diào)整利息費用）；對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)當(dāng)包括在借款費用中（沖減資本公積）；承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的融資費用屬于借款費用?！纠}?多選題】下列項目中，符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要18個月的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C.以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備E.經(jīng)過6個月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備【答案】A、B、D【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于承租方的資產(chǎn)?！纠}?多選題】下列關(guān)于資本化的表述中，正確的有（）。A.開發(fā)階段支出應(yīng)當(dāng)資本化計入無形資產(chǎn)成本B.在建項目占用一般借款的，其借款利息可以資本化C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不應(yīng)將用于項目開發(fā)的借款費用資本化計入開發(fā)成本D.符合資本化條件的固定資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)【答案】B、D【解析】開發(fā)階段支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，選項A錯誤；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于項目開發(fā)的借款費用符合資本化條件的應(yīng)計入開發(fā)成本，選項C錯誤。第二節(jié)借款費用的確認(rèn)1.解決問題①資本化（計入相關(guān)資產(chǎn)成本）②費用化（計入當(dāng)期損益）2.允許資本化只有發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費用，才允許資本化。3.借款費用資本化期間是指從借款費用開始資本化時點，到停止資本化時點的期間（但不包括借款費用暫停資本化的期間）4.資本化金額的限額在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。5.限制資本化目的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性（資產(chǎn)減記，費用増記，利潤減記）開始/暫停資本化一、借款費用開始資本化的時點（同時滿足）1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生①支付現(xiàn)金②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)③承擔(dān)帶息債務(wù)賒購形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出2.借款費用已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生了專門借款費用或者占用了一般借款的借款費用3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始資產(chǎn)支出借：在建工程（工程物資）貸：銀行存款（是資產(chǎn)支出）庫存商品（已付款是）原材料（已付款是）應(yīng)付票據(jù)—帶息（是）—不帶息（不是）應(yīng)付賬款（不是）應(yīng)付職工薪酬（不是）【中級教材例11－8至10】都未同時滿足條件業(yè)務(wù)1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2.借款費用已經(jīng)發(fā)生3.所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始例11－8物資賒購或客戶墊付，薪酬未流出√√例11－9√借款資金未到位√例11－10√√未開工興建【例題?單選題】甲上市公司股東大會于2014年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息費用應(yīng)開始資本化的時間為（）。A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【答案】C【解析】到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。二、暫停資本化的時間（同時滿足）發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化（計入財務(wù)費用）。非正常中斷是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷①與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛②工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)③資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難④施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故⑤發(fā)生了勞動糾紛等正常中斷指達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致的中斷①正常測試、調(diào)試停工②雨季、冰凍無法施工停工等【中級教材例11－11至12】業(yè)務(wù)1.非正常中斷2.且中斷時間連續(xù)超過3個月的結(jié)論【例11-11】安全事故（非正常）5.15-9.10暫停資本化【例11-12】冰凍季節(jié)（正常）6個月繼續(xù)資本化【2013中級?單選題】下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項，不應(yīng)暫停借款費用資本化的是（）。

A.勞務(wù)糾紛

B.安全事故

C.資金周轉(zhuǎn)困難

D.可預(yù)測的氣候影響

『答案』D

『解析』可預(yù)測的氣候影響導(dǎo)致的中斷，不屬于非正常中斷，所以不應(yīng)暫停資本化。

【2011中級?多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有（）。

A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

B.安全事故導(dǎo)致的中斷

C.勞動糾紛導(dǎo)致的中斷

D.資金周圍困難導(dǎo)致的中斷

『答案』A、B、C、D【2014中級?單選題】7.2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為（）。A.2013年4月1日B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日【答案】C【解析】借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。所以開始資本化時點為2013年5月10日。三、借款費用停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。①實體建造已經(jīng)完成②基本符合設(shè)計要求③后續(xù)支出金額很少④試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品⑤分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化⑥分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認(rèn)定停止資本化點【中級教材例11-13】某企業(yè)借入一筆款項，于2×10年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2×11年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用。『解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2×11年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時點，作為借款費用停止資本化的時點。后續(xù)的工程驗收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費用停止資本化的時點，否則會導(dǎo)致資產(chǎn)價值和利潤的高估。

