2023年審計案例研為了保持審計的連續(xù)性和審計結果的可比性注冊會計師對同一客戶所進行的多年度會計報表審計應

審計案例研究

期末復習指導

答案(一）(20２3-0７－0521:21:08)ＨYPＥRLINK"javasｃriｐt:;＂轉載標簽:HYＰERLＩNK"ｈｔtp:/／．cn/c.pｈｐ？t=blｏg&ｋ=%C9%F3%BC%C6%B０%B8%C0%FD%D1％D0%BE％BＦ&ts=bpost&styｐe＝tａg"\t＂_blank"審計案例研究HYＰERLINK"ｈtｔp://ｕｎi.siｎa.ｃｏ/c.pｈp?t=bｌog＆k=％B４%F0%Ｂ0%Ｂ8&tｓ=bpost＆sｔｙpe=tag＂\t"_ｂlank"答案ＨＹPERLINK"http://unｉ..ｃn/ｃ.pｈp?t=ｂloｇ&k=%D4%Ｄ３％CC%B8＆ts=bposｔ＆ｓtype=ｔag"\t"＿ｂlaｎk"雜談分類:HYPＥRLINK＂ｈｔｔp：／/bloｇ.ｓ/s／ａrticlelist__9＿1.ｈtmｌ＂\t"＿blａｎk"審計案例研究一、判斷并說明理由(不管判斷結果對的與否，均需要說明理由)1、為了保持審計的連續(xù)性和審計結果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的數(shù)年度會計報表審計,應使用相同的重要性水平?！?；理由:由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務、宏觀環(huán)境等都在變化。2、在審計的計劃階段，運用審計風險模型擬定某項認定的計劃檢查風險,所使用的控制風險是審計人員的計劃估計水平?！?理由:計劃檢查風險，應根據(jù)計劃階段評估的固有風險和控制風險的綜合水平擬定。3、記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納是防止員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法?！?理由:這是內部控制制度的基本規(guī)定；但最有效的是職責分工。4、假如注冊會計師函證的應收賬款無差異，則表白所有的應收賬款余額對的。×；理由：審計人員并未對被審計單位所有應收賬款進行函證。5、擬定壞賬準備的相關內部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目的?！?；理由：審計目的是實質性測試時的目的;評價相關內部控制是控制測試的內容。6、注冊會計師簽發(fā)的否認式詢證函,假如客戶未予答復，表白被審計單位的記錄是對的可靠的。×;理由：由于被函證者不能認真對待詢證函時,或詢證函在郵局丟失等,均也許收不到相應的復函。7、將提貨單與相關的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應收賬款中的分錄進行核對,可以確認銷貨業(yè)務的完整性。√；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現(xiàn)完整性目的。8、對于被審計單位擬定無法收回的應收賬款,經(jīng)批準作為壞賬轉銷后,已沖銷的應收賬款應在設立的備查簿中登記,注冊會計師應核算?！蹋焕碛?這是壞賬損失的內部控制的基本規(guī)定。9、固定資產(chǎn)的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內部控制制度?！?理由:檢查固定資產(chǎn)保險和維護保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實質性測試程序。１０、注冊會計師在審查公司固定資產(chǎn)的計價準確性時，如被審計單位從關聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實?！?；理由：從關聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時，審計人員必須查實,防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。11、存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本規(guī)定,但注冊會計師也應承擔相應的責任。×;理由:存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內部控制所承擔的責任,審計人員不負其責。12、存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本規(guī)定，但注冊會計師也應承擔相應的責任?！?理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內部控制所承擔的責任，審計人員不負其責。1３、被審計單位永續(xù)盤存記錄應由存儲部門負責?！?；理由:不符合內部控制的規(guī)定;永續(xù)盤存記錄應由財務部門負責。14、在審查某國有公司長期投資時，假如被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認為適當?shù)挠媰r標準可以是市場價?！?；理由:適當?shù)挠媰r標準是投資各方約定價值、或評估價值。１5、注冊會計師對其他應收款進行審計時，對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本,應采用替代程序,特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現(xiàn)象，這與其他應收款的權利與義務認定無關。×；理由：可驗證其他應收款的所有權;與其他應收款的權利與義務認定有關。