全面預(yù)算課件

管理會(huì)計(jì)學(xué)

（第六版）

中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹

文光偉

楊萬貴第10章

全面預(yù)算

10.1全面預(yù)算管理概述10.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序10.3全面預(yù)算的編制10.4預(yù)算的編制方法

掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā),重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制中對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。理解全面預(yù)算作為一個(gè)管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)

10.1全面預(yù)算管理概述

近年來，預(yù)算管理工作已引起我國(guó)大中型公司的重視，而且，在實(shí)踐中也取得了一定成效。

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。管理學(xué)教授戴維.奧利對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查結(jié)果對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果

預(yù)算是面向未來，對(duì)公司資源配置、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)過程等方面進(jìn)行的規(guī)劃。預(yù)算釋義

全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。

它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

圖1各項(xiàng)預(yù)算間的關(guān)系及編制流程預(yù)算的特性整體性適時(shí)性規(guī)范性參與性責(zé)任性預(yù)算的作用預(yù)測(cè)

規(guī)劃評(píng)價(jià)控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎(jiǎng)酬激勵(lì)防范風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系預(yù)測(cè)與計(jì)劃評(píng)價(jià)控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎(jiǎng)酬激勵(lì)

10.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)

及管理程序全面預(yù)算的構(gòu)成

完整的全面預(yù)算通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算四個(gè)部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法也會(huì)有所不同。

1、營(yíng)業(yè)預(yù)算

（1）銷售預(yù)算

（2）生產(chǎn)預(yù)算

（3）成本預(yù)算

（4）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

2、財(cái)務(wù)預(yù)算

（1）現(xiàn)金預(yù)算表

（2）預(yù)計(jì)收益表

（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表3、投資預(yù)算

4、籌資預(yù)算

預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全

面

預(yù)

算經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算業(yè)務(wù)收入運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)收入對(duì)外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營(yíng)業(yè)外損益資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)收支預(yù)算投資收益全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程

企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核三個(gè)階段。

預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達(dá)等環(huán)節(jié)；預(yù)算的執(zhí)行包括將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解、將責(zé)任落實(shí)到具體考核單位和個(gè)人、對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控、對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)整預(yù)算等環(huán)節(jié)；預(yù)算的考核則是將對(duì)被考核對(duì)象所完成預(yù)算指標(biāo)的情況與企業(yè)事先制定的考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，然后再按照企業(yè)事先制定的考核方案進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

年度計(jì)劃預(yù)算編制預(yù)算審批預(yù)算下達(dá)預(yù)算分解、落實(shí)預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算分析預(yù)算調(diào)整執(zhí)行結(jié)果與考核目標(biāo)比對(duì)考核獎(jiǎng)懲戰(zhàn)略目標(biāo)

10.3全面預(yù)算管理的編制全面預(yù)算

的編制循環(huán)

一個(gè)管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：

1、編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識(shí)。2、提供一個(gè)參照框架，一套可供實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。

3、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。4、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計(jì)劃。全面預(yù)算的編制原則

為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下原則：編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。編制預(yù)算時(shí)，要做到全面性、完整性。預(yù)算要積極可靠，留有余地。

全面預(yù)算的編制要點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一致。

編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

銷售預(yù)算

通過對(duì)企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷售收入：

銷售收入=銷售量×銷售單價(jià)

由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷售預(yù)測(cè)的方法在第四章已作詳細(xì)介紹。

生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量

在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存貨不足、無貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生。

直接材料預(yù)算

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：

預(yù)計(jì)直接材料采購量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨

與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。

直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：

直接人工預(yù)算額=預(yù)

計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)

×小

時(shí)工資率制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。

這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通常可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類(即通常所說的成本性態(tài)分類)。

不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類費(fèi)用分別進(jìn)行編制的。

變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：

變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率

固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。

此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。

期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算

期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量即可。

銷售成本預(yù)算

銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。即

銷售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本×預(yù)計(jì)銷售量銷售與管理費(fèi)用預(yù)算

銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。

現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總(基本格式見下表)，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。

現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)

目預(yù)

算實(shí)