【例題?單選題】20x7年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。20x9年6月30日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在20x9年停止資本化的時點為（）。

A.6月30日B.7月31日

C.8月5日D.8月31日『答案』A

『解析』構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即6月30日。【2011中級?單選題】2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2011年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（）。

A.2010年2月1日至2011年4月30日

B.2010年3月5日至2011年2月28日

C.2010年7月1日至2011年2月28日

D.2010年7月1日至2011年4月30日『答案』C【例題?多選題】下列關(guān)于借款費用資本化暫?；蛲Ｖ沟谋硎稣_的有（）。A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達(dá)3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化E.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化【答案】C、E【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化；購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化；購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化?！纠}?多選題】所購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)，其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括（）。A.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成B.所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)E.如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)【答案】A、B、C、E【解析】所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。開始→暫?！Ｖ官Y本化1.開始資本化①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息債務(wù)②借款費用已經(jīng)發(fā)生③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始2.暫停資本化發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的。3.停止資本化購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時。借款利息資本化要求項目閑置資金收益資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)本金加權(quán)平均數(shù)①專門借款考慮不考慮不考慮②一般借款不考慮考慮考慮③限制在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。④原則資本化的金額不是借入金額多少，而是支出使用多少。限制資本化，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性。相關(guān)分錄①資本化（只有資本化期間）借：在建工程應(yīng)收利息（閑置資金收益）貸：應(yīng)付利息長期借款—應(yīng)計利息②費用化（開始資本化之前、暫停資本化期間、停止資本化以后）借：財務(wù)費用應(yīng)收利息（閑置資金收益）貸：應(yīng)付利息長期借款—應(yīng)計利息↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑借款開始暫停開始停止還款↘↙↘↙↘↙↘↙↘↙費用化資本化費用化資本化費用化會計分錄借：在建工程（購建固定資產(chǎn)資本化）制造費用（生產(chǎn)存貨資本化）財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間費用化）應(yīng)收利息（或銀行存款，閑置資金收益）管理費用（籌建期間）投資收益（交易性金融負(fù)債利息）貸：應(yīng)付利息（分期付息）長期借款—應(yīng)計利息（到期一次還本付息）應(yīng)付債券—應(yīng)計利息（到期一次還本付息）長期應(yīng)付款（融資租賃）銀行存款（直接支付）第三節(jié)借款費用的計量

一、借款利息資本化金額1.專門借款利息資本化金額=資本化當(dāng)期實際利息費用-閑置資金收益2.一般借款利息資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率①資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）②所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)③所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）【注會教材例18-4】ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%，辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)資料如下：日期20×7年1月1日20×7年7月1日20×8年1月1日工程款1500萬2500萬1500萬日期20×6年1月1日20×6年12月1日20×7年1月1日借款債券10000萬，8%，5年一般2000萬，6%，3年專門2000萬，6%，3年【注會教材例18-4】先專門，后一般債券一般專門1億2000萬2000萬8%6%6%完工↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑06-1-106-12-107-1-107-7-107-12-3108-6-30

支出支出支出

1500

2500

1500（一般）（閑置（專門500

500）一般2000）

20×7年①專門借款資本化金額=2000×6%-500×0.5%×6=120-15=105萬②一般借款資本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%③一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12=1000萬④一般借款資本化利息=1000×7.67%=76.7萬⑤實際利息=2000×6%（專門）+10000×8%（債券）+2000×6%（一般）=1040萬⑥年末分錄借：在建工程181.7(105+76.7)財務(wù)費用843.3(倒算)應(yīng)收利息（或存款）15