１6、注冊會計師對“財務費用”進行審計時，應注意檢查大額金融機構手續(xù)費的合法性?！?；理由：注冊會計師應關注大額、異常項目。17、對利息支出審計，注冊會計師應當運用符合性測試以減少實質性測試的工作量。×；理由：對利息支出一般采用分析性復核,用借款額與利率相乘計算利息支出總額,并與財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。1８、根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理，所有者權益在數(shù)量上等于公司的所有資產(chǎn)減去所有負債后的余額,假如注冊會計師可以對公司資產(chǎn)和負債進行充足的審計，對所有者權益進行單獨審計就沒有必要了?！?；理由：對所有者權益進行單獨審計是十分必要的。19、假如注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師勿需再向該銀行函證?！?理由:證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。20、被審計單位2023年改變原壞賬準備核算方法變直接轉銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。×;理由:屬于會計政策變更。2１、盤點庫存鈔票時,必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參與，并由出納員進行盤點?！?；理由：盤點庫存鈔票時,必須有出納員和被審計單位會計主管人員參與,并由審計人員進行盤點。2２、要驗證本期所得稅費用的計算是否對的，一方面查明對本期發(fā)生的時間性差異的計算是否對的?！?理由:應根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的公司所得稅稅率，復核本期所得稅費用是否對的。23、被審計單位假如將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金,就有也許偷漏所得稅?！?；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除24、對各審計項目進行審計，按照常規(guī)審計程序，審計人員應一方面進行內部控制的符合性測試?！?理由:只有合理地運用符合性測試和實質性測試,才干取得審計準則所規(guī)定的充足、適當?shù)淖C據(jù);在有些情況下，可以完全依賴實質性測試程序來獲取證據(jù)。２5、對利潤分派的實質性測試，應依據(jù)“盈余公積”、“應付股利”等賬戶記錄,結合有關資料進行。×;理由:“盈余公積”“應付股利”等賬戶記錄，是利潤分派的相應賬戶2６、如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表無保存帶解釋段類型意見的審計報告?！?理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保存意見或無法表達意見審計報告。27、注冊會計師如對資產(chǎn)負債表日至審計報告日獲知的期后事項實行了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告?！?理由:注冊會計師如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實行了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。28、對的區(qū)分兩類不同的期后事項，關鍵在于對的擬定期后事項重要情況出現(xiàn)的時間?！蹋焕碛?重要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之前的事項,屬于調事項;之后的為披露事項。2９、假如上期會計報表是由其他會計師事務所審計的,注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負任何責任，無須考慮其對審計意見類型的影響?！?理由:注冊會計師要充足考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響,以決定發(fā)表審計意見的類型。30、會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項,假如被審計單位拒絕采用適當措施，注冊會計師應修改審計報告?！?理由：注冊會計師應根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響限度,重新考慮已出審計報告的適當性。31、當投資者交足認交的投資款后，公司的實收資本應大于注冊資本?！?理由:一般而言，公司的實收資本應等于注冊資本。32、驗資報告不應直接送給委托人，還要通過有關部門的審定?！?理由：驗資報告應直接送給委托人，不必通過任何單位審定。３３、注冊會計師應對驗資報告的使用后果負責?！?；理由:注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負責。34、為了節(jié)約審計成本，注冊會計師可以將高信賴限度內部控制相關的賬戶余額賬戶余額或交易的重要性水平定得低些?！粒焕碛桑?５、審計人員分析公司投資業(yè)務管理報告是為了判斷公司長期投資業(yè)務的管理情況，因此屬于控制性測試的內容。×；理由:審計人員分析公司投資業(yè)務管理報表是為了判斷公司長期投資業(yè)務的管理情況，因此屬于實質性測試的內容。36、審計風險=固有風險×控制風險。×；理由：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。37、在函證應付賬款時，審計人員應根據(jù)重要性原則對年度內有大額購貨交易的應付賬款,不管其在報表日有無余額,都應進行函證。

