會(huì)計(jì)學(xué)原理第三章

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用

——產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)

的會(huì)計(jì)核算目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌集資金、供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,掌握成本計(jì)算以及凈利潤(rùn)的形成與分配的核算。重點(diǎn)：供應(yīng)采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算難點(diǎn)：生產(chǎn)過程和利潤(rùn)形成及分配的核算第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述一、產(chǎn)品制造企業(yè)的資金循環(huán)綜上所述，制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：1.資金籌集業(yè)務(wù)；2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；4.銷售過程業(yè)務(wù)；5.利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)。產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，貨幣資金的形態(tài)變化：貨幣資金形態(tài)固定資金形態(tài)儲(chǔ)備資金形態(tài)生產(chǎn)資金形態(tài)成品資金形態(tài)二、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算資金籌集是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，是企業(yè)再生產(chǎn)的保證。企業(yè)籌資渠道有多種：投資者投入、從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入、向其他單位接入等，其中投資者投入和從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入是兩種主要的形式。一、資金籌集的種類及特征（一）種類：所有者出資及增值留存（所有者權(quán)益）債權(quán)人借入（負(fù)債）（二）特征：

1.權(quán)利不同；

2.償還期限不同；

3.承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同。二、向所有者籌集資金的核算（所有者權(quán)利的核算）所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。1.實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。實(shí)收資本的分類實(shí)收資本按投資主體劃分按投資形式劃分國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。實(shí)收資本賬戶結(jié)構(gòu)圖：2.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積資本公積（capitalreserves）是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。實(shí)收資本的核算（1）賬戶設(shè)置1“銀行存款”賬戶指企業(yè)存在金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少余額一般在借方，表明期末尚有的銀行存款2“固定資產(chǎn)”賬戶指使用期超過一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用中外觀形態(tài)不變的資產(chǎn)。包括機(jī)器、設(shè)備、廠房等資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記固定資產(chǎn)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)的減少余額一般在借方，表明期末尚有的固定資產(chǎn)3“無形資產(chǎn)”賬戶指沒有實(shí)物形態(tài)但能給企業(yè)帶來利益或潛在利益的資產(chǎn)。包括專利技術(shù)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記無形資產(chǎn)的增加，貸方登記無形資產(chǎn)的減少余額一般在借方，表明期末尚有的無形資產(chǎn)4“實(shí)收資本”賬戶指企業(yè)實(shí)際收到的外部投入的資本。所有者權(quán)益類賬戶（貸增借減）貸方登記收到的投入的資本，借方登記減少的資本余額在貸方，表明到期末止共收到的投入的資本核算舉例例1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2000000元。借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本2000000

【例2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資100000元。借：固定資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本100000※100000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值例3，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款7020

貸：實(shí)收資本——國家資本金7020例4，投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)150000

貸：實(shí)收資本——××單位150000例5，投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實(shí)際成本，應(yīng)經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)，會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本——國家資本金50000【例題·計(jì)算題】1、明光公司收到國家投入企業(yè)資本金600000元，存入銀行。2、明光公司收到A企業(yè)投資共150000元，包括一臺(tái)新設(shè)備價(jià)值110000元和一批原材料價(jià)值40000元。3、明光公司注冊(cè)資本金為200萬元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資70萬元，占有該企業(yè)注冊(cè)資本的25%。4、明光公司收到C公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為100000。

三、向債權(quán)人籌集資金的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。1.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。2.利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。預(yù)提費(fèi)用：是指企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

就是企業(yè)還沒支付，但應(yīng)該要支付的，要記入負(fù)債。中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已廢除該科目，原屬于預(yù)提費(fèi)用的業(yè)務(wù)現(xiàn)應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶是負(fù)債類賬戶，它的貸方登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費(fèi)用，借方登記支付的費(fèi)用，月末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。如果是借方余額，表示實(shí)際支出大于已預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽４龜傎M(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、購買印花稅票,國債和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。1“短期借款”賬戶指企業(yè)借入的在一年內(nèi)（含一年）必須償還的各種借款。負(fù)債類賬戶（貸增借減）貸方登記借入的借款，借方登記到期償還的借款余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款該賬戶只核算本金，不核算利息。利息單獨(dú)核算2“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶指企業(yè)籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。如借款手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)。該賬戶期末無余額。3“銀行存款”賬戶4“應(yīng)付利息”賬戶指企業(yè)所欠借入資金的利息。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借方登記償還的利息，貸方登記所欠的利息。賬戶期末余額為尚未償還的利息。（2）核算舉例：