貸：應(yīng)付利息104020×8年①專門借款資本化金額=2000×6%×6/12=60萬②一般借款資本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）×6/12

÷（2000+10000）×6/12

=7.67%③一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+1500）×6/12=1750萬④一般借款資本化利息=1750×7.67%=134.23萬⑤實際利息=【2000×6%（專門）+10000×8%（債券）+2000×6%（一般）】×6/12

=520萬⑥年末分錄借：在建工程194.23(60+134.23)財務(wù)費用325.77(倒算)貸：應(yīng)付利息520【注會教材例18-4】補(bǔ)充分錄①累計工程支出=1500+2500+1500=5500萬借：在建工程5500萬貸：銀行存款5500萬②完工成本=工程支出+資本化利息=5500+181.7+194.23=5875.93萬借：固定資產(chǎn)5875.93萬

貸：在建工程5875.93萬【中級教材例11-15】專門借款【中級教材例11-16】一般借款【中級教材例11-17】ABC公司為建造廠房于

專門借款2×10年1月1日專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。一般借款（1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

（2）發(fā)行公司債券1億元，于20×9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。支出如下2×10年1月1日支出1500萬元，2×10年7月1日支出3500萬元，2×11年1月1日支出3500萬元?！局屑壗滩睦?1-17】先用專門，再用一般債券一般專門1億2000萬3000萬8%6%5%完工↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑09-1-109-12-110-1-110-7-111-1-111-6-30

支出支出支出

1500萬3500萬3500萬（一般）專借閑專借1500

1500萬一般2000【中級教材例11-17】2×10年①專門借款利息資本化金額=3000×5%-（3000-1500）×0.5%×6=150-45=105萬②占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000萬

一般借款資本化率（年）=（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）×100%=7.67%應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1000×7.67%=76.7萬③利息資本化金額=105＋76.7=181.7萬2×10年④實際利息=3000×5%＋2000×6%＋10000×8%=1070萬⑤費用化利息=實際利息-資本化利息-閑置資金收益=1070-181.7-45=843.3萬⑥2×10年末分錄借：在建工程181.7財務(wù)費用843.3（倒算）應(yīng)收利息（或銀行存款）45（閑置資金收益）

貸：應(yīng)付利息1070（實際利息）2×11年（上一年的支出繼續(xù)資本化）①專門借款利息資本化金額=3000×5%×180/360=75萬②占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000＋3500）×180/360=2750萬應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=2750×7.67%=210.925萬③利息資本化金額=75＋210.9250=285.925萬④2×11年6月30日借：在建工程285.925財務(wù)費用249.075（倒算）

貸：應(yīng)付利息535（1070/2）補(bǔ)充分錄：①2×11年12月31日：

借：財務(wù)費用535

貸：應(yīng)付利息535（下半年）②累計支付工程款借：在建工程8500

貸：銀行存款8500③達(dá)到可使用狀態(tài)成本=工程款+資本化利息=8500+181.7+285.925=8967.625萬借：固定資產(chǎn)8967.625貸：在建工程8967.625【中級教材例11-18】資本化期間4-1至8-31一般專借7200

6000萬8%6%質(zhì)量停工↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑09-12-110-1-14-16-17-19-112-31

支出支出支出

2400萬1200萬3600萬（專門2400閑置閑置一般1200）

3600萬2400萬月利率0.25%

2x10年①專門借款資本化利息（4-8月）=6000×6%×5/12-（3600×0.25%×2+2400×0.25%×1）=150-24=126萬②專門借款費用化利息（1-3月及9-12月）=6000×6%×7/12-6000×0.25%×3=210-45=165萬③一般借款資本化利息（7-8月）=（3600-2400）×2/12×8%=16④一般借款費用化利息（1-3月及9-12月）=7200×8%-16=5602x10年借：在建工程142（126+16）應(yīng)收利息69（24+45）財務(wù)費用725（165+560）貸：應(yīng)付利息936（7200×8%+6000×6%）【中級教材例11-18】2x11年資料一般專借7200

