《企業(yè)預(yù)算管理研究（論文）》

.引言預(yù)算管理最早由西方國家提出，而我國在預(yù)算管理方面起步較晚，直到20世紀(jì)50年代，我國才慢慢開始執(zhí)行預(yù)算管理，因為我國預(yù)算管理實(shí)行較晚，所以我國的企業(yè)和集團(tuán)在預(yù)算管理上還有不足之處。預(yù)算管理作為一種行之有效的綜合管理辦法，在管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價等方面都有著非常重要的作用。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，企業(yè)所面對的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，市場競爭越來越激烈，如果還只是盲目的追求利潤，或者盲目的降低成本，那么企業(yè)的目標(biāo)也就過于單一，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。2.財務(wù)預(yù)算管理理論概述2.1財務(wù)預(yù)算的概念和內(nèi)容預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，是以企業(yè)目標(biāo)為基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)效率的提高。同時，企業(yè)的預(yù)算管理也可以和企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合，嚴(yán)格控制和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)用，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和工作人員財務(wù)舞弊，通過預(yù)算管理軟件來加強(qiáng)企業(yè)管理，保證企業(yè)的資金安全，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高起著重要的作用。對企業(yè)來說，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的持續(xù)改進(jìn)是必要的，它是企業(yè)在未來的商業(yè)活動將使用在控制形式和價值反映財務(wù)平衡，并最終整合到企業(yè)的利潤和凈現(xiàn)金流的目標(biāo)中。2.2預(yù)算管理特點(diǎn)分析2.2.1預(yù)算管理以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為根本出發(fā)點(diǎn)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，是以企業(yè)目標(biāo)為基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)效率的提高。同時，企業(yè)的預(yù)算管理也可以和企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合，嚴(yán)格控制和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)用，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和工作人員財務(wù)舞弊，通過預(yù)算管理軟件來加強(qiáng)企業(yè)管理，保證企業(yè)的資金安全，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高起著重要的作用。對企業(yè)來說，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的持續(xù)改進(jìn)是必要的。它是企業(yè)在未來的商業(yè)活動將使用在控制形式和價值反映財務(wù)平衡，并最終整合到企業(yè)的利潤和凈現(xiàn)金流的目標(biāo)中。2.2.2預(yù)算管理以市場為導(dǎo)向預(yù)算的編制數(shù)據(jù)和信息來源都以市場營銷主句為主，這就導(dǎo)致預(yù)算管理必須以市場導(dǎo)向為核心。一個以市場為導(dǎo)向并有預(yù)算管理的公司很可能預(yù)算風(fēng)險較低；反之一個不以市場為導(dǎo)向的企業(yè)的預(yù)算風(fēng)險可能很高。是以，市場導(dǎo)向既是預(yù)算管理的方向，或多或少對預(yù)算管理的確定起到了影響。預(yù)算管理的本質(zhì)是減少經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有章可循，有制可守，規(guī)范次序。2.2.3預(yù)算管理以企業(yè)財務(wù)管理為關(guān)鍵在實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)中，財務(wù)管理部門發(fā)揮著重要作用，并在整個企業(yè)管理中舉足輕重。