《會計誠信問題研究11000字（論文）》

一、導(dǎo)論選題的背景及研究意義1.選題背景進入21世紀，中國的經(jīng)濟實力和綜合實力在迅速發(fā)展。傳統(tǒng)財務(wù)會計不斷豐富和完善。財務(wù)會計更加規(guī)范化、普遍化、規(guī)范化。隨著財務(wù)會計的不斷發(fā)展，會計在經(jīng)濟發(fā)展中的地位越來越重要。然而，隨著會計工作的發(fā)展，會計誠信問題日益突出。我國許多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在著財務(wù)報表造假、隱瞞會計事實、違約、偷稅漏稅等不誠實行為，對我國的經(jīng)濟發(fā)展構(gòu)成了極大的威脅。會計誠信問題一直困擾著投資者和主要利益相關(guān)者，隨著經(jīng)濟的發(fā)展影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展，在此背景下，本文對會計誠信問題進行了研究。2.研究意義理論意義：會計誠信是規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序的要求，是社會經(jīng)濟長治久安的必要保障，上市公司會計誠信問題不僅僅是一個道德倫理問題，也是一個法律問題，它影響著公司的日常運行與發(fā)展，對公司的經(jīng)營有巨大的負面影響，給社會經(jīng)濟帶來很大的損失，值得我們研究，本文通過對會計誠信問題的研究，以補充此方面的不足?，F(xiàn)實意義：在市場對會計造假和會計誠信愈發(fā)關(guān)注的今天，康美藥業(yè)造假事件因造假額度高，手段惡劣，對經(jīng)濟影響大，引起轟動。本文運用GONE理論對康美藥業(yè)會計造假案件進行分析，分析其背后的原因和動機，在具體案例的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決方法和措施，不僅對康美藥業(yè)，對其他企業(yè)也具有一定的指導(dǎo)意義。研究目標，內(nèi)容和方法研究目標本文的主要研究目標是會計誠信問題，并以康美藥業(yè)為例，基于對康美藥業(yè)會計造假案例的分析，探討完善我國上市公司會計誠信缺失的解決對策并提出看法。研究內(nèi)容本文首先從會計誠信的概念入手，其次就康美藥業(yè)的公司概況與財務(wù)造假案例進行詳細介紹，回顧了康美藥業(yè)造假案例的全過程，運用GONE理論對康美藥業(yè)財務(wù)造假案的動因進行詳細的分析，然后在康美藥業(yè)造假案的基礎(chǔ)上分析中國會計失信大量出現(xiàn)的原因，最后就會計失信問題提出應(yīng)對措施。研究方法本文運用了三種研究方法，文獻研究法，查閱各類相關(guān)文獻，從而得以更全面的了解研究問題；案例分析法，通過對康美藥業(yè)造假案例的分析，更好的去研究會計誠信問題；理論分析法，運用GONE理論，結(jié)合康美藥業(yè)的實際情況，對康美藥業(yè)的造假動因進行分析。國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國國內(nèi)研究起步較晚，相關(guān)研究還不成熟，我國會計誠信道德體系的具體內(nèi)容眾說紛紜，林毅夫?qū)嬚\信倫理體系分為三個部分：基本原則、理論范疇和具體規(guī)范。王開天通過對會計誠信道德體系的定義、屬性、范圍、價值等方面的研究，會計誠信問題主要受外部環(huán)境和會計人員內(nèi)部道德規(guī)范的影響，外部道德環(huán)境是基礎(chǔ)，內(nèi)部會計素質(zhì)是重點。在分析其出發(fā)點時，郭麗天認為，人性的善惡是會計道德的決定性因素之一，不同的人性形成不同的道德基礎(chǔ)，進而影響人性的生產(chǎn)。李志斌還認為，失信行為應(yīng)當受到法律法規(guī)和道德建設(shè)的控制。王開田通過對會計誠信倫理體系的定義、屬性、范圍、價值等多方面的研究，為我們呈現(xiàn)出了更為清晰的會計誠信倫理規(guī)范。新制度經(jīng)濟學(xué)視角下的劉峰、陳建明等進行了一項研究，他們利用信息不對稱來解釋代理成本問題，并認為會計信息差異是會計誠信的根本原因，會計制度信息不對稱引起的成本差異作為衡量和監(jiān)督合同履行的重要工具，可以檢驗合同的履行情況。