第五章無形資產(chǎn)2010.10.25

第五章無形資產(chǎn)

1、了解無形資產(chǎn)的特點、內(nèi)容和分類；2、掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量；3、掌握的后續(xù)計量：攤銷的核算；4、掌握無形資產(chǎn)的期末計價和處置：計提減值準(zhǔn)備、出售和報廢的核算；目的和要求1第五章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)二、無形資產(chǎn)的初始計量三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量四、無形資產(chǎn)期末計量五、無形資產(chǎn)的處置和報廢2一、無形資產(chǎn)確認(rèn)

（一）定義

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。1、可辨認(rèn)性：（1）能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。32、控制：一般來說，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時又能約束他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則說明企業(yè)控制了無形資產(chǎn)。具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)。41、不具有實物形態(tài)；2、所帶來未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性；3、企業(yè)持有目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或是用于企業(yè)管理等方面；4、能夠在較長時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（二）特征——與固定資產(chǎn)相比5

（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1、專利權(quán)：是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對期發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利。2、非專利技術(shù)：是指不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已經(jīng)采用了，不受法律保護(hù)的各項知識和經(jīng)驗。3、商標(biāo)權(quán)：企業(yè)專門在某類特定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱、圖案或標(biāo)記的權(quán)利。64、著作權(quán)：指著作權(quán)人對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的出版、發(fā)行等方面專有權(quán)利。5、土地使用權(quán)：是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。6、特許權(quán)：企業(yè)由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)享有的，在特定地區(qū)經(jīng)營或銷售特定商品的權(quán)利；或是企業(yè)間依據(jù)合同或協(xié)議，一家企業(yè)授予另一家企業(yè)有限期或無限期使用的商標(biāo)、商號、產(chǎn)品、技術(shù)秘密、經(jīng)營模式等權(quán)利。7（四）無形資產(chǎn)的分類按來源不同外部取得無形資產(chǎn)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)按期限不同有限期無形資產(chǎn)無限期無形資產(chǎn)專利權(quán)商標(biāo)權(quán)特許權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)非專利技術(shù)8（五）無形資產(chǎn)的確認(rèn)1、滿足無形資產(chǎn)的定義。2、該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力受到多種因素的影響，而這種利益能否流入本企業(yè)還需受到是否有法律保護(hù)或是依靠有效保密手段壟斷等條件的限制，確認(rèn)無形資產(chǎn)時，必須對上述因素和條件作出謹(jǐn)慎的估計。3、該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。企業(yè)若不能計量為取得該項資產(chǎn)所發(fā)生的支出，則不能將其作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。91、研究階段企業(yè)在研究階段發(fā)生的支出，于發(fā)生時應(yīng)費用化，計入當(dāng)期損益；

2、開發(fā)階段開發(fā)階段的支出要滿足一定的條件才能予以資本化，計入無形資產(chǎn)價值；不能滿足資本化條件的費用支出，計入當(dāng)期損益。

（六）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)10

對于開發(fā)階段發(fā)生的支出同時滿足下列資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)證明其有用性；11（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資產(chǎn)源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。12企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部生產(chǎn)的品牌、報刊名不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。特別注意13二、無形資產(chǎn)的初始計量入賬價值=實際支付價款+進(jìn)口關(guān)稅+相關(guān)稅費+其他支出

【案例】虹遠(yuǎn)公司購買某新產(chǎn)品的專利權(quán)，價款為450000元，相關(guān)費用為8000元，價款已從銀行存款已付。借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)458000貸：銀行存款458000（一）購入的無形資產(chǎn)14【案例】2009年1月1日，甲股份有限公司購入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付3800000元。編制相關(guān)會計分錄。

（1）支付轉(zhuǎn)讓價款

借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)3800000貸：銀行存款3800000

15（二）投資者投入的無形資產(chǎn)入賬價值=投資雙方共同確認(rèn)及合同約定下的公允價值【案例】某公司收到投資者以其商標(biāo)權(quán)作價投資，雙方確認(rèn)價值為100000元，折合資本額為80000元。借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)100000貸：股本（或?qū)嵤召Y本）80000

資本公積-股本溢價20000161、企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，對于不滿足資本化條件的應(yīng)借記“研發(fā)支出-費用化支出”；滿足資本化條件的，應(yīng)借記“研發(fā)支出-資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。2、研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，應(yīng)按“研發(fā)支出-資本化支出”的余額，借記“無形資產(chǎn)”，貸記”研發(fā)支出-資本化支出“。（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)173、期末，企業(yè)將“研發(fā)支出-費用化支出”金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”，貸記“研發(fā)支出-費用化支出”。4、“研發(fā)支出”科目期末余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。18見中財職稱教材P81例6-1案例19入賬價值按受讓無形資產(chǎn)的公允價值確定

賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備（重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備時）營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失（若出現(xiàn)借方差額）貸：應(yīng)收賬款銀行存款資產(chǎn)減值損失（若出現(xiàn)貸方差額）（四）債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)20三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

---無形資產(chǎn)攤銷（一）攤銷方法

1、攤銷方法——直線法2、攤銷年限——預(yù)計使用年限21無形資產(chǎn)一般采用直線法，不考慮殘值（一般為零）。（中財職稱教材P84）按規(guī)定，無形資產(chǎn)按月攤銷，攤銷價值，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本、制造費用”等，貸記“累計攤銷”。221、

如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定受益年限或法律規(guī)定有效年限，按如下原則確定攤銷年限：（1）合同有規(guī)定但法律無規(guī)定—不超過合同規(guī)定

（2）合同無規(guī)定但法律有規(guī)定—不超過法律規(guī)定（3）合同、法律均有規(guī)定—不應(yīng)超過較短者（4）合同、法律均無規(guī)定—一般不應(yīng)超過10年注意23

2、每年年度終了時，對無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核，如果發(fā)現(xiàn)與原先估計不同，應(yīng)改變攤銷期限和攤銷方法。24（二）會計處理

【案例】某企業(yè)接受投資的商標(biāo)權(quán)30萬，分10年攤銷。年攤銷額=300000/10=30000月攤銷額=30000/12=2500借：管理費用－無形資產(chǎn)攤銷2500貸：累計攤銷250025四、無形資產(chǎn)的期末計量

（一）計提減值準(zhǔn)備的條件1、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；2、該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌,并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會恢復(fù)；3、其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。26（二）計提方法

按單項資產(chǎn)項目計提（三）計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備27某項專利技術(shù)賬面價值100000元，可回收金額40000元。借：資產(chǎn)減值損失60000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60000案例28無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回，故不作處理。特別注意29五、無形資產(chǎn)的處置與報廢（一）無形資產(chǎn)的處置1、處置方式（1）出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）（2）出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）2、賬務(wù)處理原則（1）出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的收支凈額計入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”。

30（2）出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓成本，計入“其他業(yè)務(wù)成本”。313、賬務(wù)處理：

（1）無形資產(chǎn)出售——轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)

【案例】

2009年5月3日，乙股份有限公司將擁有一項專利權(quán)出售，取得收入150000元，應(yīng)交的營業(yè)稅7500元。該項專利權(quán)成本為120000，已攤銷金額為3000元，已計提減值準(zhǔn)備為5000元。32會計分錄：借：銀行存款150000累計攤銷3000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失30500貸：無形資產(chǎn)-專利權(quán)120000應(yīng)交稅費-營業(yè)稅7500

33某企業(yè)購買一項專利，支付費用300000元;按規(guī)定攤銷期限為10年；企業(yè)購買一年后出售給其他單位，取得轉(zhuǎn)讓收入29萬,營業(yè)稅率5%，編制相關(guān)分錄。練習(xí)341、支付購買專利權(quán)的費用借：無形資產(chǎn)300000貸：銀行存款3000002、按月攤銷時（各月相同）借：管理費用－無形資產(chǎn)攤銷2500貸：累計攤銷25003、出售時借：銀行存款290000累計攤銷30000貸：無形資產(chǎn)300000

應(yīng)交稅費-營業(yè)稅14500營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得5500

35（2）無形資產(chǎn)出租——轉(zhuǎn)讓使用權(quán)

出租收入的確認(rèn)①與出租交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)②租金收入金額能可靠地計量.

租金收入——計入“其他業(yè)務(wù)收入”

相關(guān)費用——計入“其他業(yè)務(wù)成本”362008年1月1日，甲股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司，每年獲取租金收入5000元，應(yīng)交營業(yè)稅率5%。該專利權(quán)賬面余額12000元，剩余攤銷年限為5年。編制甲公司的相關(guān)會計分錄。案例37會計分錄：收取租金借：銀行存款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000攤銷無形資產(chǎn)成本并計算交納營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本2400貸：累計攤銷2400（按年攤銷）借：營業(yè)稅金及附加250貸：應(yīng)交稅費-營業(yè)稅25038

甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每年收取使用費60000元，營業(yè)稅率為5%。（假定賬面價值200000元，可用10年）。

練習(xí)391、應(yīng)交營業(yè)稅=60000×5%=3000借：銀行存款60000貸：其他業(yè)務(wù)收入600002、借：營業(yè)稅金及附加3000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅30003、借：其他業(yè)務(wù)成本20000