第四章短中期投資

財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)習(xí)郵箱：

cwkj201202@163.com

密碼：201202

（從收件箱中查看課后習(xí)題答案及課件）第四章金融資產(chǎn)——短、中期投資本章學(xué)習(xí)內(nèi)容1.投資的概念和分類2.交易性金融資產(chǎn)的的概念和確認(rèn)條件3.交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量與處置的會計(jì)處理4.持有至到期投資的概念和確認(rèn)條件5.持有至到期投資初始計(jì)量、利息收入確認(rèn)、處置的會計(jì)處理6.可供出售金融資產(chǎn)的概念和范圍7.可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置的會計(jì)處理投資概念企業(yè)將其擁有的資源投入到其他企業(yè)或投放到證券市場的行為稱為投資活動。投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。按管理層持有投資的意圖不同，分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)概念企業(yè)持有的準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、屬于按公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。特點(diǎn)為了近期出售。如企業(yè)從二級市場購入的以賺取差價(jià)為目的的股票、債券、基金等。屬于集中管理的可辨認(rèn)金融資產(chǎn)組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動應(yīng)收股利/應(yīng)收利息公允價(jià)值變動損益投資收益取得公允價(jià)值增加公允價(jià)值減少公允價(jià)值減少公允價(jià)值增加轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出稅費(fèi)股利轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓損失會計(jì)處理取得：借：交易性金融資產(chǎn)——成本公允價(jià)值應(yīng)收股利/應(yīng)收利息已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息投資收益相關(guān)稅費(fèi)

貸：其他貨幣資金——存出投資款會計(jì)處理持有期間，宣告發(fā)放股利或到計(jì)息期：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益會計(jì)處理收到股利/利息：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日：借或貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸或借：公允價(jià)值變動損益會計(jì)處理處置：借：其他貨幣資金——存出投資款貸或借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動借或貸：投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本借或貸：公允價(jià)值變動損益貸或借：投資收益例4-1西林公司于2008年2月1日從證券市場購入M公司普通股股票20000股，每股成交價(jià)5.2元（含M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，股權(quán)登記日為2月16日），另付手續(xù)費(fèi)傭金等計(jì)500元，準(zhǔn)備隨時(shí)出售。借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000

應(yīng)收股利4000

投資收益500

貸：其他貨幣資金——存出投資款104500例4-1假定西林公司于2008年2月18日，收到現(xiàn)金股利4000元。借：其他貨幣資金——存出投資款4000

貸：應(yīng)收股利4000例4-1西林公司持有的M公司股票2008年6月30日該股票市價(jià)為每股5.70元。6月30日該股票的公允價(jià)值=20000×5.70=114000（元）公允價(jià)值變動=114000-100000=14000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動14000

貸：公允價(jià)值變動損益14000例4-1西林公司于2008年11月10日出售該股票10000股，實(shí)際取得價(jià)款54000元。借：其他貨幣資金——存出投資款54000

投資收益3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50000——公允價(jià)值變動7000借：公允價(jià)值變動損益7000

貸：投資收益7000例4-2西林公司于20×8年9月10日從證券市場以56800元的價(jià)格買入W公司債券，準(zhǔn)備近期擇機(jī)出售，并支付相關(guān)稅費(fèi)200元。該債券于2006年12月1日發(fā)行，面值為50000元，期限3年，票面利率4%，每年12月1日付息，到期還本。借：交易性金融資產(chǎn)——成本56800

投資收益200

貸：其他貨幣資金——存出投資款57000例4-2西林公司于20×8年12月1日，收到債券利息2000元。借：其他貨幣資金——存出投資款2000

貸：投資收益2000例4-220×8年12月23日，西林公司將其全部拋售，收取價(jià)款62000元。借：其他貨幣資金——存出投資款62000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本56800

投資收益5200第二節(jié)持有至到期投資定義到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。賬戶設(shè)置持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息投資收益會計(jì)處理取得：借：持有至到期投資——成本面值應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息已到計(jì)息期到期一次還本利息