這是因為預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核，以及眾多的信息收集和傳播工作離不開財務(wù)管理的支撐。整體而言，對其本質(zhì)特征的企業(yè)預(yù)算管理，是基于對未來的定量描述為基礎(chǔ)的企業(yè)價值，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為基本出發(fā)點(diǎn)，以市場為導(dǎo)向，以保障企業(yè)參與，依靠企業(yè)的財務(wù)管理工作，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的全面實(shí)施，企業(yè)控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，使企業(yè)的各項活動能有條不紊的進(jìn)行的企業(yè)管理機(jī)制。3.影視類型企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理分析——以靈影有限公司為例3.1靈影有限公司財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀表3.1公司2017年和2018年的預(yù)算完成情況（單位：萬元）項目2018年2017年實(shí)際預(yù)算完成率實(shí)際預(yù)算完成率一、營業(yè)收入892.257889.057100.36%851.926856.5499.46%二、減:營業(yè)成本716.025734.04397.55%684.85699.4397.92%營業(yè)稅金及附加1.24.1.55979.86%1.9261.506127.89%銷售費(fèi)用46.97939.867117.84%44.0635.02125.81%管理費(fèi)用74.54291.13881.79%71.23584.62884.17%財務(wù)費(fèi)用44.61741.728106.92%35.34538.34592.18%資產(chǎn)減值損失11.3676.6.5148.21%20.7386.112加:投資收益27.58419.358142.49%16.84.5三、營業(yè)利潤5.073-7.58510.617-8.501加:營業(yè)外收入1159.71045110.98%334.55.67減:營業(yè)外支出1.1650.768151.69%2.6890.266四、利潤總額15.505209.7739.39%1127.3309.7364.00%減:所得稅費(fèi)5.570.0783.9741.125五、凈利潤993.5201.9729.9197.2從縱向可以看出，該公司2018年基本完成了預(yù)算指標(biāo)，營業(yè)收入完成率近達(dá)到100.36%，超額完成0.36%，成本費(fèi)用中除了銷售費(fèi)和財務(wù)費(fèi)用用未完成指標(biāo)、實(shí)際值有所減少外，其余的都基本完成了預(yù)算指標(biāo)，管理費(fèi)用完成率為81.79%，管理費(fèi)用實(shí)際比預(yù)算節(jié)約了近20萬，預(yù)算差額偏大。該公司利潤總額實(shí)際完成率接近700%，超額完成任務(wù)。公司在2018年超額完成預(yù)算任務(wù)，但是預(yù)算成果偏差較大的原因，筆者大致認(rèn)為有以下幾個原因:1.該公司改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高了生產(chǎn)效率。2.公司在2017年發(fā)揮公司產(chǎn)品優(yōu)勢，極大地拓展公司業(yè)務(wù)，提高銷售額。從橫向來看，該公司2018年的營業(yè)收入預(yù)算的完成率為100.36%，與2016年相比略有超額。利潤總額的完成率在2018年為739.39%。2016年為364.00%，兩年完成率都達(dá)到了百分之幾百，預(yù)算相對來說不夠準(zhǔn)確，且波動較大。從整體來看，該公司利潤增長較為迅速，利潤有較大幅度的增長，但是預(yù)算完成率差異較大，該公司預(yù)算效果不明顯。究其原因，該公司沒能準(zhǔn)確地把握市場環(huán)境和公司特點(diǎn)，沒有很好地把控公司的發(fā)展方向和政府的扶持政策，預(yù)算過于謹(jǐn)慎，偏離了市場因素。3.2靈影有限公司財務(wù)預(yù)算管理存在的問題3.2.1預(yù)算管理缺少戰(zhàn)略規(guī)劃在實(shí)際的管理工作中，戰(zhàn)略是一個比較虛的概念。提到戰(zhàn)略，總會被誤解，認(rèn)為這東西不太實(shí)際，只能是口頭理論，與自己不相干，企業(yè)老板才應(yīng)該考慮這么遠(yuǎn)的問題。靈影有限公司大量的普通員工也是這樣認(rèn)為的。實(shí)際上，靈影有限公司很重視戰(zhàn)略思維與戰(zhàn)略規(guī)劃。公司對競爭對手、競爭方式、競爭優(yōu)勢以及彌補(bǔ)方案等問題很早就進(jìn)行了明確。五年前公司決定從道路建設(shè)與運(yùn)營的主要經(jīng)營方向轉(zhuǎn)型為多業(yè)態(tài)公司，擴(kuò)展以電子政務(wù)及企業(yè)信息化為主綜合性控股平臺，就很敏銳的地捕捉了市場先機(jī)，占領(lǐng)了時間上的競爭優(yōu)勢。