在新制度經(jīng)濟學(xué)學(xué)派的支持者看來，信息不對稱成本差異導(dǎo)致的信用問題不是主觀的欺詐，而是客觀的。2.國外研究現(xiàn)狀國外對于會計誠信問題的研究起初大部分都集中在倫理學(xué)方面。美國歐文出版公司在1989年的《財務(wù)會計》序言中提出：“倫理是最基本的會計原理”NormanB.Macintosh從倫理學(xué)實用性的角度將會計失信行為分為“違背倫理的”和“社會認可的”兩種類別。美國歐文出版公司在《財務(wù)會計》序言中提出“倫理是最基本的會計原則”。諾曼B麥金托什從倫理實用性的角度將會計失信分為兩類：“違背倫理的行為”和“社會認可的行為”?？铺貙⒗硇越?jīng)濟理論定義為無約束的自由放任政策，其負面影響誤導(dǎo)了會計倫理。之后，他和其他學(xué)者建立了“雞博弈”模型，并對注冊會計師與企業(yè)之間的博弈關(guān)系進行了初步研究。蓋勒特和琳達·劉易斯從倫理學(xué)的角度得出結(jié)論：倫理相對主義是導(dǎo)致公司聲明不真實的重要原因元素之一。波內(nèi)蒙認為，道德和會計責任都有“自私”到“無私”的趨勢，因此，我們應(yīng)該擴大會計責任的定義，并對會計道德教育進行實證研究，從而驗證道德教育在會計行為中的重要性。從新古典經(jīng)濟學(xué)的角度看，如果我們過分關(guān)注利潤最大化和社會責任感缺失的目標，就會導(dǎo)致公司不誠實的問題。在回顧倫理學(xué)的實證研究成果后，Ghosh和Anne-Wu得出結(jié)論：不同的激勵方式會影響倫理學(xué)和行為，導(dǎo)致一些人為了追求個人利益而選擇違背倫理學(xué)的行為。二、會計誠信的相關(guān)概述（一）誠信的概念“誠信”是我國傳統(tǒng)倫理道德中最重要的規(guī)范之一?！罢\”、“信”在本意上是相通的。許慎的《說文解字》中說:“誠，信也”；“信，誠也”。在中國完整的傳統(tǒng)文化被認為是治理國家的重要道德準則，是調(diào)節(jié)人在世界上的位置的先決條件，致富從商，政府的事務(wù)和治理國家等方面的重要因素。在中國古代的商業(yè)活動，雖然大多數(shù)商人追求的無非是一個“利”字，但作為整體，他們都很重視商業(yè)道德“誠信”。當然，我們也需要看到，在當代市場經(jīng)濟的誠信與古代的區(qū)別。傳統(tǒng)誠信的經(jīng)濟基礎(chǔ)是小農(nóng)經(jīng)濟和人之間的忠誠度，往往與兄弟姐妹，家人，熟人，區(qū)域，小團體等有關(guān)。在市場經(jīng)濟條件下，誠信是基于自由和平等的真實個性，它涵蓋了整個社會。傳統(tǒng)的誠信沒有適應(yīng)的制度，市場經(jīng)濟條件下誠信表現(xiàn)出法律，法規(guī)和合同的遵守和履行。（二）會計誠信的含義會計誠信就是在從事會計業(yè)務(wù)時誠實守信，包括兩層含義：一是行為人在會計業(yè)務(wù)中的態(tài)度、主觀心理；二是行為人在從事會計活動時要遵守會計法律、會計準則和制度。會計誠信是企業(yè)法人，會計師事務(wù)所、證券分析專家等相關(guān)人員的行為準則之一，他與社會的道德規(guī)范一致，在活動中要提供真實正確的會計報表，不可弄虛作假。具體表現(xiàn)為會計人員在國家、企事業(yè)單位工作處理和提供會計信息時，必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，收入支出多少，錢用在哪個地方，為會計信息使用者提供真實、可靠、完整的會計信息。在這行為活動中，會計人員必須以誠待人，實事求是，不能弄虛作假，不管是出于什么目的，必須了解到，“誠信是會計的基礎(chǔ)”，誠信是會計工作的生命線，一個不誠信的會計人員不僅違背了道德，還違背了法律，必須承擔相應(yīng)的責任。（三）會計誠信缺失的危害損害投資者的利益造假利用虛假的財務(wù)狀況迷惑投資者，利用虛假的銀行單據(jù)增加存款，偽造業(yè)務(wù)單據(jù)使收入造假，美化自身業(yè)績。事實上，公司的財務(wù)狀況并不樂觀，一直處于高負債、資金短缺的狀態(tài)。