38、一般而言，按照常規(guī)審計程序，每一個項目的審計都涉及符合性測試和實質性測試兩個方面?！?；理由：只有合理地運用符合性測試和實質性測試，才干取得審計準則所規(guī)定的充足、適當?shù)淖C據(jù);在有些情況下,可以完全依賴實質性測試程序來獲取證據(jù)。３9、相應付賬款進行函證，一般采用否認式,并具體說明應付金額?！?；理由：應付賬款一般不需要函證,由于注冊會計師可以通過購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。4０、相應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，對金額較小甚至為零的債權人可不必函證。×;理由：注冊會計師對金額較小甚至為零的債權人也需要函證。二、單項案例分析題1、被審計單位當年1２月31日收到一張購貨發(fā)票,并記入當年1２月份賬內,而存貨實物卻在次年的１月2日才收到,未涉及在年終的盤點范圍內，也許導致什么后果?為什么？答:也許導致虛減本年的利潤。由于審計人員對銷售成本采用倒擠法，假如購貨發(fā)票入帳，而存貨實物不涉及在盤點范圍內的話，這批存貨將被當成銷售成本。這樣，銷售成本將虛增，利潤虛減。

2、將來料加工的存貨列入盤點范圍,也許導致什么后果？為什么？答:也許導致被審計單位本年利潤虛增。由于審計人員對銷售成本采用倒擠法,將存貨虛增時,銷售成本必然要虛減,本年利潤將會虛增。3、當發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應的應付債卷賬戶余額與票面利率乘積時，也許存在什么問題？為什么?答：也許應付債券被低估。由于記錄的利息費用過大，說明負債有低估的也許。4、假如注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現(xiàn)公司的應收賬款周轉率波動較大,這意味著被審單位也許存在哪些情況？答:應收賬款周轉率的波動也許意味著公司存在以下情況：?

經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動;?

年末銷售額忽然增減;?

顧客總體發(fā)生變動;?

產(chǎn)品結構發(fā)生變動;?

信用政策或其運用發(fā)生變化；?

銷售收入的總體發(fā)生變動。５、某公司應收賬款和其他應收款計提壞賬準備的方法為余額比例法,兩個賬戶合計的期末為10１0萬元，計提比例為1０％,壞賬準備賬戶的期初余額為１20萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元,預付賬款和應收票據(jù)無需要計提壞賬準備的情形，不考慮其他項目的影響，藍格公司壞賬準備本期提取數(shù)為１01萬元，請問壞賬準備的計提數(shù)額是否對的？答：不對，應提金額為10１+(181－1２０)＝１62萬元。6、在第二章的第二個安全中對壞賬準備的轉銷抽查時，該公司有一筆轉銷分錄為:借：壞賬準備

150000

銀行存款

100００0

貸:應收賬款——光明集團

２5０00０

該筆應收賬款的賬齡為3年整，問對該項業(yè)務進行這種解決后，也許會有哪些后果?

答:一方面，對剛滿3年的應收賬款不應一次轉銷，應視其可收回情況進行解決,不能隨意轉銷；假如公司內部控制不嚴,很容易出現(xiàn)當款項收回時,被有關人員貪污挪用的情況。7、在第四章的第二個案例表4－4中,審計人員已根據(jù)被審單位制造費用的分攤標準對制造費用進行了重新調整,請列出調整計算的公式和過程。答:Ｗ型摩托的制造費用為:442842.00÷558９379.２2×1９24３６69.78=１524660.４1(其余以此類推）。8、在第四章的第二個案例表4-５中,Y型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不對的,請將其改正,并說明它對會計報表的影響。答：表４－4中,Y型助力車的在產(chǎn)品的金額應為300４588.36元,產(chǎn)成品的金額應為3235７1０5.４3元，被審單位竣工產(chǎn)品多記金額，可以調減當期利潤,達成延遲納稅的目的。9、注冊會計師林琳在對Ａ公司存貨項目的相關內控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)貴公司存在下述也許導致錯誤的情況：（１)存貨盤點欠缺認真；(2)由紅特公司代管的甲材料也許并不存在;（3)通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品也許未進行相關會計解決;（４）貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。規(guī)定:針對上述情況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？答:針對情況(１），注冊會計師林琳應規(guī)定貴公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當抽點;針對情況（2）,注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況(3)，注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試；針對情況（4）,注冊會計師林琳應采用詢問管理當局、函證、進行截止測試等程序。10、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務成本進行審計,通過審查該公司的主營業(yè)務成本明細表,并與有關明細賬、總賬核對,發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關數(shù)字如下：原材料期初余額