但是企業(yè)性質(zhì)和企業(yè)管理的老模式導(dǎo)致戰(zhàn)略規(guī)劃落地性不強(qiáng)，沒有完善的管理體系來確保戰(zhàn)略的落地和執(zhí)行，一開始這個問題困擾了管理層很久。靈影有限公司的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型是取得了成效，規(guī)模也發(fā)展了，但是利潤水平反而受到了影響。主要的問題還是戰(zhàn)略和預(yù)算的不匹配。預(yù)算管理的透明度與預(yù)算角色定位都存在問題。最終導(dǎo)致了靈影有限公司預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的脫鉤。3.2.2預(yù)算編制方法比較單一圖3.2修改部分崗位設(shè)置圖從圖3.2可以看出，靈影有限公司涉及稅務(wù)事項的審計不屬于審計部門的范圍，而且財務(wù)總監(jiān)直接統(tǒng)管兩個部門，客觀上造成了編制的單一以及可能產(chǎn)生貪污腐敗問題。合理預(yù)算編制應(yīng)該是隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷變動的，預(yù)算要以業(yè)務(wù)和實(shí)際為核心。而且伴隨著財務(wù)預(yù)算管理的研究水平提高以及應(yīng)用案例的增多，財務(wù)預(yù)算管理中預(yù)算編制的方法也發(fā)生了很多的變化，形成了以固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算為核心，以滾動預(yù)算和概率預(yù)算為補(bǔ)充的一個整體體系。固定預(yù)算以固定業(yè)務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)編制銷售、研發(fā)、業(yè)務(wù)等部門預(yù)算。彈性預(yù)算相對采用的是一個變動的形式，按照估計的業(yè)務(wù)量倒推生產(chǎn)成本預(yù)算；零基預(yù)算是在每個預(yù)算周期進(jìn)行清零行為，新周期以零為基數(shù)編制預(yù)算；滾動預(yù)算始終以一個設(shè)定的時間周期作為預(yù)算期，預(yù)算數(shù)值進(jìn)行區(qū)間滾動。而靈影有限公司在預(yù)算編制環(huán)節(jié)的手段還是沿用的較為早期的方式，主要采用的固定預(yù)算和零基預(yù)算，對于新式預(yù)算編制方法運(yùn)用不足，預(yù)算編制方法采用的還是較為單一的模式。3.2.3財務(wù)預(yù)算管理缺乏執(zhí)行控制缺少財務(wù)預(yù)算編制的戰(zhàn)略性。企業(yè)中財務(wù)預(yù)算管理有系統(tǒng)性和全面性兩個重要原則，這兩個原則也是企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制工作中的戰(zhàn)略性目標(biāo)。在工作實(shí)踐中，財務(wù)預(yù)算管理也會受到一些因素的約束。因為企業(yè)的經(jīng)營者大多數(shù)更加注重企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益，因此，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理工作分配各個指標(biāo)時各期編制不能有效地和預(yù)算銜接，財務(wù)預(yù)算編制不符合企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)一步造成預(yù)算管理不能較好的執(zhí)行，或者效率低。4.靈影有限公司財務(wù)預(yù)算管理的改進(jìn)措施4.1預(yù)算編制和指導(dǎo)原則的確立靈影有限企業(yè)應(yīng)該保障資本預(yù)算的可行性，密切關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的情況。靈影有限企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析資金鏈上的每一個環(huán)節(jié)，充分地確保企業(yè)的每一項款項的使用。在具體編制預(yù)算前，財務(wù)預(yù)算小組應(yīng)該提出明確的預(yù)算編制和指導(dǎo)原則，為確定預(yù)算大正確的方向；然后交由各部門、各單位所提供基礎(chǔ)資料，編制本部門、本單位的財務(wù)預(yù)算，并且保持各職能部門的相互溝通；最后，靈影有限企業(yè)應(yīng)該平衡預(yù)算，據(jù)此編制資金的總預(yù)算。靈影有限企業(yè)應(yīng)該出具現(xiàn)金流量預(yù)算的相關(guān)報表，及時地執(zhí)行企業(yè)的相關(guān)目標(biāo)。執(zhí)行和調(diào)控是財務(wù)預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，關(guān)系到財務(wù)預(yù)算管理的成敗。