【例6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000000元(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000【例7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息2500元(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500

※本月利息計(jì)算：

1000000×6%÷12×15/30＝2500

【例8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息5000元(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000

※5、6月各月利息計(jì)算：

1000000×6%÷12＝5000（元）兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10000元。至此計(jì)預(yù)提12500元。

【例8-2】支付4、5、6月利息12500元。借：應(yīng)付利息12500

貸：銀行存款12500【例9】?jī)斶€短期借款1000000

元。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算

1.長(zhǎng)期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。為了反映企業(yè)的各種長(zhǎng)期借款，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶。用來核算各種長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息、歸還和結(jié)欠情況。該賬戶屬于負(fù)債類，其貸方登記借入的款項(xiàng)及預(yù)計(jì)的應(yīng)付利息；借方登記還本付息的數(shù)額；期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本息數(shù)額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。需要說明的是，預(yù)計(jì)的長(zhǎng)期借款利息應(yīng)通過“長(zhǎng)期借款”賬戶進(jìn)行核算，而不是記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。長(zhǎng)期借款利息應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期借款的用途和期間分別記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程#”、“固定資產(chǎn)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。.長(zhǎng)期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方?！伴L(zhǎng)期借款”賬戶指企業(yè)借入的在一年后必須償還的各種借款。負(fù)債類賬戶（貸增借減）貸方登記所欠的借款本息借方登記償還的借款本息余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款本息該賬戶不僅核算本金，還核算利息。下列對(duì)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，不正確的有(ABC)A.籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用B.籌建期間的借款利息計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

C.日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本分析：長(zhǎng)期借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期借款的用途和期間分別記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。一是在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；二是予以資本化，符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本具體來說：第一，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的，予以資本化，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值；第二，為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)交付使用并辦理了竣工決算后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；（2）核算舉例：

【例10】企業(yè)2005年1月借入長(zhǎng)期借款5000000

元。借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款5000000【例11】計(jì)算2005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息400000

元。借：在建工程400000

貸：長(zhǎng)期借款400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝400000【例12】歸還長(zhǎng)期借款本金5000000元,利息

1200000元（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000

應(yīng)付利息：400000×3＝1200000

本息合計(jì)：6200000

借：長(zhǎng)期借款6200000

貸：銀行存款62000001、明光公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，于2009年5月1日向銀行申請(qǐng)取得期限為3個(gè)月的借款45000元，款項(xiàng)已存入銀行。2、承上例，假如明光公司取得的借款年利率為4%。利息按季度結(jié)算，計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。

3、承上例，明光公司在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。4、承上例，明光公司在8月1日用銀行存款45150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。

5、明光公司為建造一幢廠房（工期兩年），于2009年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款900000元，存入銀行。明光公司當(dāng)即將該項(xiàng)資金投入到廠房的建造中。

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算）供應(yīng)過程是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，供、產(chǎn)、銷的第一個(gè)環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程，主要包括準(zhǔn)備勞動(dòng)資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象即購買原材料等。固定資產(chǎn)的含義企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用：?jiǎn)挝粌r(jià)值2000元以上；使用年限2年以上。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價(jià)、稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等。（一）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方?！按幚碡?cái)產(chǎn)損益”科目，核算公司在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。本科目下設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)科目。盤盈時(shí)貸記本科目，盤虧時(shí)借記本科目。什么是盤盈和盤虧？盤盈和盤虧是什么意思？