6000

8%6%完工↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑09-12-110-1-110-7-111-1-14-17-19-30

支出一般一般一般

3600萬1200600600專門2400一般120011年一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1200+1200）×9/12+600×6/12+600×3/12=2250萬2x11-9-30達(dá)到狀態(tài)（上一年的支出繼續(xù)資本化）①專門借款資本化利息=6000×6%×9/12=270②一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（含10年7月1日1200+1200）×9/12+600×6/12+600×3/12=2250萬③一般借款資本化利息=2250×8%=180④2x11年末分錄借：在建工程450（270+180）財務(wù)費用486（倒減）貸：應(yīng)付利息936（7200×8%+6000×6%）【中級教材例11-18】補(bǔ)充分錄①累計支付工程款借：在建工程9600

貸：銀行存款9600②達(dá)到可使用狀態(tài)成本=工程款+資本化利息借：固定資產(chǎn)10192貸：在建工程10192（9600+142+450）【2014中級?判斷題】企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。（）

『答案』√

『解析』借款利息總額包含利息的資本化金額，所以資本化的利息金額不會超過當(dāng)期借款實際發(fā)生的利息金額。【2012中級?單選題】某公司于2010年7月1日從銀行取得專門借款5000萬元用于新建一座廠房，年利率為5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式開始建設(shè)廠房，預(yù)計工期15個月，采用出包方式建設(shè)。該公司于開始建設(shè)日、2010年12月31日和2011年5月1日分別向承包方付款1200萬元、1000萬元和1500萬元。由于可預(yù)見的冰凍氣候，工程在2011年1月12日到3月12日期間暫停。2011年12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并向承包方支付了剩余工程款800萬元，該公司從取得專門借款開始，將閑置的借款資金投資于月收益率為0.4%的固定收益?zhèn)?。若不考慮其他因素，該公司在2011年應(yīng)予資本化的上述專門借款費用為（）萬元。

A.121.93

B.163.60

C.205.20

D.250.00

『答案』B【2013注會?單選題】甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計工期兩年，建造活動自2014年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款3000萬元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款2000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）2014年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6%；（2）2014年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7%，甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.6%，不考慮其他因素。2014年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費用是（）萬元。A.137.5B.122.5C.119.5D.139.5

【答案】C【解析】應(yīng)予資本化的利息費用=（4000×6%×6/12-1000×0.6%×3）+1000×7%×3/12=119.5【2007注會?單選題】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年l2月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。A.4692.97萬元B.4906.21萬元C.5452.97萬元D.5600萬元【答案】A【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的實際利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。20×7年12月31日該在建工程的賬面余額=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（萬元）相關(guān)分錄①借：銀行存款10662.10貸：應(yīng)付債券—面值10000—利息調(diào)整662.10②借：應(yīng)收利息760（閑置資金收益）在建工程92.97（10662.10×8%-760）應(yīng)付債券—利息調(diào)整147.03（1000-10662.10×8%）貸：應(yīng)付利息1000（10000×10%）③借：在建工程4600

貸：銀行存款4600溢價發(fā)行債券①借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—面值—利息調(diào)整（發(fā)生溢價）②借：在建工程或財務(wù)費用（攤余成本×實際利率）應(yīng)付債券—利息調(diào)整（倒算攤銷溢價）貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）【例題?多選題】下列有關(guān)借款費用的論斷中，正確的是（）。