在財務(wù)預(yù)算管理中，物資采購、到期債務(wù)支出、制造費(fèi)用、薪酬福利、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、稅金預(yù)算、企業(yè)投資等預(yù)算管理實(shí)務(wù)都要進(jìn)行科學(xué)合理的編制。加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算的實(shí)施和控制，應(yīng)該重點(diǎn)做好下面三個方面的具體工作：一是明確資本預(yù)算執(zhí)行的主要職能和權(quán)力；二是建立健全資金的內(nèi)部控制制度；三是靈影有限企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)算管理機(jī)制，確保監(jiān)控的重點(diǎn)。靈影有限企業(yè)應(yīng)該通過監(jiān)控的手段來實(shí)現(xiàn)實(shí)時控制的總體要求4.2進(jìn)一步完善集團(tuán)的預(yù)算管理考核體制集團(tuán)應(yīng)督導(dǎo)各個子公司建立預(yù)算考核制度，明確預(yù)算考核程序，確定預(yù)算考核指標(biāo)，并報集團(tuán)批準(zhǔn)。同時逐步將業(yè)績考核要納入全面預(yù)算考核評價體系中。理順全面預(yù)算考核評價體系與公司內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任考核體系的關(guān)系。將內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任考核體系包括公司經(jīng)營方針目標(biāo)、經(jīng)營責(zé)任書、廠長模擬年薪制等，統(tǒng)一到預(yù)算管理的考核體系上來。探索實(shí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的非合理性偏差問責(zé)制，做到職責(zé)到位，責(zé)任到人，激發(fā)企業(yè)全員參與價值創(chuàng)造的積極性。預(yù)算考核過程中要遵循：可控性、責(zé)權(quán)利對等、防止局部利益損害整體利益、分級考核、公平公正、例外等原則。預(yù)算考評應(yīng)有專門的部門負(fù)責(zé)，該機(jī)構(gòu)由預(yù)算管理委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，保持考評過程的公正、公開、公平原則。預(yù)算考評部門可以從財務(wù)部、人力資源部、生產(chǎn)部、預(yù)算管理委員會以及審計部等部門抽調(diào)人員組成。預(yù)算考評部人員應(yīng)具有一定的專業(yè)知識，熟悉預(yù)算管理流程及人員考核方法。此外，預(yù)算是在一定的假設(shè)條件下，根據(jù)掌握的信息進(jìn)行預(yù)測和準(zhǔn)備，在時間、空間上具有一定的局限性，和不斷變化的市場競爭形勢相比是滯后的。企業(yè)管理層需要注意在預(yù)算的考核時，偏離最開始預(yù)算數(shù)值的原因，是人為還是經(jīng)濟(jì)形勢變化造成的。用預(yù)算作為評價公司經(jīng)營結(jié)果的唯一指標(biāo)肯定是不對的，不利于調(diào)動生產(chǎn)單位的積極性。建立完備的績效考核體系，包括預(yù)算的完成，對企業(yè)的發(fā)展起著重要的推動作用。4.3加強(qiáng)預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督預(yù)算監(jiān)督是指定期監(jiān)測和控制在預(yù)算績效預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算管理包括企業(yè)對資金預(yù)算、成本及費(fèi)用都有一個通過企業(yè)歷年來的經(jīng)驗和財務(wù)報告整體得出的一個大概數(shù)值，但在具體實(shí)施過程中，由于經(jīng)濟(jì)形勢的變化，有可能會超支，浪費(fèi)等。為了阻止一些違反常理及人員舞弊的現(xiàn)象，必須要加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)管，預(yù)算監(jiān)督是預(yù)算體系的重要組成部分。靈影有限預(yù)算數(shù)據(jù)的前期來源，預(yù)算的評估，編制主要由財務(wù)部門來完成的。很多企業(yè)理解的預(yù)算監(jiān)督通常是預(yù)算后，然而企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理的預(yù)算監(jiān)督是包括整個流程的監(jiān)督，預(yù)算前，中，后整個過程。為了確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)建立一個全面的、多層次，多元化的預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)。監(jiān)測措施除了動態(tài)跟蹤觀察企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，同時還可以用于企業(yè)預(yù)算管理的績效考核。