１0000元本期購進原材料

２5000元原材料期末余額

8000元本期銷售材料

30０0元直接人工成本

15000元制造費用

12023元在產(chǎn)品期初余額

2３0００元在產(chǎn)品期末余額

２5000元產(chǎn)成品期初余額

４０00０元產(chǎn)成品期末余額

38０00元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計,發(fā)現(xiàn)以下問題：（１）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元;(２）領而未用的原材料計3０００元，未作假退料解決;（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本２0２3元;規(guī)定:根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結果并得出審計結論。答:生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表

被審單位名稱

三源股份有限公司編制人王克日期

2023－1-３１

審計項目

生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表復核人鄭重日期

20２３－2-13

索引號Ｓ04-1會計期間2023年1２月31日

頁碼

單位：元

未審數(shù)

調整或重分類分錄

審定數(shù)原材料期初余額

10000

１0００0加：本期購進原材料25０00

2５000減:原材料期末余額８0０0

借３00０

1１000

本期銷售材料３000

3０00直接材料成本

2４000

21００0加:直接人工成本１5000

貸２02３

13000

制造費用

１2０２3

12023生產(chǎn)成本

51000

４６00０加：在產(chǎn)品期初余額２３０00

23000減:在產(chǎn)品期末余額250００

借1３00０

3８000產(chǎn)品生產(chǎn)成本

49000

31０００加：產(chǎn)成品期初余額４0０00

4０0０0減：產(chǎn)成品期末余額3８000

380０0主營業(yè)務成本

5１0０0

33000審計結論:由于多記產(chǎn)品成本180０0元,導致多記主營業(yè)務成本1800０元,將影響主營業(yè)務利潤少記1８０00萬元。1１、假如第六章案例中銀行存款余額調節(jié)表的數(shù)據(jù),若銀行對賬單中，公司已收,銀行未收的未達賬項234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥,問是否還應調整公司１2月31日銀行存款數(shù)?答：應調整1２月31日銀行存款的數(shù)額。由于此項審計業(yè)務為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年３日收到，但截止12月３1日止公司銀行存款的實際數(shù)額中不應涉及234000元，并且數(shù)額較大，遠遠超過了貨幣資金分派的重要性水平，所以,必須對這筆未達賬項進行調整。12、假如第六章案例鈔票盤點中,盤點日的鈔票實存數(shù)為４60元,其他數(shù)據(jù)不變,推到12月31日的實存數(shù)應為多少？審查的結果為盤虧，其因素為出納劉民本人挪用鈔票,審計人員是否應提出調整建議？答：12月31日的實存數(shù)為2825(４6０+1300=1７6０；176０+1453０—１3465=28２5）應當進行調整,調整分錄為：

借:其他應收款——劉民

１000

貸:鈔票

100013、在第七章的第二個案例中，假如董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標準是27%的稅率。你認為存在什么問題？違反了稅法的哪項規(guī)定?董平應如何提出審計調整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，相應納稅所得額在１0萬元以上的公司一律執(zhí)行３３％稅率；應納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行２7％稅率；應納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行1８%稅率。申澤公司未審前應納稅所得額６0０萬元(假定審核對的），已超過10萬元，不應執(zhí)行27%稅率，而要按３3％的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認:申澤公司應納所得稅1９8萬元（60０×33％），實納16２萬元（600×27%），應補繳所得稅36萬元,并建議申澤公司進行以下賬務調整:借:所得稅３60０00