對于投資者來說，其投資的主要依據(jù)是經(jīng)過審計的會計報表，而會計報表的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。此次欺詐事件曝光后，廣大投資者蒙受了巨大損失。虧損之后，投資者對市場和經(jīng)濟的信心明顯下降。危害社會誠信市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，沒有信用市場經(jīng)濟就無法維持。江澤民同志曾提出“沒有信用就沒有秩序，市場經(jīng)濟就不能健康發(fā)展”。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計誠信的作用顯得尤為重要。會計信息質(zhì)量直接影響社會資源配置效率。只有會計提供的數(shù)據(jù)真實可靠，才能保證決策、執(zhí)行、統(tǒng)計、決算等部門的正常運轉(zhuǎn)。但康美藥業(yè)會計信息失真將導(dǎo)致國有資產(chǎn)和財政收入流失，各種經(jīng)濟指標失真，上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)不可信，影響國家政策的制定，腐敗的滋生和社會風氣的惡化。3.影響市場交易正常進行在市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計誠信對于保證交易的正常運行，有著重要作用。與傳統(tǒng)文化會計誠信觀念不同，現(xiàn)代市場經(jīng)濟體現(xiàn)的會計誠信，強調(diào)“競爭共贏”。因此，會計不再是純粹的道德資源，從經(jīng)濟學(xué)家的角度來看，它是一種經(jīng)濟資源，是市場經(jīng)濟穩(wěn)定復(fù)蘇的必要條件。在經(jīng)濟活動中，對于會計誠信的損害，會使得市場秩序混亂，更嚴重的會使得貿(mào)易鏈斷裂。市場體制要求明確的產(chǎn)權(quán)，以實現(xiàn)平等交換與最佳資源分配。與此同時，雙方必須本著誠意、自愿、互惠和非欺詐的方式實施交易，否則市場發(fā)出的交易信號必定是異常的，資源分配的結(jié)果不能得到優(yōu)化。如果資源沒有在市場上最佳分配，它們就不能反映市場體制的優(yōu)越性。在市場經(jīng)濟中，社會分工和合作的要求越來越高，所有個人或公司都不能越過紅線，會計誠信具有明顯的社會特征。所以，強調(diào)會計誠信，是市場體系發(fā)展的重要基礎(chǔ)之一。從道德方面到物質(zhì)生活方面，會計誠信已被附加了很多物質(zhì)內(nèi)容。會計誠信的觀念，促進了經(jīng)濟發(fā)展，促進了社會的進步?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟下的各類投資與金融衍生品，都是以會計誠信為基礎(chǔ)的。三康美藥業(yè)財務(wù)造假案例分析康美藥業(yè)股份有限公司概況康美藥業(yè)股份有限公司，簡稱“康美藥業(yè)”（上海證券交易所：600518）。被譽為“中藥概念股”領(lǐng)軍企業(yè)的康美藥業(yè)，成立20多年，上市18年多。2013年年報中，公司被稱為“首次進入中國企業(yè)500強，連續(xù)8年躋身中國醫(yī)藥行業(yè)100強”。1997年，由民營企業(yè)家馬興田創(chuàng)辦。是一家集藥品、中藥飲片、中藥飲片、醫(yī)療器械供銷為一體的大型民營醫(yī)藥企業(yè)。是中藥飲片行業(yè)規(guī)模最大、品種最多的企業(yè)，主要包括康美樂、康美諾莎、康美洛欣平、康美培寧等?？得浪帢I(yè)等與多所高校和科研機構(gòu)建立了長期的合作關(guān)系，成立了省級企業(yè)技術(shù)中心，承擔了廣東省中草藥技術(shù)工程研究開發(fā)中心的建設(shè)。廣州中醫(yī)藥大學(xué)在康美藥業(yè)建立了教學(xué)基地。其經(jīng)營理念始終致力于人類健康，不懈追求創(chuàng)造美好生活。公司致力于西藥、生物技術(shù)的研發(fā)，現(xiàn)代中藥融合發(fā)展的創(chuàng)新與開拓。不可否認康美藥業(yè)在醫(yī)藥行業(yè)行業(yè)的貢獻，然而就是這樣一家公司在2018年陷入了財務(wù)會計造假的事件中。