監(jiān)督內(nèi)容包含金融資本的流入，股票指數(shù)的設(shè)置，會計報告反饋信息的跟蹤，對人員上崗，不相容職位分離，生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略做整體部署以及整合。針對企業(yè)資金流動性強(qiáng)的單位，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的稽查部門負(fù)責(zé)監(jiān)督現(xiàn)金的收支情況，這也是流動現(xiàn)金流管理中的重難點(diǎn)，要定期對現(xiàn)金的收支進(jìn)行檢查，檢查內(nèi)容主要包括：憑證真實(shí)性與完整性、現(xiàn)金使用范圍的合規(guī)性、有關(guān)法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律的遵守情況、公司現(xiàn)金管理規(guī)定執(zhí)行情況等。一旦發(fā)現(xiàn)某一化解存在賬實(shí)不符，或者數(shù)據(jù)和平常差異巨大，需要存檔，計入稽核檔案，做深入調(diào)查，找出問題存在的原因，問責(zé)到人，并以示懲戒。建立現(xiàn)金收支監(jiān)督體系如下圖所示：圖3.3現(xiàn)金收支管理體系（1）稽核崗位負(fù)責(zé)直接監(jiān)督現(xiàn)金收支，檢查內(nèi)容主要包括：憑證真實(shí)性與完整性、現(xiàn)金使用范圍的合規(guī)性、有關(guān)法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律的遵守情況、公司現(xiàn)金管理規(guī)定執(zhí)行情況等。發(fā)現(xiàn)問題，記入稽核檔案，作為對出納崗的獎懲依據(jù)。（2）由會計人員組成定期抽查小組，每月定期進(jìn)行一次檢查，除檢查稽核內(nèi)容外，還需檢查進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查現(xiàn)金賬實(shí)是否相符等。檢查結(jié)果記入定期抽檢檔案，作為根據(jù)對稽核崗的獎懲依據(jù)。（3）財務(wù)主管組織組建臨時抽查小組，小組成員由紀(jì)檢、財務(wù)、總經(jīng)理辦公室等工作人員組成，檢查內(nèi)容除定期抽查小組檢查內(nèi)容外，還檢查現(xiàn)金收支授權(quán)審批執(zhí)行情況，現(xiàn)金收支流程執(zhí)行情況等。檢查每季度至少進(jìn)行一次。每次抽檢結(jié)果記入不定期抽查檔案，作為對會計部門工作的考核依據(jù)。內(nèi)部審計是監(jiān)督預(yù)算管理的一個重要途徑，主要的工作內(nèi)容：在財務(wù)預(yù)算管理評價中，如果不一致，提出改進(jìn)建議，判斷是否符合長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營目標(biāo)；對于預(yù)算執(zhí)行的差異分析報告發(fā)表獨(dú)立審計意見；定期或不定期的進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行過程檢查和專項審計；審計發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，及時指出，并出具審計報告。為了財務(wù)預(yù)算管理內(nèi)部審計監(jiān)督職能的實(shí)施與落實(shí)，提高企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量和水平，是相關(guān)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)保障，預(yù)算審計將貫穿開始引入預(yù)算，通過預(yù)算編制和執(zhí)行的全過程及評價的全過程。

5.結(jié)束語為了避免在競爭中被淘汰，使企業(yè)自身在行業(yè)中砥礪前行，企業(yè)越來越重視預(yù)算管理，預(yù)算管理被更多的企業(yè)采用。預(yù)算管理是對于企業(yè)的日常運(yùn)營和管理、計劃和控制的重要工具。市場的變化萬千并不可怕，重要的是有敏銳的市場嗅覺、先進(jìn)的管理理念和管理工具。本文通過靈影有限公司的預(yù)算管理的現(xiàn)狀、流程進(jìn)行分析，加上預(yù)算管理理論知識的結(jié)合，對靈影有限公司的預(yù)算管理提出合理的建議。當(dāng)前，預(yù)算管理在我國還只是剛剛開始，許多的企業(yè)也在預(yù)算管理方面得到了許多的經(jīng)驗，但總的來說，企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算管理并不到位，如何正確認(rèn)識并解決企業(yè)集團(tuán)在預(yù)算管理中發(fā)現(xiàn)的問題，并對之提出建設(shè)性的建議，是保證預(yù)算管理行之有效的重點(diǎn)。

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