盤盈和盤虧，可以這樣解釋，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，為了保證賬面記錄的金額與實(shí)際擁有的財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值相一致，在期末要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，目的是為了保證賬實(shí)相符，從而使對(duì)外保送的會(huì)計(jì)信息反映實(shí)際的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。盤盈和盤虧是指實(shí)物、現(xiàn)金和帳面余額的差異。盤盈是指實(shí)物比正確的賬面記錄的數(shù)量多,造成這種原因的有可能是有的實(shí)物是根據(jù)天氣的溫度,比如說"棉花".就是管理人員多開物質(zhì)耗用單，還有就是供銷商多送。盤虧就是指實(shí)物比正確的賬面記錄少,造成這種原因的有被偷,管理人員的失誤(多發(fā)、入庫沒有認(rèn)真的對(duì)數(shù)理少了沒有發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧都先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”這個(gè)科目，然后通過查明原因再來作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。該由保險(xiǎn)公司賠的記入“其他應(yīng)收款”由于管理人員的原因還是記入“其他應(yīng)收款”其他的原因就記入“管理費(fèi)用”。2.在建工程含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)建設(shè)、安裝、技術(shù)改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算工程成本的賬戶。借方登記需要安裝或正在建造的的各種固定資產(chǎn)的成本，貸方登記安裝或建造完畢的各種固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)成本余額在借方，表明期末尚未安裝或建造完畢的各種固定資產(chǎn)的成本。應(yīng)交稅費(fèi)（1）含義：該賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計(jì)算與實(shí)際交納情況的賬戶。（2）賬戶結(jié)構(gòu)：增值稅是對(duì)貨物增值額征收的一種稅。

例如：貨物進(jìn)價(jià)10000元，售價(jià)20000元。

應(yīng)交增值稅＝（20000－10000）×17％=1700元實(shí)際計(jì)算時(shí)分進(jìn)貨與銷貨分別計(jì)算：

進(jìn)貨時(shí)：10000（進(jìn)價(jià)）×17％＝1700元

售貨時(shí)：20000（售價(jià)）×17％＝3400元

當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝3400－1700＝1700元

若進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，則可以帶入下期抵扣。

※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額例1

利和公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備買價(jià)125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運(yùn)雜費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)通過銀行付訖，設(shè)備當(dāng)即投入使用。(1)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)分錄處理（2）上述設(shè)備若需要安裝，企業(yè)另以銀行存款3000元支付安裝費(fèi)。例2(1)購入不需要安裝設(shè)備148250元，貨款已付。（2）購入需要安裝設(shè)備566600元，貨款已付。（3）自行請(qǐng)工人進(jìn)行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用34800元，其中包含用去材料12000元。（4）需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。兵馬未動(dòng)，糧草先行；

宋朝時(shí)候有一個(gè)叫晏景初的朝中大員，經(jīng)常出游。有一次，他帶著很多侍從到郊外去玩，大家熱熱鬧鬧玩了一天，都很疲乏，就想在附近的廟里休息一個(gè)晚上。那廟里的方丈是一位正直之人，不想阿諛奉迎，就婉言謝絕道：“您知道，我們的廟很小，不比富裕的大廟，房子也不寬裕。您是貴客，我們這里實(shí)在容不下?！标叹俺醯溃骸澳闶莻€(gè)很有辦法的人，肯定能想出一個(gè)讓我們住下的好法子?！狈秸蔁o奈地說：“巧婦安能做無面湯餅乎？”3.材料采購業(yè)務(wù)企業(yè)對(duì)材料采購業(yè)務(wù)的核算通常以實(shí)際成本計(jì)價(jià)。材料采購成本的構(gòu)成

購入物資的采購成本的構(gòu)成買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)購買物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金材料采購成本的計(jì)算方法（1）直接費(fèi)用直接計(jì)入各種物資的采購成本，如：買價(jià)、稅金等（2）不能分清收益對(duì)象的共同費(fèi)用，按外購物資的重量、買價(jià)等比例分配計(jì)入各種物資的采購成本。如：共同的采購費(fèi)用。計(jì)算公式為：采購費(fèi)用分配率=采購費(fèi)用總額／物資總重量（或總買價(jià)）某種物資應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用=分配率×該種物資的重量原材料的核算材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購費(fèi)用賬戶設(shè)置

1.“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。借方：登記企業(yè)購入材料、商品，應(yīng)計(jì)入材料、商品采購成本的金額。貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗(yàn)收入庫材料、商品的采購成本

余額：期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。2.原材料賬戶“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

借方：登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫的各種材料數(shù)額；

貸方：登記材料發(fā)出減少的數(shù)額；

余額：期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

“原材料”賬戶需要按照材料種類、規(guī)格分設(shè)原材料明細(xì)分類賬，具體反映每種材料的庫存和增減變動(dòng)情況。

3.“應(yīng)付賬款”賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

借方：登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額；貸方：登記應(yīng)付款項(xiàng)（買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）的增加；