A.具有融資性質(zhì)的分次付款購入固定資產(chǎn)時，如果固定資產(chǎn)需要安裝，則安裝期內(nèi)的利息費用計入工程成本

B.一般借款費用資本化的計算需考慮閑置資金收益

C.當(dāng)專門借款和一般借款混合使用時，應(yīng)區(qū)分二者并分別按各自處理原則進(jìn)行核算

D.無論是專門借款還是一般借款只要達(dá)到兩筆或兩筆以上時均需加權(quán)計算平均利率

E.公司債券發(fā)行費用以提高內(nèi)含利率增加各期利息費用的方式列入資本化『答案』A、C、E

『解析』選項B，只有專門借款需考慮閑置資金收益；選項D，只有一般借款需要計算加權(quán)平均利率?！纠}?單選題】20×2年3月1日，甲公司為購建廠房而借入專門借款3000萬元，借款期限2年，年利率6%。20×2年4月1日，甲公司開始購建活動并向施工方支付了第一筆款項2000萬元。在施工過程中，甲公司與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，施工活動從20×2年7月1日起中斷。20×2年12月1日，質(zhì)量問題得到解決，施工活動恢復(fù)進(jìn)行。甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.4%。甲公司該在建廠房20×2年度資本化的利息費用為（）。A.24萬元B.44萬元C.55萬元D.99萬元

開工非常中斷復(fù)工↑﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍↑3.14.17.112.112.31借款開始暫停開始年末↘↙↘↙↘↙↘↙費用化資本化費用化資本化【答案】B【解析】該在建廠房20×2年度資本化的利息費用=3000×6%×4÷12-（3000-2000）×0.4%×4=44（萬元）。借：在建工程44萬財務(wù)費用3000×6%×6÷12-1000×0.4%×5=70萬應(yīng)收利息（3000-2000）×0.4%×9=36萬貸：應(yīng)付利息3000×6%×10÷12=150萬【例題?單選題】2013年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2013年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2014年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用為（）萬元。A.1.5B.3C.4.5D.7.5【答案】A【解析】2014年1月1日專門借款余額=2000-1800=200；發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款100萬元；2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用=【300-（2000-1800）】×3/12×6%=100×3/12×6%=1.5（萬元）?！纠}?單選題】A公司為建造廠房于2012年4月1日從銀行借入2000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2012年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元的工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2012年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2012年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。A.20B.45C.60D.15【答案】D【解析】由于工程于2012年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣2012年能夠資本化的期間為2個月（7月與12月）。2012年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（萬元）。

二、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定1.外幣專門借款在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。2.外幣一般借款外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，費用化計入當(dāng)期損益財務(wù)費用，不予資本化。3.分錄借：在建工程（專門借款匯兌差額）財務(wù)費用（一般借款匯兌差額）貸：應(yīng)付利息等【注會教材例18-5】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。工程于20×1年1月1日開始實體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：20×1年1月1日，支出200萬美元；20×1年7月1日，支出500萬美元；20×2年1月1日，支出300萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：20×1年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣；20×1年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣；20×2年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣；20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣?！咀滩睦?8-5】專借1000萬美元8%匯率7.75（10-12-31）匯率7.7匯率7.77匯率7.8↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑11-1-111-7-12012-1-12012-6-30支出支出支出完工200萬500萬300萬（1）計算20×1年匯兌差額資本化金額：①債券應(yīng)付利息=1000×8%×7.75=620（萬元）借：在建工程620萬貸：應(yīng)付利息620萬②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75）=50（萬元）借：在建工程50萬貸：應(yīng)付債券50萬（2）20×2年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。借：應(yīng)付利息620在建工程1.6貸：銀行存款621.6（3）計算20×2年6月30日時的匯兌差額資本化金額：①債券應(yīng)付利息=1000×8%×1/2×7.80=312萬借：在建工程312貸：應(yīng)付利息312②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×（7.80-7.75）+40×（7.80-7.80）=50萬借：在建工程50貸：應(yīng)付債券50【中級教材例11-19】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國市場，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司，2×10年1月1日，為該工程項目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入1000萬美元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

工程于2×10年1月1日開始實體建造，2×11年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

2×10年1月1日，支出200萬美元2×10年7月1日，支出500萬美元；2×11年1月1日，支出300萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日即期匯率即市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

