李占國《基礎(chǔ)會計學(xué)》第二章-會計要素與會計賬戶

第二章會計要素與會計賬戶主講教師：夏春青

通過本章學(xué)習(xí)：1.理解會計對象的含義及資金運(yùn)動過程2.掌握會計要素的定義和各類會計要素的意義、特征和內(nèi)容3.明確會計科目和賬戶設(shè)置的必要性和原則，理解會計科目與賬戶的關(guān)系4.掌握會計科目的分類方法5.掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其登記方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)會計對象與會計要素第二節(jié)會計科目與會計賬戶第一節(jié)會計對象與會計要素

一、會計對象（一）會計對象的一般含義（二）企業(yè)的會計對象一、會計對象

會計對象是會計職能發(fā)揮的范圍和領(lǐng)域，是指會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的內(nèi)容。（又稱為社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動）會計對象從不同角度分析，可以表述為會計的一般對象和會計的具體對象。一、會計對象

會計的一般對象是企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)等單位在社會再生產(chǎn)過程中可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，即資金運(yùn)動。因此，資金運(yùn)動是會計對象的第一層次表現(xiàn)。會計的具體對象依據(jù)各單位會計工作內(nèi)容的不同而有所不同。商品流通企業(yè)的會計對象貨幣資金商品資金貨幣資金購進(jìn)銷售工業(yè)企業(yè)的會計對象

二、會計要素

會計要素是對會計對象按經(jīng)濟(jì)特性所作的基本分類，是會計對象的具體內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為六項(xiàng)，即：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。會計要素是會計對象的第二層次表現(xiàn)，它是會計學(xué)中最為基本的概念之一，是財務(wù)會計概念框架（CF）的重要組成部分，對會計要素的研究構(gòu)成會計理論研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容。會計要素反映財務(wù)狀況的會計要素反映經(jīng)營成果的會計要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤（一）資產(chǎn)3.資產(chǎn)的分類2.資產(chǎn)的基本特征1.資產(chǎn)的概念會計六大要素1.資產(chǎn)概念資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。2.資產(chǎn)基本特征

（1）資產(chǎn)是由過去交易或事項(xiàng)所形成的；例題：甲乙兩客戶交易，如果談判成功，甲將簽約購買乙2000萬元的商品，并將預(yù)付乙25%款項(xiàng)500萬元，那么對乙而言這500萬元是資產(chǎn)嗎？答案是否。 （2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的； （3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（4）資產(chǎn)必須能以貨幣計量

3.資產(chǎn)的分類

流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)，出售或耗用、或者主要為交易目的等而持有的資產(chǎn)，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收預(yù)防和存貨常見資產(chǎn)類型：原材料、存款、現(xiàn)金、應(yīng)收、預(yù)付、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、在建工程、在途物資、長期待攤費(fèi)用和待處理財產(chǎn)損益等。（二）負(fù)債3.負(fù)債的分類2.負(fù)債的基本特征1.負(fù)債的概念會計六大要素1.負(fù)債的概念

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2.負(fù)債基本特征

（1）負(fù)債是現(xiàn)時存在的、由過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù)，這種義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；（2）負(fù)債必須能以貨幣確切地或合理地計量；（3）負(fù)債通常有明確的債權(quán)人和償付日期；（4）導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，即負(fù)債需要以資產(chǎn)的減少或提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)化為股本等特性。3.負(fù)債的分類（借款、應(yīng)付、應(yīng)交和預(yù)收）按流動性或償還期長短分：流動負(fù)債短期借款（一年及一年以下）應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其它應(yīng)付款）長期負(fù)債長期借款（一年以上，不含一年）應(yīng)付債券（籌集長期資金做的債券）長期應(yīng)付款負(fù)債（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的概念

2.所有者權(quán)益的特征

3.所有者權(quán)益的分類會計六大要素1.所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債2.所有者權(quán)益的特征（1）永久性：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。（2）剩余求償權(quán)：企業(yè)清算時，先償還債務(wù)，所有者權(quán)益才返給所有者。（3）收益性（憑借權(quán)益參與企業(yè)利潤分派）3.所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益包括：投入資本和留存收益投入資本實(shí)收資本：直接或?qū)嶋H投入資本公積：企業(yè)收到超過注冊資本（股本）所占份額。留存收益盈余公積：從當(dāng)年稅后利潤中提取的未分配利潤：以后要分配或待分配利潤資本公積（capitalreserves）是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。例1：資本公積核算天元集團(tuán)委托國通證券代理發(fā)行股票1000股，每股面值1元，發(fā)行價每股5元，約定為3%的手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行中扣除。則公司受到股款=1000*5*（1-3%）=4850應(yīng)計入股本的數(shù)額=1000*1=1000應(yīng)計入資本公積金的數(shù)額=4850-1000=3850例2：資本公積核算紅日集團(tuán)由甲乙兩股東各出資30000元組建，今年丙公司加入企業(yè)，按照三方協(xié)議，由丙公司出資45000元，購買1/3的股份，則：公司的實(shí)收資本=30000*2+30000=90000該公司的資本公積金=45000-30000=15000【注意】：