際差

異說

明現(xiàn)金收入100110+10現(xiàn)金支出80800現(xiàn)金結(jié)余2030+10余缺調(diào)整-17-27+10期

末現(xiàn)金余額330單位:萬元自然結(jié)余自覺行為調(diào)整方式短期有價(jià)證券負(fù)債

現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。

預(yù)計(jì)損益表

預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。

預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。

10.4預(yù)算編制方法

固定預(yù)算

固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。

A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷售量經(jīng)測(cè)算分別為300件、600件、400件和450件。

例1

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。

根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表如下表(表1

)。季度1234全年預(yù)計(jì)銷售量(件)①3006004004501750

銷售單價(jià)②200200200200200預(yù)計(jì)銷售額③=①×②600001200008000090000350000

根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如下表(表2

)?，F(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。

季度1234全年預(yù)計(jì)銷售額①600001200008000090000350000收到上季應(yīng)收銷貨款②=上季①×30%1800018000360002400096000收到本季銷貨款③=①×70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收入合計(jì)④=②+③600001020009200087000341000

依例1資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。

例2

根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如下表(表3

)。

季度1234全年預(yù)計(jì)銷售量①3006004004501750加:預(yù)計(jì)期末存貨量②=下季①×10%6040454040減:期初存貨量③=上季②5060404550預(yù)計(jì)生產(chǎn)量④=①+②-③3105804054451740

依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。例3

每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當(dāng)季付60%，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購材料款為6000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。

生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預(yù)算，如下表(表4

)。季度1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品材料消耗定額②44444生產(chǎn)需要量③=①×②12402320162017806960加:期末存量④=下季③×30%696486534500500減:期初存量⑤=上季④510696486534510材料采購量⑥=③+④-⑤14262110166817466950

在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)算的預(yù)計(jì)材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計(jì)算表，如下表(表5

)。季度1234全年材料采購量(千克)①14262110166817466950材料單位成本②1212121212預(yù)計(jì)材料采購額③=①×②1711225320200162095283400應(yīng)付上季賒購款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2應(yīng)付本季現(xiàn)購款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.2

依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為3小時(shí)，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。

例4

根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如下表(表6

)。季度1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品工時(shí)定額(小時(shí))②33333總工時(shí)用量(小時(shí))③=①×②9301740121513355220單位工時(shí)工資率(元/小時(shí))④55555預(yù)計(jì)直接人工成本(元)⑤=③×④465087006075667526100

假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費(fèi)12000元，維修費(fèi)1320元)，

例5

固定間接制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12000元，維護(hù)費(fèi)4980元，保險(xiǎn)費(fèi)10000元，設(shè)備折舊費(fèi)20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。

根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率：

變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)間接制造費(fèi)用÷預(yù)算期生產(chǎn)總量=31320÷1740＝18

根據(jù)所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如下表(表7

)。季度1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)①3105804054451740變動(dòng)間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出②=①×185580104407290801031320固定間接制造費(fèi)用③=46980/41174511745117451174546980減:折舊④=20000/4500050005000500020000間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出合計(jì)⑤=②+③-④1232517185140351475558300

根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如下表(表8)。

成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量定額合計(jì)金額直接材料①12元/千克4千克48直接人工②5元/工時(shí)3工時(shí)15制造費(fèi)用③=(31320+46980)/174045產(chǎn)品單位成本④=①+②+③108產(chǎn)品期末存貨量(件)⑤40產(chǎn)品期末存貨成本⑥=④×⑤4320

假定預(yù)測(cè)A公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總計(jì)為3500元，按銷售量計(jì)算分配率；固定銷售及管理費(fèi)用為13600元。例6

根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表如下表(表9

)。

季度1234全年預(yù)計(jì)銷售量(件)①3006004004501750變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率②=3500/175022222變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出③=②×①60012008009003500固定銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出④=13600/4340034003400340013600現(xiàn)金支出總額400046004200430017100

假定A公司預(yù)計(jì)在第1季度購置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。例7

根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如下表(表10

)。

季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加:現(xiàn)金收入(表2)收回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)105000128257.8150236173288.4386000減:現(xiàn)金支出直接材料(表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工(表6)465087006075667526100間接制造費(fèi)用(表7)1232517185140351475558300銷售和管理費(fèi)用(表9)400046004200430017100購置設(shè)備9400094000支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出合計(jì)148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金節(jié)余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8籌措資金向銀行借款7000070000歸還借款7000070000支付利息70007000期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.8