（二）康美藥業(yè)財務(wù)造假案例回顧2018年10月，有媒體發(fā)文質(zhì)疑康美藥業(yè)“存貸雙高”——公司在擁有大筆現(xiàn)金的同時，還借入大筆有息負債。具體數(shù)據(jù)見下表圖?？得浪帢I(yè)的報表顯示，截至2018年半年報，公司貨幣資金余額399億元，計息負債（包括短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、其他負債等）高達347億元，分別占凈資產(chǎn)的119%和104%。此外，從長期來看，康美藥業(yè)存貸雙高并非一日形成。2010年以來，其貨幣資金和計息負債余額已達28億元，占凈資產(chǎn)的56%，一路攀升。特別是近四年來，公司資產(chǎn)負債表逐步呈現(xiàn)出除現(xiàn)金以外的計息負債。從上圖可以看出，生息負債在康美藥業(yè)利息支出中所占比重較大?？得浪帢I(yè)在動用現(xiàn)成資金償還有息負債的同時，還支付了高額利息，這讓人們對其貨幣資金的真實性產(chǎn)生了懷疑?？得赖墓蓛r隨即開始跳水，從最高峰時的21.88元/股跌至12月底的9.08元/股。僅僅兩個月，它就縮水了一半以上。市場反應(yīng)引起了監(jiān)管部門的注意。2018年12月28日，中國證監(jiān)會日常監(jiān)管發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)股份有限公司財務(wù)報告真實性存疑，涉嫌虛假陳述等違規(guī)行為，中國證監(jiān)會正式立案。中國證監(jiān)會向康美藥業(yè)股份有限公司下發(fā)調(diào)查通知，康美藥業(yè)將對信息披露違規(guī)行為進行調(diào)查。事實上早在2012年，康美藥業(yè)就對“欺詐”心存疑慮，并質(zhì)疑康美藥業(yè)的財務(wù)欺詐，即“虛增18億資產(chǎn)”。此后，2014年至2018年間，投資者不斷向中國證監(jiān)會等監(jiān)管部門舉報康美藥業(yè)，康美藥業(yè)多次陷入“欺詐”的陰云，但都因忽略沒有及時處理，直到2019年證監(jiān)會才發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)涉嫌大量會計造假，包括偽造業(yè)務(wù)憑證，把資金匯入關(guān)聯(lián)賬戶等，給國家和相關(guān)投資方帶來巨大的損失。（三）康美藥業(yè)財務(wù)造假動因分析本文通過GONE理論來對康美藥業(yè)造假案的造假動因進行分析，該理論認為舞弊由四個因子組成，即G（Greed指貪婪）；O（Opportunity指機會）；N（Need指需要）；E（Exposure指暴露）。1.G貪婪因子分析是什么原因讓康美藥業(yè)以身試法，康美藥業(yè)財務(wù)造假的動因之一便是為了滿足自己的貪心。康美藥業(yè)此次造假，虛增收入和存款，資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶以抬高股價，募集到不少資金。除此次之外康美藥業(yè)曾為了自己的利益，多次通過行賄手段來達到自己的目的。日前，中國裁判文書網(wǎng)公布四川省閬中市市委原書記蔣建平受賄罪一審刑事判決書。康美藥業(yè)董事長屬于行賄人之一，這已是康美藥業(yè)自第五次卷入官員貪腐案件。根據(jù)四川省南充市中級人民法院生效的刑事判決書，蔣建平利用其擔任閬中市政府副市長、閬中市委副書記、市長、閬中市委書記的職務(wù)便利，接受他人的招商引資、工程項目、公司企業(yè)搬遷等，為他人謀取利益，先后非法收受他人現(xiàn)金共計671萬元，據(jù)姜建平介紹，康美藥業(yè)股份有限公司是郎中市2009年的招商引資企業(yè)。2010年7月，與閬中市人民政府簽訂了投資收購協(xié)議。2011年5月、6月，姜建平和閬中市投資促進局有關(guān)人士到廣東省揭陽市康美藥業(yè)總部參觀，安排其在五星級賓館住宿。在此期間蔣建平寄了200000美元的現(xiàn)金給了香港，為開發(fā)項目市場做鋪墊。