余額：期末貸方余額表示尚未償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)結(jié)余額。

一般情況下，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位分設(shè)明細(xì)賬，以便反映負(fù)債的發(fā)生及清償情況。4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

借方：登記到期商業(yè)匯票的減少。

貸方：登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加；余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費(fèi)附加等（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外）。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算。

借方：登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

貸方：登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加；

余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。

在材料采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主要是核算增值稅，增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

6.“預(yù)付賬款”賬戶

“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。借方：登記預(yù)付款的增加；貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料、物資等而沖銷的預(yù)付款。余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余數(shù)額。

【例題·多選題】“預(yù)付賬款”的借方登記（）。A預(yù)付的貨款B.補(bǔ)付的貨款C.收到采購貨物時(shí)沖銷的預(yù)付款項(xiàng)

D.預(yù)付款項(xiàng)多余而退回款項(xiàng)假設(shè)第一次付給某單位購材料款是1000元，后來購入此材料的價(jià)格是1200元，因此要補(bǔ)付200元，這個(gè)補(bǔ)付的款有可能會(huì)計(jì)也是通過預(yù)付賬款科目做的賬。所以在預(yù)付賬款的借方會(huì)有補(bǔ)付款項(xiàng)的記錄。3、總結(jié)：材料采購會(huì)計(jì)分錄編制（1）現(xiàn)購取得外購材料，款項(xiàng)支付，材料入庫前

借：在途物資貸：銀行存款材料入庫后

借：原材料貸：在途物資

（2）賒購取得外購材料，款項(xiàng)未支付，材料入庫前

借：在途物資貸：應(yīng)付賬款材料入庫后

借：原材料貸：在途物資

支付款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

（3）預(yù)付預(yù)付款項(xiàng)時(shí)

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款※預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。取得外購材料，材料入庫前

借：在途物資貸：預(yù)付賬款材料入庫后

借：原材料貸：在途物資

例2.利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：3日向友誼工廠購進(jìn)材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸150元，計(jì)貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤，每公斤20元，貨款8000元，增值稅1440元。（2）4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲(chǔ)運(yùn)費(fèi)，其中甲材料應(yīng)付316元，乙材料應(yīng)付138元。（共同性費(fèi)用：可以按重量或金額比例分?jǐn)偅?）4日，開出轉(zhuǎn)帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運(yùn)輸費(fèi)，其中甲360元、乙12元。（4）21日，向紅星工廠購進(jìn)乙材料22公斤，買價(jià)3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運(yùn)輸途中。（5）22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)。（6）25日乙材料運(yùn)抵倉庫，月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù)。（7）利和公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，該批材料的含稅總價(jià)為418860元，稅率17%。含稅價(jià)款=貨款+增值稅稅額=貨款+貨款×17%

=貨款×（1+17%）貨款（不含稅價(jià)款）=含稅價(jià)款/（1+17%）（8）利和公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元。（9）利和公司收到勝利工廠發(fā)來、已預(yù)付貨款的丁材料，貨款420000元，稅款71400元，勝利工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。（10）利和公司以銀行存款補(bǔ)付余款316400元。第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容企業(yè)生產(chǎn)過程是價(jià)值消耗的過程，也是產(chǎn)品價(jià)值形成的過程，因此，其核算內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（一）有關(guān)成本核算的幾個(gè)基本概念：1.生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。（與時(shí)期相關(guān)）生產(chǎn)成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用。（與產(chǎn)品相關(guān)）

注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.直接費(fèi)用和間接費(fèi)用

直接費(fèi)用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費(fèi)。

間接費(fèi)用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和

管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費(fèi)。（一般需歸集后，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。）注意：管理費(fèi)用為期間費(fèi)用，不計(jì)入成本。

某產(chǎn)品的直接費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）=生產(chǎn)成本（制造成本）之所以稱“制造成本”，是因?yàn)橘M(fèi)用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即生產(chǎn)車間或分廠。3.制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，成本類賬戶（借增貸減）

生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式注意：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益。4.“管理費(fèi)用”賬戶