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：銀行存款會計(jì)處理計(jì)息：借：應(yīng)收利息（持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益會計(jì)處理處置：借：銀行存款投資收益借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：持有至到期投資——成本面值應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息已到計(jì)息期到期一次還本利息

例4-3西林公司對持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。2006年1月3日該公司以銀行存款106萬元，購入N公司當(dāng)日發(fā)行的面值100萬元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次還本的債券，準(zhǔn)備持有至到期。借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整60000

貸：銀行存款1060000例4-3計(jì)算實(shí)際利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份期初攤余成本實(shí)際利息現(xiàn)金流入期末攤余成本2006106.008.1510104.152007104.158.0110102.162008102.167.84100例4-32006年12月31日，確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益81500

持有至到期投資——利息調(diào)整185002007年1月2日，收到利息：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收利息100000例4-32007年12月31日，確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益80100

持有至到期投資——利息調(diào)整199002008年1月2日，收到利息：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收利息100000例4-3假設(shè)西林公司由于資金短缺，2008年1月4日，將持有N公司的債券全部提前出售，轉(zhuǎn)讓所得為99萬元。借：銀行存款990000

投資收益31600

貸：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整21600例4-3假設(shè)西林公司將持有的N公司債券持有至到期，2008年12月31日，確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益78400

持有至到期投資——利息調(diào)整21600例4-32009年1月2日收回債券的面值和利息110萬元。借：銀行存款1100000

貸：應(yīng)收利息100000

持有至到期投資——成本1000000第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)概念企業(yè)持有的不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、但有明確的出售計(jì)劃的投資性資產(chǎn)。范圍初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)。除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息會計(jì)處理取得時(shí)（股權(quán)投資）：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款會計(jì)處理取得時(shí)（債券投資）：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：銀行存款會計(jì)處理收到股利或利息：取得時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利持有期間借：應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)收股利借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（債券投資）貸：投資收益會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日：借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸或借：資本公積——其他資本公積會計(jì)處理處置：借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息

——公允價(jià)值變動同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益差額計(jì)入“投資收益”例4-4西林公司于2005年2月1日從證券市場購入M公司普通股股票20000股，每股成交價(jià)5.2元（含M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，股權(quán)登記日為2月16日），另付手續(xù)費(fèi)、傭金等交易稅費(fèi)計(jì)500元，作為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100500

應(yīng)收股利4000

貸：其他貨幣資金——存出投資款104500例4-42月18日收到現(xiàn)金股利4000元。借：其他貨幣資金——存出投資款4000

貸：應(yīng)收股利4000例4-42005年12月31日該股票市價(jià)為每股5.70元。公允價(jià)值變動=5.70×20000-100500=13500借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動13500

貸：資本公積——其他資本公積13500例4-42006年3月1日M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元/股。借：應(yīng)收股利6000

貸：投資收益60002006年3月10日，收到現(xiàn)金股利。借：其他貨幣資金——存出投資款6000

貸：應(yīng)收股利6000例4-42006年11月10日西林公司出售該股票10000股，收取款項(xiàng)54000元。借；其他貨幣資金——存出投資款54000

投資收益3000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本50250——公允價(jià)值變動6750借：資本公積——其他資本公積6750

貸：投資收益6750例4-5西林公司2006年1月3日該公司以銀行存款106萬元（含相關(guān)稅費(fèi)），購入N公司當(dāng)日發(fā)行的面值100萬元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次還本的債券，作為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整60000

貸：銀行存款1060000例4-5計(jì)算實(shí)際利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份期初攤余成本實(shí)際利息現(xiàn)金流入期末攤余成本2006106.008.1510104.152007104.158.0110102.162008102.167.84100例4-52006年12月31日，確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益81500

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整185002006年12月31日，該債券公允價(jià)值為110萬元。公允價(jià)值變動=110-104.15=5.85（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動58500

貸：資本公積——其他資本公積58500例4-52007年1月2日，收到利息：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收利息