貸：應交稅金—應交所得稅3６00００

14、結合第九章第二個案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目的履行情況表”分析黎夏公司2０23年的經(jīng)濟效益總體水平低于2023年的重要因素。答:由表9－8顯示,黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達成委托經(jīng)營協(xié)議中預定的任期目的。雖然２０2３年的主營業(yè)務收入等指標未能完畢任期目的，但2０23年相同指標的完畢情況良好，填補了次年的局限性，使兩年平均水平仍達成了總經(jīng)理任期目的。就整體分析,黎夏公司202３年的經(jīng)濟效益總體水平不如2023年。特別是主營業(yè)務收入、應收賬款周轉率、存貨平均周轉率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標2023年均低于202３年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威進一步調查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調整的影響。2０２3年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善,國內醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化,黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2023年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的重要因素。15、審計人員進行銀行存款大額支出憑證抽查時,發(fā)現(xiàn)一筆有疑點的業(yè)務為公司進行短期投資，憑證內容如下：２023年1２月5日,銀付字３4#,摘要為支付投資款,所附原始憑證為交割單和轉賬支票存根,分錄為:借:短期投資

5100０0

投資收益

54000貸:銀行存款

564００0被審計單位合用稅率33%,按稅后利潤的15%,提取盈余公積。（列出計算過程，編制調整分錄）。答:應補交所得稅＝5４000X33％＝17８20元應補提盈余公積=5４000X（１—３3%)X１5%=５４27元應調增未分派利潤＝54０00-17820—５４２７＝307５3元借:應收股利540０0貸：投資收益5４０00借:投資收益５4０00貸:本年利潤５4000借：所得稅17８20貸:應交稅金一應交所得稅17８20借:本年利潤５４000貸：所得稅17820盈余公積542７未分派利潤307531６、審計人員將20２３年的會計記錄和審計底稿進行核對,對在建工程和固定資產(chǎn)的核算中發(fā)現(xiàn),龍華股份有限公司在202３年１1月12日有一管理用機器設備價值１88萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，在上年的折舊計算表中沒有該項固定資產(chǎn)折舊，在上年的審計底稿中也提到了這些問題,但被審計單位未進行調整，直到２023年1月才開始計提折舊。因該固定資產(chǎn)每月應提的折舊額為1１萬元,已經(jīng)達成了固定資產(chǎn)帳戶分派的重要性水平,審計人員建議進行調整。規(guī)定:計算２０23年１2月3１日固定資產(chǎn)凈值并編制調整分錄。答:20２3年12月3１日固定資產(chǎn)凈值:1８8-1１＝177萬元調整分錄:借：管理費用

１10000貸：累計折舊

110000借:本年利潤11０００0貸:管理費用

１１0０0017、在審計過程中,注冊會計師季小明發(fā)現(xiàn)本年用于經(jīng)營新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的裝修、裝潢的費用支出120，000元，半年已折舊12,000元,經(jīng)審查該費用應列入長期待攤費用,分３年攤銷，半年應攤銷２0，000元。規(guī)定:編制調整分錄，并作出簡樸分析。答:固定資產(chǎn)裝修、裝潢等支出只是改善其外觀，并未改變固定資產(chǎn)功能,所以應計入長期待攤費用并按其耐用年限分期攤銷。借：長期待攤費用１２0000貸：固定資產(chǎn)120000借：累計折舊120０００貸:營業(yè)費用12００00借：營業(yè)費用２００00貸:長期待攤費用2000018、審查Ｘ公司20０Ｘ年9月份銀行存款日記賬，與銀行對賬單進行核對，發(fā)現(xiàn)如下情況:銀行對賬單上記錄:9月１6日收到外地匯款30０0元,9月2０日支付鈔票支票3000元。公司銀行存款日記賬均無以上記錄。規(guī)定：說明審計方法，指出存在的問題和提出解決意見。答：（1)審計方法：將公司銀行存款日記與銀行對賬單核對,并向銀行發(fā)函取證。（2)存在問題：也許是出租出借賬號或貪污公款。（3）解決意見：應及時查明因素，揭露弊端，建立嚴格的貨幣資金內部控制制度審計案例研究