指企業(yè)進(jìn)行全廠性的管理所發(fā)生的費(fèi)用。包括企業(yè)管理人員的工資、福利費(fèi)；管理機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)；報(bào)刊費(fèi)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)；訴訟費(fèi)、管理部門的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）5.“待攤費(fèi)用”賬戶指費(fèi)用已經(jīng)支付，但必須由以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）注意：支付在先，分?jǐn)傇诤蟆?.“預(yù)提費(fèi)用”賬戶指費(fèi)用以后支付，但應(yīng)由以前各期分擔(dān)的費(fèi)用。負(fù)債類賬戶（貸增借減）注意：分?jǐn)傇谙?，支付在后?.累計(jì)折舊該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價(jià)值。注意：資產(chǎn)類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，兩者差額為固定資產(chǎn)凈值。例32003年12月，利和股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：

1.倉庫發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：

生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)11675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是1575元和945元。經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計(jì)11970元，乙材料共耗用200公斤，計(jì)1140元，丙材料共耗用500公斤，計(jì)5375元。（1）對(duì)上述例題做會(huì)計(jì)處理（2）結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。（3）利和公司開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準(zhǔn)備發(fā)工資。（4）利和公司用現(xiàn)金發(fā)放工資（5）公司按職工工資的14%計(jì)提福利費(fèi)。（6）

利和公司用銀行存款12000元預(yù)付明年報(bào)刊費(fèi)。（7）月末攤銷由本月負(fù)擔(dān)的，已于年初支付的生產(chǎn)設(shè)備租金2000元。（8）公司于月末計(jì)提生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)800元。（9）月末計(jì)提短期借款利息300元。（10）支付本季度短期借款利息1000元，已預(yù)提900元。（11）月末計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1600元，其中：車間1000元，行政管理部門600元。（12）公司用銀行存款4000元支付日常辦公費(fèi)5000元，其中：車間2485元，行政管理部門2515元。（13）月末歸集分配制造費(fèi)用9000元。按當(dāng)月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。（14）月末A產(chǎn)品60件全部完工，B產(chǎn)品20件未完工。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序1、確定成本計(jì)算對(duì)象，通常有以下幾種成本對(duì)象：（1）以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象（2）以生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象（3）以產(chǎn)品批次為成本計(jì)算對(duì)象2、確定成本計(jì)算期3、確定成本項(xiàng)目。按計(jì)入成本的生產(chǎn)費(fèi)用可以進(jìn)一步分為以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用4、正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。在實(shí)際工作中，分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)由（1）生產(chǎn)工人工時(shí)（2）生產(chǎn)工人工資（3）機(jī)器工時(shí)（4）有關(guān)消耗定額5、將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配6、設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算表第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算銷售過程的主要核算內(nèi)容銷售過程是產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過程，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的最后一個(gè)階段。商品銷售收入的確認(rèn)條件

★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；★收入的金額能夠可靠計(jì)量；★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量?！仨毻瑫r(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！商品銷售收入的計(jì)量

◆一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例4.（1）

向東明公司銷售A產(chǎn)品80臺(tái)，每件售價(jià)600元，價(jià)款共計(jì)48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到，存入銀行。（2）銷售給大明商場(chǎng)A產(chǎn)品500臺(tái)，單價(jià)600元，發(fā)票注明貨款300000元，增值稅51000元，合計(jì)351000元，另外，公司以銀行存款1500元墊付運(yùn)雜費(fèi)，貨已發(fā)出，辦妥托收手續(xù)。（3）日后收到大明商場(chǎng)歸還的款項(xiàng)352500元。（4）向東方工廠銷售A產(chǎn)品25臺(tái)，單價(jià)600元，價(jià)稅合計(jì)17550元，收到經(jīng)東方工廠承兌的商業(yè)匯票一張。（5）收到正大公司預(yù)付的購貨款10000元，存入銀行。（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本242000元。（7）本月發(fā)生的城市建設(shè)維護(hù)稅1200元，教育費(fèi)附加800元。（8）本月出售多余材料一批，售價(jià)20000元，增值稅率17%，成本12000元。材料已發(fā)出，款項(xiàng)已存入銀行。第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算一、財(cái)務(wù)成果的基本含義◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額。財(cái)務(wù)成果形成的核算（一）財(cái)務(wù)成果形成核算的內(nèi)容1.財(cái)務(wù)成果（利潤(rùn)）的含義：利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，它是反映企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性指標(biāo)，表現(xiàn)為盈利或虧損。即：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（虧損）