假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如下表(表11

)。例8流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金45000應(yīng)付賬款6000應(yīng)收賬款18000長(zhǎng)期負(fù)債原材料存貨6120負(fù)債合計(jì)6000產(chǎn)成品存貨5400合計(jì)74520固定資產(chǎn)所有者權(quán)益土地60000實(shí)收資本200000房屋及設(shè)備240000盈余公積128520減:折舊40000所有者權(quán)益合計(jì)328520合計(jì)260000資產(chǎn)總計(jì)334520負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)334520

根據(jù)前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如下表(表12、表13)。銷售收入①(表2)350000減:銷售成本②=1750×108(表3)(表8)189000銷售毛利③=①-②161000減:銷售及管理費(fèi)用④(表9)17100營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)⑤=③-④143900減:利息費(fèi)用⑥(表10)7000稅前利潤(rùn)⑦=⑤-⑥136900減:所得稅⑧(表10)70000凈利潤(rùn)⑨=⑦-⑧66900流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金①(表10)32480.8應(yīng)收賬款②=90000×30%(表1)27000原材料存貨③=500×12(表4)(表5)6000產(chǎn)成品存貨④(表8)4320流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)⑤=①+②+③+④69800.8固定資產(chǎn)土地⑥=6000060000房屋及設(shè)備⑦=240000+94000(表10)334000減:折舊⑧=40000+20000(表7)60000固定資產(chǎn)合計(jì)⑨=⑥+⑦-⑧334000資產(chǎn)總計(jì)⑩=⑤+⑨403800.8流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款a=20952×40%(表5)8380.8長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì)b=a8380.8所有者權(quán)益實(shí)收資本c200000盈余公積d=128520+66900195420

彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。

彈性預(yù)算

在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。

設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為200元，單位變動(dòng)成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時(shí)的彈性利潤(rùn)預(yù)算表如下表(表14

)。

例9銷售量(件)15501650175018501950銷售收入(單價(jià)200元)310000330000350000370000390000減:變動(dòng)成本(單位變動(dòng)成本80元)124000132000140000148000156000貢獻(xiàn)毛益186000198000210000222000234000減:固定成本4660046600466004660046600營(yíng)業(yè)凈利139400151400163400175400187400

零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并按照各項(xiàng)開支的重要程度來編制預(yù)算。零基預(yù)算

零基預(yù)算的編制步驟為：1、確定預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或成本費(fèi)用目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。2、對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本—效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。3、按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。

某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2013年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：例10

首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2013年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：1、保險(xiǎn)費(fèi)30002、廣告費(fèi)50003、租金15004、辦公費(fèi)70005、差旅費(fèi)20006、培訓(xùn)費(fèi)5000合計(jì)23500（元）

其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表(表15)

：項(xiàng)目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25成本—效益分析表

然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級(jí)及順序。

第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證。

第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。

第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。

最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：1．

保險(xiǎn)費(fèi)30002．

租金15003．

辦公費(fèi)70004．

差旅費(fèi)2000合計(jì)13500（元）

剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則:

廣告費(fèi)可分配資金為：7500×40÷(40+25)=4615（元）

培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：7500×25÷（40+25）=2885(元)

零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以零為起點(diǎn)，從而避免了原來不合理的費(fèi)用開支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。

但是，零基預(yù)算的方案評(píng)級(jí)和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。

概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。

概率預(yù)算

它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過程中，不僅要對(duì)有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行加工，還需對(duì)有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行分析。

用該方法編制出來的預(yù)算由于在其形成過程中，把各種可預(yù)計(jì)到的可能性都考慮進(jìn)去了，因而比較接近于客觀實(shí)際情況，同時(shí)還能幫助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)各種經(jīng)營(yíng)情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無患。

設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為100元，銷售量和變動(dòng)成本的預(yù)期值及相應(yīng)的概率，以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下表(表16

)。

例11銷售量(件)200002500030000銷售收入(元)200000025000003000000概率Ⅰ0.20.60.2變動(dòng)成本(生產(chǎn))(元)505560505560505560變動(dòng)成本(銷售)(元)555555555概率Ⅱ0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本(元)350000350000350000400000400000400000450000450000450000利潤(rùn)(元)550000450000350000725000600000475000900000750000600000總概率(Ⅰ