期末復習指導

答案(二)(20２3-0７-0５21：2２:52)ＨYPERLINＫ"javａｓcriｐt：;"轉載標簽:HＹPＥＲLＩNK＂hｔtp:／／uni．ｓinａ.ｃom．cn／c.ｐhｐ?t=blｏg＆k＝%C9%F3%BC％C6％Ｂ0％B8%C0%FD%D１%D０%ＢE%BF＆ts＝ｂpｏst&stｙｐｅ=taｇ"\t"_ｂlank＂審計案例研究HＹPＥＲLIＮK"hｔｔp:／/uni.sina.cｏ／c．php?t=bｌｏg&ｋ=%Ｂ4%Ｆ0%B0%B８&ts=bｐost&stype=ｔaｇ"\t＂_blanｋ"答案HYPＥRLＩNK"hｔtｐ:/／uｎｉ.siｎ/c．php?t=blｏｇ&k=%D4％D３%ＣC%B８&ｔs=bpost&stｙpe＝ｔag＂＼ｔ"_blａnk"雜談分類：ＨＹPERLINK"htｔp://blog.sｉｎa．ｃoｍ．cｎ／s/arｔｉcｌelist＿＿9_1.ｈtml＂\t"＿ｂlank"審計案例研HＹPERLIＮK＂ｈttｐ://blog.sｉnａ.ｃom.ｃn/s/artiｃlｅｌist_＿9_1.htmｌ"＼ｔ"_bｌａnｋ"究HYPＥRＬINK"hｔtp:／/blｏg.sinａ．com.ｃｎ／s/articleliｓt＿_9_1.htｍｌ"\t"_blanｋ"三、綜合案例分析題1．注冊會計師王紅通過對CＡ公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后,發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種也許導致出現(xiàn)錯誤的狀況：（1)

庫存鈔票未經(jīng)認真盤點;(２)

接近資產(chǎn)負債表日前入庫的Ａ產(chǎn)品也許已計入存貨項目，但也許未進行相關的會計記錄；（３)

由XＸX公司代管的甲材料也許并不存在；(４）

XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料也許已計入CＡ公司的存貨項目；（5)

本次審計為CA公司成立以來的初次審計。[規(guī)定]請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目的和應收集哪些審計證據(jù)。答：對⑴應實行鈔票盤點程序；實現(xiàn)真實性、完整性審計目的;收集實物證據(jù)。對⑵應實行截止測試程序;實現(xiàn)估價、截止目的;收集書面證據(jù)。對⑶可向ＸＸX公司函證、或詢問CA公司管理當局、或到XＸＸ公司監(jiān)盤;實現(xiàn)真實性、所有權目的；收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)、實物證據(jù)。對⑷可向XXX公司函證、或詢問CＡ公司管理當局;實現(xiàn)真實性、所有權目的;收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。對⑸應實行期初余額審計；證實以下審計目的:會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報和漏報，上期期末余額是否對的結轉至本期,或者已按規(guī)定恰本地重新表述，上期合用的會計政策是否恰當、是否一貫、變更是否合理，上期期末存在的或有事項是否已作恰當解決;收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。２、A公司未經(jīng)審計的2０23年會計報表中的部分會計資料如下：項目