負(fù)債和所有者權(quán)益統(tǒng)稱為權(quán)益，（權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益）負(fù)債是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，稱為債權(quán)人權(quán)益。所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為所有者權(quán)益。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映了企業(yè)資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)，也叫靜態(tài)會計要素。（四）收入3.收入的分類

2.收入的基本特征1.收入的概念會計六大要素1.收入的概念

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入等。

2.收入的特征

1.收入是企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；

2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少；

3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加；

4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項(xiàng)。注：日常生活以為收入為利得不是收入。3.收入的分類收入根據(jù)不同分類方法，有以下分類：

按性質(zhì)分銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的概念2.費(fèi)用的特征3.費(fèi)用的分類會計六大要素1.費(fèi)用的概念

費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

例3：費(fèi)用

某公司4月份購買價值2000元的存貨，5月份用現(xiàn)金支付該筆貨款。6月份把這項(xiàng)存貨銷售出去。則：業(yè)務(wù)分析：4月份資產(chǎn)、負(fù)債增加（購買商品2000元和應(yīng)付賬款（2000元），5月份應(yīng)付減少，存款減少（2000元），6月份應(yīng)收增加、資產(chǎn)減少（應(yīng)收資金2000元，）2.費(fèi)用的特征（1）費(fèi)用發(fā)生于企業(yè)的日?；顒又校桥及l(fā)的交易或事項(xiàng)；（2）費(fèi)用的發(fā)生會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少；（3）費(fèi)用的發(fā)生通常會表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。3.費(fèi)用的分類

費(fèi)用在會計學(xué)上可以有狹義和廣義之分。狹義的費(fèi)用僅指營業(yè)費(fèi)用。廣義的費(fèi)用按照能否直接補(bǔ)償分為補(bǔ)償性費(fèi)用和非補(bǔ)償性費(fèi)用。生產(chǎn)成本補(bǔ)償性費(fèi)用非補(bǔ)償性費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用銷售稅金基本建設(shè)支出等管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用費(fèi)用（六）利潤1.利潤的概念2.利潤的特征3.利潤的分類會計六大要素1.利潤的概念

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。2.利潤的特征

（1）利潤是收入和費(fèi)用配比的結(jié)果；（2）利潤的界定又不僅僅依靠收入和費(fèi)用相配比的結(jié)果。（3）利潤的形成最終會導(dǎo)致受益者權(quán)益變動3.利潤的分類

利潤按照不同的配比范疇分為：（1）營業(yè)利潤（2）利潤總額（3）凈利潤等

收入、費(fèi)用、利潤反映了企業(yè)資金運(yùn)動動態(tài)表現(xiàn)，也叫動態(tài)會計要素。

第二節(jié)會計科目與會計帳戶一、會計科目二、會計賬戶三、會計科目與會計賬戶的關(guān)系一、會計科目

會計科目是對會計要素按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營管理需要分類核算的項(xiàng)目。是會計對象的第三層次。（一）會計科目及其設(shè)置（二）會計科目的分類對企業(yè)設(shè)置的會計科目，根據(jù)會計核算和加強(qiáng)資金管理的需要，按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可分為以下五類：資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類1.會計科目按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類2.按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類可分為兩大類：

總分類科目（一級科目）子目

明細(xì)分類科目細(xì)目

（1）總分類科目總分類科目（即總賬科目或一級科目）是總括反映會計要素具體內(nèi)容的科目，它提供總括核算資料，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、庫存商品等?？偡诸惪颇勘怼Y產(chǎn)部分編