2000至2014年間，馬星天賄賂廣東省委常委、原廣州市委書記萬青亮，涉及二百萬元等等，通過上述行賄事件可以從中看出，康美藥業(yè)為了謀求利益不擇手段，貪婪欲望指使下不斷造假，引發(fā)極其嚴重的財務(wù)造假的事件發(fā)生。2.O機會因子分析康美藥業(yè)財務(wù)造假的動因之一就是由于公司的內(nèi)部控制存在著很大的問題導(dǎo)致給舞弊者造假的機會。主要問題是：康美藥業(yè)缺乏完善的會計管理制度，沒有形成良好的管理體系，管理制度,內(nèi)部會計核算的流程和會計控制流程都不完善。會計信息監(jiān)管機制的不完善導(dǎo)致了監(jiān)管的缺失和各種會計風險的產(chǎn)生。最重要的是賬目不清。二是分工不明確，缺乏明確的分工，使康美很難預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在履行職責過程中的失誤或舞弊。一些個人或部門獨立控制一項或部分業(yè)務(wù)權(quán)力，不能交叉檢查或交叉控制，不相容的業(yè)務(wù)沒有明確分開。一些交易的執(zhí)行、記錄和維護沒有分配給不同的個人或部門，降低了交易效率，也容易在一些環(huán)節(jié)造成問題和漏洞。有些事務(wù)執(zhí)行涉及未分配給不同個人或部門的步驟。企業(yè)會計工作職責劃分不合理，會計工作中的一些問題不能及時發(fā)現(xiàn)，容易造成許多會計人員對業(yè)務(wù)不熟悉，不能保證會計工作的正常進行。而且，存在一人多崗的現(xiàn)象，不符合內(nèi)部控制的要求，其中授權(quán)審批、業(yè)務(wù)處理、會計記錄、財產(chǎn)保管、檢查核實等職能沒有很好地分離。除公司治理結(jié)構(gòu)不合理外，董事長馬興田、妻子許延軍、女兒許東進直接或間接持有公司66.4%的股份。馬興田夫婦的主導(dǎo)地位導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)未能實現(xiàn)監(jiān)督制衡的作用，這將使公司的決策過于武斷和盲目。馬興田夫婦擁有康美藥業(yè)的主體權(quán)利，具有相對的信息優(yōu)勢和管理會計工作的權(quán)限，由于內(nèi)部控制失靈，其行為無法得到應(yīng)有的監(jiān)督和制約。使其有機會通過財務(wù)欺詐來滿足自身利益。3.N需要因子分析康美藥業(yè)財務(wù)造假的動因之一就是對資金的需要?？得浪帢I(yè)一直存在存貸雙高的問題，截止2018年半年報，公司貨幣資金余額為399億元，同時有息負債（包括短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、其他負債等）高達347億元無法償還，利息支出也一直占比很高。由此可以看出來康美藥業(yè)的資金質(zhì)量不高。所以在巨大的資金需求下，康美藥業(yè)才冒險進行財務(wù)造假，以便其募集資金。4.E暴露因子分析康美藥業(yè)財務(wù)造假的原因之一是被發(fā)現(xiàn)的概率低，曝光后處罰輕。由于公司內(nèi)部控制存在諸多問題，管理層和實際控制人處于內(nèi)部控制之上，加上外部審計機構(gòu)的獨立性，康美藥業(yè)上市以來的審計機構(gòu)均為廣東正中珠江會計師事務(wù)所，審計期限為19年。一般來說，會計師事務(wù)所長期聘任同一合伙人或高級職員執(zhí)行委托人的審計業(yè)務(wù)，會對會計師的獨立性和客觀性產(chǎn)生不利影響。由于審查監(jiān)督不到位，康美藥業(yè)財務(wù)造假事件尚未發(fā)現(xiàn)。而且，康美藥業(yè)財務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)后，中國證監(jiān)會并未對其進行處罰。在發(fā)現(xiàn)后處罰較低的情況下，康美藥業(yè)存在較大的欺詐動機，從而導(dǎo)致欺詐行為。四、會計失信的原因分析（一）拜金主義盛行造成我國的會計誠信缺失的最主要原因就是市場經(jīng)濟利益的驅(qū)動。無論是會計師、企業(yè)經(jīng)理還是注冊會計師，他們都追求自身利益的最大化。在拜金主義盛行的社會，人們會認為有錢才是最重要的，物質(zhì)以及精神上的滿足，包括經(jīng)濟上的滿足以及政治利益和思想文化上的滿足都需要有錢，當個人的利益同國家的利益產(chǎn)生比較大的沖突的時候，某些會計信息的生產(chǎn)者將會忽視法律與道德的約束，對會計人員命令、指示和要求進行舞弊。