財務(wù)會計課件-劉尚林(第四版)第17章 非貨幣性資產(chǎn)交換

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學(xué)習(xí)目標

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第一節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換概述

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第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認與計量3

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)在理解非貨幣性資產(chǎn)交換的含義、特征和確認與計量方法的基礎(chǔ)上，掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理方法。掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標準、確認和計價方法，能熟練地對不涉及補價的單項資產(chǎn)交換、涉及補價的單項資產(chǎn)交易、涉及存貨的的單項資產(chǎn)交換和涉及多項資產(chǎn)的交換等不同情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)負債表所列示的項目中屬于貨幣性項目的有：貨幣資金、持有至到期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。屬于非貨幣性項目的有：預(yù)付賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的特點

非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的行為非貨幣性資產(chǎn)交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)

（一）（二）（三）（一）公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；一、計量基礎(chǔ)的選擇

1．該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。

一、計量基礎(chǔ)的選擇

（二）賬面價值非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，應(yīng)當按換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

在收到或支付補價的情況下，應(yīng)將補價作為確定換入資產(chǎn)入賬基礎(chǔ)的調(diào)整因素。其中：收到補價方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價作為換入資產(chǎn)的成本；支付補價方應(yīng)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價作為換入資產(chǎn)的成本。二、商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。

2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。

二、商業(yè)實質(zhì)的判斷（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。兩情況存在著明顯差異。其中，資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。一、以公允價值計量的會計處理

其具體會計處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：1．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理。按公允價值確認銷售收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本上升，兩者之間的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分列示。2．換入資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3．換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額，計入投資收益。一、以公允價值計量的會計處理

交易過程中發(fā)生的稅費，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

換入存貨取得的增值稅專用發(fā)票并按確定可以抵扣的增值稅，作為進項稅額入

賬，不計入換入存貨的入賬價值。換出資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交納的稅費，如營業(yè)稅等，計入換入資產(chǎn)的入賬價值；換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，計入換入資產(chǎn)的入賬價值；一、以公允價值計量的會計處理

（一）不涉及補價的情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理在不涉及補價的情況下，換入資產(chǎn)入賬價值的確定，用公式表示為：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費（二）涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，主要解決以下個問題：1．如何判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換2．如何確定換入資產(chǎn)的入賬價值（三）一般納稅企業(yè)涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

1．收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的公允價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為實際成本。2．支付補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的公允價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費后余額，作為實際成本。二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（一）不涉及補價情況下的會計處理在不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，不涉及補價的，企業(yè)換入的資產(chǎn)應(yīng)當按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（二）涉及補價情況下的會計處理不具商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，在涉及補價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)分別確定：1．支付補價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認損益。其計算公式為：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費2．收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認損益。其計算公式為：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費三、涉及多項資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換一般可分為以下幾種情況：1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且各項換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量。

各項換入資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例（即比例分配法），對換入資產(chǎn)的總價值進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

12342．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。

在這種情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當按換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定。各項換入資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的總價值進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，但換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量。

在這種情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當按換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定。各項換入資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當按各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)的總價值進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。

在這種情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當。各項換入資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當按各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)的總價值進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。三、涉及多項資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理本例為涉及多項資產(chǎn)并涉及存貨但不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因而該項涉及多項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且各項換入和換出的資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量。因此交換雙方均應(yīng)按換換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值?！纠緼公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司以不需用的生產(chǎn)設(shè)備、過剩的原材料與乙公司的產(chǎn)成品、營業(yè)用房和專利權(quán)進行交換。A公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為600萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為500萬元；原材料賬面價值為100萬元，公允價值和計稅價格均為120萬元。乙公司產(chǎn)成品的賬面價值為80萬元，公允價值和計稅價格均為100萬元；營業(yè)用房的賬面原值為400萬元，已提折舊為150萬元，公允價值為300萬元，專利權(quán)的賬面價值為200萬元，公允價值為220萬元。假設(shè)A公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準備，并假設(shè)在交換過程中除增值稅外未發(fā)生其他相關(guān)稅費。A公司換入的乙公司產(chǎn)成品作為庫存商品核算，換入的乙公司營業(yè)用房作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算；乙公司換入的A公司的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的原材料仍作為原材料核算。（一）以公允價值計量的賬務(wù)處理分析賬務(wù)處理方案

三、涉及多項資產(chǎn)交換的非貨幣