金額（萬元）主營業(yè)務收入

360０00

主營業(yè)務成本

300000利潤總額

５40０凈利潤

36１8資產(chǎn)總額

２70０00股東權益

1３２0２3其中:股本

80000資本公積

22０23盈余公積

20800未分派利潤

９２00某會計師事務所接受委托對A公司２0２3年報進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管,擬定A公司2023年會計報表層次的重要性水平為4５0萬元,并且將報表層次的重要性水平分派至各會計報表項目,其中部分會計報表的重要性水平如下:會計報表項目重要性水平(萬元)銀行存款12應收賬款30應收利息8壞賬準備0.５0在建工程3０存貨100其中:庫存商品40固定資產(chǎn)１00累計折舊90長期借款3０股本０盈余公積0主營業(yè)務收入1０0主營業(yè)務成本80管理費用２０財務費用15營業(yè)外支出5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于２０23年2月２0日完畢。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況:（1）２023年1月23日，A公司收到退回2023年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產(chǎn)品原以１000０萬元的售價（不含增值稅額)銷售，甲產(chǎn)品銷售成本６00０萬元,貨款已結算。Ａ公司調整了2023年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議,A公司拒絕接受。（2）A公司2023年１月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，Ａ公司乙材料積壓。該材料截止2023年12月31日的可變現(xiàn)凈值為４658萬元，A公司在2023年末計提存貨跌價準備金。A公司拒絕注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議。（3)2023年３月1日，A公司經(jīng)批準從銀行貸款９60０萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6%,其中的８00０萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2023年１2月３1日尚未竣工）1６00萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應會計解決，但未計提2０23年的借款利息。注冊會計師劉強、江河相應的審計調整建議，A公司拒絕接受。（4)202３年12月31日,A公司占資產(chǎn)總額４0%的存貨,放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢,不僅無法估計損失，也無法實行監(jiān)盤程序。

[規(guī)定］假定針對A公司存在的上述每一種情況，假如A公司拒絕接受調整建議,注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。答：⑴屬于“為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項”，需提請被審單位調整2０23年的會計報表，主營業(yè)務收入調減１０000萬元、主營業(yè)務成本調減６０00萬元、利潤總額調減4000萬元（不考慮稅金及附加的影響）。在被審單位拒絕時注冊會計師應發(fā)表否認意見；由于主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本的重要性水平分別為100萬、８0萬;而錯報額高達1000０萬元、６00０萬元、占其報表數(shù)的２8%和20%；調整后利潤總額將減少74%;這些錯報額均大大的超過了會計報表層的重要性水平５40萬元,即被審計單位會計報表在整體上已不能公允反映其經(jīng)營成果。其說明段、意見段為:經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司2０2３年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會計準則規(guī)定應調整20２3年的會計報表，貴公司未接受我們的建議；該事項將使貴公司２0２3年度利潤表的主營業(yè)務收入減少１00０0萬元、利潤總額減少4000萬元。我們認為，由于上述事項的重大影響,貴公司會計報表不符合國家頒布的公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定,未能公允反映貴公司2０23年1２月31日的財務狀況以及2023年度的經(jīng)營成果和鈔票流量。⑵應提請被審單位提取存貨跌價準備14２萬元。被審單位拒絕時應發(fā)表保存意見;由于存貨錯報額14２萬元、超過存貨的重要性水平為100萬元、但低于會計報表層的重要性水平45０萬元,即個別審計項目不公允。其說明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn),貴公司乙材料成本為4８０0萬元,該材料截止20２3年12月３1日的可變現(xiàn)凈值為46５8萬元，按公司會計準則的規(guī)定應計提存貨跌價準備，貴公司未能接受我們的建議；該事項將使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)減少142萬元,該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。我們認為,除上述事項的影響外，貴公司的會計報表符合國家頒布的公司會計準則和《公司會計制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了貴公司２0２３年12月31日的財務狀況和該年度經(jīng)營成果以及鈔票流量，會計解決方法遵循了一貫性原則。⑶應提請被審單位提取借款利息并增長長期借款余額４80萬元,計入在建工程400萬元、財務費用8０萬元。被審單位拒絕時應發(fā)表保存意見;由于上述錯報額均超過了相應項目的重要性水平30萬、30萬、15萬，雖超過會計報表層次的重要性水平為450萬元、但較為接近,錯報總額占總資產(chǎn)的0.４%，即會計報表在整體上還算公允。其說明段為:經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司的長期借款９600萬元沒計提利息4８０萬元,按公司會計準則的規(guī)定應計入在建工程4００萬元、財務費用８０萬元，貴公司未能接受我們的建議；該事項將使貴公司1２月３1日資產(chǎn)負債表的在建工程減少４00萬元、長期負債減少480萬元，該年度利潤表的利潤總額減少80萬元。⑷無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的４0%無法估計損失,屬于審計范圍受到了非常重大和廣泛的限制,不能獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，應發(fā)表無法表達意見。其說明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn),貴公司遠郊倉庫倒塌,使點資產(chǎn)總額40%的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計損失額,不能獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)驗證貴公司期末存貨的數(shù)量和狀況。由于上述審計范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法以上述會計報表發(fā)表意見。３、A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2023年重要財務數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)1336３0萬元,凈利潤５90０萬元,現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對A公司2023年的財務情況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可連續(xù)經(jīng)營導致威脅的跡象。在對該公司的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中,發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗罷手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為150０萬元,低于原概算價值的25％(原概算為20２３萬元)。審計人員現(xiàn)場觀測和了解施工的結算情況，預計實際支出為2150萬元。(2)審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設備提前報廢的業(yè)務,該公司對此項業(yè)務的有關賬務解決的會計分錄為：①借：固定資產(chǎn)清理