例如向上級管理部門匯報時，夸大利潤，向銀行借款時，資產(chǎn)負債水平不真實，向稅務(wù)部門申報稅款時，夸大了成本和費用。虛假會計信息已成為一些單位主管隨意尋找個人工具的手段。利益驅(qū)動下的私人欲望膨脹已成為會計舞弊的根本原因。我國會計誠信缺失問題日益嚴重。（二）會計人員思想素質(zhì)較低在我國，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平還是處于比較放縱的階段。具體來講，有許多的會計從業(yè)人員都沒有對相關(guān)的會計準則進行遵守，并且還集體一起舞弊，對違法犯罪的行為視而不見，制造一些虛假的財務(wù)報表甚至是會計報表，這樣當集體的利益與個人的利益發(fā)生沖突的時候，這種傾向就會表現(xiàn)的比較的明顯。還有關(guān)于會計工作的內(nèi)容，有很多的主觀判斷在里面，比如，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的使用壽命,關(guān)于固定資產(chǎn)的凈殘值，都是存在著主觀判斷的，并且在資產(chǎn)減值的最后的期限，而關(guān)于評估存貨的方法，需要會計人員進行主觀判斷。當會計人員沒辦法排除利益驅(qū)動與企業(yè)的外部的干擾的壓力的時候，他們的主觀判斷就會受到影響，非常容易就會產(chǎn)生虛假的會計信息。（三）缺乏合理的公司管理制度如今大部分的企業(yè)的管理制度都是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的。這樣的制度會使得投資者與管理者的立場不相同，并且有不同的利益訴求。在管理權(quán)上，投資者將管理權(quán)委托給管理者。而不是一直在地面上管理管理者和公司。由于管理者與投資者之間的關(guān)系存在時空差異，投資者不得不等待管理者的反饋。事實上，生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程并不能完全掌握，日常管理是由管理者直接實施的。非重大事項不需要經(jīng)過投資者的批準，這些原因很容易產(chǎn)生信息不對稱，會計造假就會有機會。（四）會計從業(yè)人員缺少獨立選擇我國企業(yè)尤其是民營領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過大,一人身兼數(shù)職的情況普遍，管理層有太多的權(quán)力，什么事都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，有時會指使會計人員弄虛作假，此時會計人員會處于很尷尬的地位，如果堅持良心，就會被老板開除，會計人員在老板的威逼利誘之下，就會做出虛假的財務(wù)信息。還有雖然客戶與注冊會計師可以雙向選擇，但我國會計師事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小，競爭力較弱，客戶競爭激烈，尤其是當客戶提出不恰當?shù)囊髸r，注冊會計師很難堅持自己的原則，拒絕客戶或出具真實的審計報告，從而面臨流失客戶的風險，客戶一旦丟失，自己就面臨被開除的命運，為了業(yè)績，為了盡快高升，一些會計人員不得已違背職業(yè)道德，導(dǎo)致誠信缺失。（五）審查滯后提供了契機隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的會計制度與會計準則已經(jīng)不再可以適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展，為了投資和快速上市的需要，財務(wù)報表會早早地做出來，夸大收入，淡化企業(yè)損失，以此來吸引投資者的注意。相關(guān)機構(gòu)也沒有及時審查信息，導(dǎo)致假賬越做越多，只有等多年以后，企業(yè)出現(xiàn)嚴重的財務(wù)、資金問題，投資者和工商局才會審查財務(wù)信息，而且這個過程手續(xù)十分麻煩，審查的時間跨度很大，因此許多上市公司將采用審核的時間差來弄虛作假，許多會計作假多年以后才發(fā)現(xiàn)。