2×10年1月1日，市場匯率為1美元=6.70人民幣元；

2×10年12月31日，市場匯率為1美元=6.75人民幣元；

2×11年1月1日，市場匯率為1美元=6.77人民幣元；

2×11年6月30日，市場匯率為1美元=6.80人民幣元；【中級教材例11-19】專借1000萬美元8%匯率6.75（10-12-31）匯率6.7匯率6.77匯率6.8↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍﹍﹍﹍↑10-1-110-7-12011-1-12011-6-30支出支出支出200萬500萬300萬（1）計算2×10年匯兌差額資本化金額①2x10年末計息借：在建工程540萬

貸：應(yīng)付利息540萬（1000×8%×6.75）②2x10年末本金及利息匯兌差額（利息實際沒有差額）

=1000×（6.75-6.70）＋1000×8%×（6.75-6.75）

=50萬借：在建工程50萬貸：長期借款—匯兌差額50萬2x10年末，本金1000萬及利息80萬匯兌差額（2）2×11年1月1日實際支付利息80萬美元（1000×8%）時借：應(yīng)付利息540萬

在建工程1.6萬（倒算）貸：銀行存款541.6萬（80×6.77）（3）計算2×11年6月30日的匯兌差額資本化金額。

①2×11年6月30日計息借：在建工程272萬

貸：應(yīng)付利息272萬（1000×8%×1/2×6.80）②本金及半年利息匯兌差額（利息實際沒有差額）

=1000×（6.80-6.75）＋40×（6.80-6.80）

=50萬

借：在建工程50萬貸：長期借款—匯兌差額50萬2x11-6-30與2x10-12-31匯率差額【中級2009年·判斷題】在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)予資本化。（）

『答案』√三、借款輔助費用資本化金額1.包含內(nèi)容借款手續(xù)費、發(fā)行債券傭金手續(xù)費（不包括股票發(fā)行費）2.借款輔助費用（無論專門還是一般）在所購建或所生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)①之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。②之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以費用化。3.發(fā)行債券傭金手續(xù)費計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始確認(rèn)金額，將導(dǎo)致實際利率上升，可結(jié)合借款利息資本化金額一并計算。4.借款輔助費用相關(guān)分錄借：在建工程（預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前）財務(wù)費用（預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后）應(yīng)付債券—利息調(diào)整（債券發(fā)行費）資本公積—股本溢價（股票發(fā)行費，不是借款費用）貸：銀行存款【例題·判斷題】企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。（）『答案』×總結(jié)項目專門借款一般借款①閑置資金收益考慮不考慮②資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)不考慮考慮③外幣匯兌差額（資本化期間）資本化費用化④借款輔助費用達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的資本化，之后發(fā)生的費用化【2009年中級·計算分析題】1.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。20x8年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。

（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。

（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。

（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。

（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。

（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。按季度計算，閑置資金收益率1.2%專門借一般借一般借3000萬300萬600萬7.2%4.8%6%↑﹍﹍﹍﹍﹍↑﹍糾紛停工﹍↑﹍﹍﹍﹍↑﹍﹍﹍﹍↑08-7-110-111-112-112-31支出支出支出1900萬1250萬1100萬專借閑置（專借1100（一般7501100萬一般150）自有350）要求：

（1）計算甲公司20x8年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

（2）計算甲公司20x8年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

（3）計算甲公司20x8年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。（4）分別作第三、第四季度會計分錄

（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示）（1）計算甲公司20x8年第三季度專門借款：

①專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000×7.2%×3/12=54萬

②閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3萬

③專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7萬（2）計算甲公司20x8年第四季度專門借款：①專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000×7.2%×3/12=54萬

②閑置專門借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1萬

③專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9萬（3）計算甲公司20x8年第四季度一般借款：①一般借款利息支出=300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12=6.6萬元

②一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)=（1250-1100）×2/3＋（300+600-150）×1/3=150×2/3＋750×1/3=350萬

