建筑業(yè)的賬務(wù)處理

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談建筑業(yè)增值稅納稅及其賬務(wù)處理技巧

談建筑業(yè)增值稅納稅及其賬務(wù)處理技巧本文對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增后增值稅不同納稅時(shí)點(diǎn)賬務(wù)處理技巧解讀。

營(yíng)改增后，建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)比特殊，概括可分為以下5個(gè)時(shí)點(diǎn)：

1、收到預(yù)收款2、開具發(fā)票3、收到工程進(jìn)度款4、合同商定的收款日5、工程完工時(shí)下面以建筑業(yè)業(yè)務(wù)流程為例，加以說(shuō)明某建筑公司（一般納稅人）承接一建筑工程，工程總造價(jià)1110萬(wàn)元，工期2022年6月1日—2022年3月31日。

單位萬(wàn)元。

1、工程進(jìn)場(chǎng)前，甲方預(yù)付款100萬(wàn)元，乙方未開具發(fā)票收到預(yù)收款，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。

借：銀行存款100.00貸：預(yù)收帳款90.09應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9.912、11月末雙方確認(rèn)工程量600萬(wàn)元，甲方未撥款，乙方也未開具發(fā)票月末雙方確認(rèn)工程量時(shí)，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，因此不確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)收帳款600.00貸：工程結(jié)算600.003、12月，扣除預(yù)付款后撥付工程進(jìn)度款，并開具發(fā)票開具發(fā)票時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。

（1）開具發(fā)票，收到工程款借：銀行存款500.00預(yù)收帳款100.00貸：應(yīng)收帳款540.54應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59.46（2）開發(fā)票將原預(yù)收工程時(shí)已交的增值稅沖回借：預(yù)收帳款-9.91貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-9.91（3）將工程結(jié)算中所含的增值稅剔除借：應(yīng)收帳款-59.46貸：工程結(jié)算-59.464、載止12月末，共發(fā)生本金費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)700萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元，以銀行存款支付。

借：工程施工—合同本金660.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40.00貨：銀行存款700.005、年末資產(chǎn)負(fù)債表日，按完工百分比法確認(rèn)工程收入730萬(wàn)元，確認(rèn)本金660萬(wàn)元。

資產(chǎn)負(fù)債表日，不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額，但需確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本金660.00工程施工—合同毛利70.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入730.006、2022年3月工程完工。當(dāng)年發(fā)生本金價(jià)稅合計(jì)260萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅15萬(wàn)元，以銀行存款支付。甲方未撥款，乙方也未開具發(fā)票。

工程完工時(shí)，不管是否開票或收到工程款，都要確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。

（1）支付本金票據(jù)款借：工程施工—合同本金245.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.00貸：銀行存款260.00（2）確認(rèn)剩余工程量借：應(yīng)收帳款510.00貸：工程結(jié)算459.46應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）50.54（3）確認(rèn)收入和本金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本金245.00工程施工—合同毛利25.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入270.00（4）工程收入和工程結(jié)算對(duì)沖借：工程結(jié)算1000.00貸：工程施工—合同本金905.00—工程毛利95.007、2022年4月末收到余下工程款510萬(wàn)元。

借：銀行存款510.00貸：應(yīng)收帳款510.00上述業(yè)務(wù)處理完畢，該企業(yè)共交增值稅55萬(wàn)元。