（六）會計事務(wù)采用的是有限責任目前我國會計事務(wù)所中，合伙會計師事務(wù)所的數(shù)量很少，大多數(shù)會計師事務(wù)所采取有限責任制度，機構(gòu)和從業(yè)人員可以獲得很高的利潤，但他們只承擔有限的經(jīng)濟損失，這在一定程度上削弱了注冊會計師的責任感和風險意識，必然導(dǎo)致注冊會計師為了在競爭中取得主動而放棄獨立審計的原則。四、會計誠信缺失的治理措施（一）增強企業(yè)道德文化建設(shè)，樹立社會責任感管理層對企業(yè)文化的認同和定位決定著企業(yè)能否長遠發(fā)展，高級管理人員作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)力核心，其價值觀念與道德素質(zhì)影響著企業(yè)各項規(guī)章制度的實施及企業(yè)未來的發(fā)展方向。此次康美藥業(yè)造假主要原因就是經(jīng)營者對于經(jīng)濟利益的追求，所以要加強管理層的價值觀念與道德素質(zhì)。加強企業(yè)道德文化建設(shè)，一方面要樹立企業(yè)社會責任感，推崇誠信經(jīng)營的理念，另一方面要堅持以人為本，注重職工的道德培養(yǎng)，滿足職工的精神需求，強化職工對企業(yè)文化及管理理念的認同，從而在根源上遏止舞弊。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進內(nèi)部控制缺陷康美藥業(yè)內(nèi)部控制失敗也是此次財務(wù)造假的原因之一。公司治理的缺陷和內(nèi)部控制的失靈為財務(wù)舞弊創(chuàng)造了機會。因此，企業(yè)應(yīng)糾正內(nèi)部控制的缺陷，并有效地實施內(nèi)部控制。內(nèi)部審計委員會應(yīng)盡職盡責，以保持控制活動的有效性以及發(fā)現(xiàn)和填補缺陷的及時性。企業(yè)應(yīng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，如增加外部獨立董事比例、擴大監(jiān)事會規(guī)模、引入信托基金公司等改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，積極發(fā)揮內(nèi)部和外部監(jiān)事的作用。（三）提高外部審計質(zhì)量在對康美藥業(yè)有限公司財務(wù)報表的審計中，外聘審計人員對異常賬目未保持專業(yè)審慎，未采取有效的審計程序處理舞弊風險。在康美藥業(yè)屢遭造假質(zhì)疑的情況下，康美藥業(yè)也一直在為康美藥業(yè)出具標準的“無保留意見”審計報告。在康美藥業(yè)被中國證監(jiān)會立案調(diào)查前，已對康美藥業(yè)2018年度報告出具“保留意見”審計報告。對審計機關(guān)來說，要進一步培養(yǎng)審計人員的業(yè)務(wù)能力和風險意識，確保審計過程的質(zhì)量控制。此外，審計人員應(yīng)嚴格遵守道德規(guī)范的相關(guān)要求，保持審計工作的獨立性和客觀性，審計意見應(yīng)真實公正，不受外部壓力和各方利益的影響。（四）完善會計領(lǐng)域相關(guān)法律現(xiàn)行《會計法》對會計誠信的定義沒有一個明確、規(guī)范的描述，但仍需將會計誠信與思想道德規(guī)范相結(jié)合。看來沒問題。事實上，深入研究發(fā)現(xiàn)，這不利于社會經(jīng)濟市場的發(fā)展，反而有利于創(chuàng)造公平的社會，提高我國會計制度的完整性。雖然《會計誠信法》明顯真實、合法、準確，但要充分披露其會計制度，把不能改變的客觀、正確的原則放在首位。但這并不能防止誠信問題的發(fā)生，因此我們必須與時俱進，及時將會計誠信的相關(guān)內(nèi)容直接寫入會計法。要對自己的會計誠信負責，嚴于律己，提醒自己不要做違反會計法的事，增強會計誠信意識和法制觀念。在我國現(xiàn)行會計法中，從事會計行業(yè)的人和部門有更多的選擇。例如，會計人員在完成會計報表后，會增加一些相關(guān)內(nèi)容，而且可以增加的內(nèi)容范圍特別大，所以我們應(yīng)該更嚴格、更明確地規(guī)定這些增加的內(nèi)容，即誠實非財務(wù)信息披露的范圍，然后解釋相關(guān)的范圍加強交易信息披露和現(xiàn)金流量信息審查。