號名

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號名

稱編

號名

稱1001庫存現(xiàn)金1404材料成本差異1601固定資產(chǎn)1002銀行存款1405庫存商品1602累計折舊1012其他貨幣資金1406發(fā)出商品1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1101交易性金融資產(chǎn)1407商品進(jìn)銷差價1604在建工程1121應(yīng)收票據(jù)1408委托加工物資1605工程物資1122應(yīng)收賬款1461融資租賃資產(chǎn)1606固定資產(chǎn)清理1123預(yù)付賬款1471存貨跌價準(zhǔn)備1632累計折耗1131應(yīng)收股利1501持有至到期投資1701無形資產(chǎn)1132應(yīng)收利息1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備1702累計攤銷1221其他應(yīng)收款1503可供出售金融資產(chǎn)1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1231壞賬準(zhǔn)備1511長期股權(quán)投資1711商譽(yù)1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1801長期待攤費(fèi)用1401材料采購1521投資性房地產(chǎn)1811遞延所得稅資產(chǎn)1402在途物資1531長期應(yīng)收款1901待處理財產(chǎn)損溢1403原材料1532未實(shí)現(xiàn)融資收益總分類科目表——權(quán)益部分編

號名

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稱負(fù)債所有者權(quán)益2001短期借款2401遞延收益4001實(shí)收資本2101交易性金融負(fù)債2501長期借款4002資本公積2201應(yīng)付票據(jù)2502應(yīng)付債券4101盈余公積2202應(yīng)付賬款2701長期應(yīng)付款4103本年利潤2203預(yù)收賬款2702未確認(rèn)融資費(fèi)用4104利潤分配2211應(yīng)付職工薪酬2711專項(xiàng)應(yīng)付款4201庫存股2221應(yīng)交稅費(fèi)2801預(yù)計負(fù)債2231應(yīng)付利息2901遞延所得稅負(fù)債2232應(yīng)付股利2241其他應(yīng)付款總分類科目表—成本、損益部分編

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稱成本類損益類（收入和費(fèi)用）5001生產(chǎn)成本6001主營業(yè)務(wù)收入6601銷售費(fèi)用5101制造費(fèi)用6051其他業(yè)務(wù)收入6602管理費(fèi)用5201勞務(wù)成本6101公允價值變動損益6603財務(wù)費(fèi)用5301研發(fā)支出6111投資收益6701資產(chǎn)減值損失6301營業(yè)外收入6711營業(yè)外支出6401主營業(yè)務(wù)成本6801所得稅費(fèi)用6402其他業(yè)務(wù)成本6901以前年度損益調(diào)整6403營業(yè)稅金及附加（2）明細(xì)分類科目

明細(xì)分類科目是對總賬科目所屬經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作進(jìn)一步分類，提供詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)的科目。明細(xì)分類科目包括子目和明細(xì)科目。

子目（即二級科目）是把總分類科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的科目，它介于總分類科目與明細(xì)科目之間，比總分類科目提供的指標(biāo)詳細(xì)，又比明細(xì)科目提供的指標(biāo)概括。明細(xì)科目（即三級科目或細(xì)目）是為了提供更詳細(xì)的會計資料，而對二級科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)分類的科目。（三）會計科目設(shè)置的要求1.必須依據(jù)會計對象的特點(diǎn)，全面系統(tǒng)地反映會計對象的內(nèi)容2.適應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，滿足對外提供會計信息的要求3.適應(yīng)性和穩(wěn)定性相結(jié)合4.統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合5.會計科目名稱要言簡意賅，并進(jìn)行適當(dāng)分類和編號（一）賬戶的概念賬戶是指按照會計科目設(shè)置并具有一定格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變化情況和結(jié)果的記賬載體?！獞纛^二、會計賬戶（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都要引起會計對象要素的變化，從數(shù)量方面來看無非是增加或減少兩種情況，因此，用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)分為兩個基本部分——左方和右方，分別記錄會計對象要素的增加或減少數(shù)額。

——為什么不是“上方”和“下方”？同時，還要反映會計對象要素各項(xiàng)目增減變化后的結(jié)果，這就是結(jié)余額。

反映會計要素的增加額、減少額和結(jié)余額這三部分形成賬戶的基本結(jié)構(gòu)。最基本的賬戶格式為三欄式，會計賬戶具備以下內(nèi)容：賬戶名稱、日期、憑證編號、摘要和金額（增加、減少和結(jié)余）5部分

賬戶名稱（會計科目）年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日

在會計教學(xué)中為了簡化賬戶格式，常用“T”字形賬戶表示，如下圖所示：左方賬戶名稱

右方賬戶的有關(guān)概念和公式

賬戶中有期初余額、本期發(fā)生額（本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額）和期末余額。期初余額：即上期期末余額；本期增加發(fā)生額：是指在一定時期內(nèi)登記在賬戶中的增加金額之和；本期減少發(fā)生額：是指在一定時期內(nèi)登記在賬戶中的減少金額之和。

期末余額=期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（三）賬戶與會計科目的關(guān)系會計科目和賬戶是會計學(xué)中兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。聯(lián)