③一般借款平均資本化率=6.6/（300×3/3＋600×1/3）=1.32%

④一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62萬相關(guān)分錄：①第三季度借：在建工程50.7

應(yīng)收利息3.3

貸：應(yīng)付利息54②第四季度借：在建工程57.52（52.9+4.62）

應(yīng)收利息1.1

財務(wù)費用1.98（倒減）

貸：應(yīng)付利息60.6（54+6.6）③支付工程款借：在建工程4250（1900+1250+1100）貸：銀行存款4250【2008注會?單選題】20x6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20x6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期l年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、20x6年12月31日、20x7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、l500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20x7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20x7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20x8年7月1日償還該項借款。（1）乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（）。A.20x6年7月1日B.20x7年5月1日C.20x6年12月31日D.20x6年10月1日（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇校_的是（）。A.沖減工程成本B.遞延確認(rèn)收益C.直接計入當(dāng)期損益D.直接計入資本公積（1）【答案】D【解析】借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。至20x6年10月1日,上述三個條件均已滿足。（2）【答案】A【解析】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未運用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。（3）乙公司于20x7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（）。A.121.93萬元B.163.6萬元C.205.2萬元D.250萬元（4）乙公司累計計入損益的專門借款費用是（）。A.187.5萬元B.157.17萬元C.115.5萬元D.53萬元（3）【答案】B【解析】乙公司于20x7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用=5000×5%-（2800×4×0.4%+1300×8×0.4%）=163.6萬（4）【答案】C【解析】乙公司累計計入損益的專門借款費用=（5000×5%×3/12-5000×3×0.4%）+（5000×5%×6/12-500×6×0.4%）=115.5萬（20x6年7至9月開始資本化之前損益+20x8年1至6月停止資本化之后損益）【2009注會?單選題】甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工。專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：（1）20×8年1月1日，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。20×8年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。（2）20×8年7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司普通股3000萬股，每股面值1元。在扣除傭金600萬元后，增發(fā)股票所得資金15000萬元己存入銀行。已知：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。（1）甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費用的是（）。A.公司債券利息B.發(fā)行股票的傭金C.公司債券折價的攤銷D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費（2）甲公司20×8年度應(yīng)予資本化的借款費用是（）。A.120.25萬元B.125.19萬元C.170.25萬元D.175.19萬元【答案】（1）B【解析】發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)計入資本公積，不屬于借款費用的范疇。（2）B【解析】假定債券的實際利率是i，那么2919.75=30×100×5%×（P/A，i，3）+3000×（P/F，i，3），計算得知i=6%，那么甲公司20×8年應(yīng)資本化的借款費用=2919.75×6%-50=125.19（萬元）。相關(guān)分錄（1）借：銀行存款2919.75萬應(yīng)付債券—利息調(diào)整80.25萬貸：應(yīng)付債券—面值3000萬（2）借：銀行存款15000萬

貸：股本3000萬資本公積—股本溢價12000萬【2014注會?綜合題】甲公司為建造一條生產(chǎn)線，發(fā)行面值為3000萬元，票面利率為5%的3年期分期付息債券，募集價款為3069.75萬元，發(fā)行費用為150萬元，收到價款凈額為2919.75萬元。甲公司還有兩筆一般借款：第一筆一般借款為20×1年10月1日取得，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年；第二筆一般借款為20×1年12月1日取得，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個月。工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：20×2年1月2日支出1000萬元；20×2年5月1日支出1600萬元；20×2年8月1日支出1400萬元。20×2年9月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。20×3年1月1日，工程再次開工，并于當(dāng)日發(fā)生支出1200萬元。20×3年3月31日，工程驗收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。20×3年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費120萬元。專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。其他資料：(P/A，6%，3)=2.6730；(P/F，6%，3)=0.8396。要求：(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。(2)計算發(fā)行債券的實際利率，并編制發(fā)行債券會計分錄。(3)計算20×2年專門借款及一般借款