進一步完善《企業(yè)會計準則》，增加會計誠信相關(guān)條款。如果你能減少你的選擇，盡量減少它。加快新會計準則的制定和頒布，明確會計原則的選擇。以防止個別企業(yè)利用政策漏洞造成會計誠信問題。（五）建立會計誠信評價制度1.建立會計誠信類評價制度會計誠信等評價工作可以由政府財政部門牽頭組成專門機構(gòu)。相關(guān)材料報各單位事業(yè)單位評估核實，初步確認單位財務(wù)會計誠信后，通過大眾媒體向大家展示；最后由評估機構(gòu)確認單位誠信，簽發(fā)同等證書或同等評估通知書。通過日常監(jiān)督與年度考核相結(jié)合，加強廉政后續(xù)管理等。在實際工作中，被評為廉政單位違反法律法規(guī)的，考核機構(gòu)將減少其廉政等類別；同時，對被評為廉政等類別的單位實行年度考核制度，并將根據(jù)年度考核結(jié)果對這些單位的誠信等類別進行重新確認。2.建立會計人員誠信檔案及公示制度目前，我國財政部門已實現(xiàn)了會計執(zhí)業(yè)證書及相關(guān)檔案的信息管理，為會計人員誠信檔案的建立提供了便利。能夠?qū)氖聲嫻ぷ髦黧w的調(diào)動、流失和獎勵、違法違紀的處罰、吊銷會計從業(yè)資格證書、單位誠信情況等納入電子檔案。這不僅是政府對會計人員的監(jiān)督，也是對公眾的公開，對那些在會計崗位上嚴格要求自己守法的人，是極大的獎勵。會計人員如果有不良行為，就要付出名譽的代價，引導(dǎo)和鼓勵會計執(zhí)業(yè)行為，并通過規(guī)范會計行為來進行嚴格的自律。（六）掃除監(jiān)管障礙，加大處罰力度康美藥業(yè)欺詐案的發(fā)生表明，我國市場監(jiān)管部門的監(jiān)管活動存在諸多障礙。比如，政府未能及時發(fā)現(xiàn)康美藥企的欺詐行為，造成了巨大的社會財富損失。對證券監(jiān)管機構(gòu)的處罰相對較輕，但只是罰款，而且罰款數(shù)額不大，但康美藥業(yè)并未被摘牌，處罰并不痛苦，也不能起到威懾作用，導(dǎo)致欺詐公司在受到處罰后仍然逍遙法外。監(jiān)管者和投資者之間存在許多矛盾。在追求公共利益最大化和政治績效的追求下，監(jiān)管者往往對上市公司的欺詐行為采取沉默的態(tài)度。因此，政府職能部門應(yīng)建立正常的預(yù)警機制，提前防范企業(yè)財務(wù)危機，及時披露企業(yè)欺詐行為。證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)進一步完善相關(guān)法律法規(guī)，完善對欺詐行為的處罰，實行市場退出機制。市場要建立有效的激勵機制，制定績效考核方案，鼓勵監(jiān)事正確行使監(jiān)督職能，確保市場有序發(fā)展。結(jié)論誠信是維護社會經(jīng)濟秩序的重要保障，對于會計工作來說非常重要，然而我國目前的現(xiàn)狀是上市公司會計誠信缺失的問題層出不窮，嚴重擾亂了社會經(jīng)濟秩序?？得浪帢I(yè)的造假手法和造假動因具有普遍性和代表性，本文研究康美藥業(yè)，總結(jié)了康美藥業(yè)財務(wù)造假的四大動因：經(jīng)營者對經(jīng)濟利益的追求、內(nèi)部控制的失敗、外部監(jiān)管機構(gòu)的漏洞、違法成本低。并針對問題提出針對性的合理的治理措施，包括增強企業(yè)道德文化建設(shè)，樹立社會責任感，完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進內(nèi)部控制缺陷，提高外部審計質(zhì)量，抑制企業(yè)舞弊機會，掃除監(jiān)管障礙，建立財務(wù)預(yù)警機制等，我相信在國家和企業(yè)的共同努力下，會計造假的事件會越來越少，我們國家的社會經(jīng)濟將會走向更廣闊的未來。參考文獻[1]文永安.會計誠信問題淺析[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報,2015,12(12):251-251.[2]孫淑玲.會計誠信缺失原因及對策[J].合作經(jīng)濟與科技,2015(2):159-160.[