６40０0

借:累計折舊

16０00

貸:固定資產(chǎn)

８0000②借:營業(yè)外支出－－非常損失

6４０00

貸：固定資產(chǎn)清理

64000(3)審計人員發(fā)現(xiàn)A公司202３年10月購入一臺設備,價款為５80萬元，運雜費及設備安裝費支出為7２萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。(假設該固定資產(chǎn)的使用期為５年,按直線法計提折舊,殘值率為5％)(4)審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀測“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛,未按制度進行會計解決，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5)審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn),辦公設備的折舊計提5~９月份明顯高于其他月份,結果查出公司所有的夏季使用的空調設備,只按實際使用月份(5~9月)提取。[規(guī)定]根據(jù)以上提供的情況,分別回答以下問題：（1）請問公司按1５00萬元對上述未辦理竣工結算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否對的?如應調整,應按什么價值入賬？(2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計解決過程提出疑問？為什么？應如何進行解決?(３）A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計解決是否合理？假如不合理，應如何進行會計調整？（４）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何解決？（５）該公司空調設備只在夏季計提折舊是否對的？為什么?(6)現(xiàn)假設不用考慮其他情況,上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響?假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為16６５萬元，該次審計所有結束后,僅對資料（3)進行調整的話,經(jīng)審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少?(該公司所得稅稅率為33%）答：⑴已投入使用但未辦理竣工驗罷手續(xù)的固定資產(chǎn)應估價入賬，但估價不對的；應按預計實際支出2１50萬元入賬,應編制的調整分錄是:借：固定資產(chǎn)

6５0萬貸：在建工程

65０萬⑵賬面反映的新舊限度為80％的設備提前報廢，也許被審單位以前沒按規(guī)定計提折舊；巨額的設備報廢沒有任何殘值收入，不合常理,也許存在無償捐贈、轉移，進行非法的利潤轉移或隱瞞利潤,或違法貪污設備出售收入，或非法轉作賬外資產(chǎn)，也也許是非常事故、轉產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計人員應檢查設備提前報廢的授權批準文獻；檢查提前報廢的因素;詢問管理當局、經(jīng)辦人員，向有關單位函證，進行內調外查;檢查相關的會計憑證，驗證其會計解決是否符合規(guī)定、數(shù)額計算是否準確;觀測報廢設備現(xiàn)場等。根據(jù)審查結果作出相應的解決。⑶外購設備運雜費及安裝費72萬元計入營業(yè)費用的會計解決不合理；應將其計入固定資產(chǎn)原值,同進補提14個月的折舊費用15.9６萬元，補交所得稅,調整比較會計報表等。會計調整（注:審計調整不用“以前年度損益調整”賬戶，而用利潤表項目）為：

借:固定資產(chǎn)

72萬貸:累計折舊

15．96萬以前年度損益調整

56.０4萬⑷對于未入賬的捐贈車輛應依序根據(jù)捐贈方的發(fā)票、或車輛的市價、或車輛未來收益鈔票流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊限度,擬定固定資產(chǎn)的入賬價值:借：固定資產(chǎn)貸:遞延稅款資本公積⑸空調設備只在夏季(5個月)計提折舊不對的，由于按會計準則的規(guī)定,季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應照常提取折舊,即空調設備也應按12個月提取折舊。⑹資料(３）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生的影響為：因少提取12月折舊費｛72*（1-5%)/６0}*1２=13.68萬元，從而虛增本年稅前利潤１３．68萬元。公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元、所得稅稅率為33%、僅對資料（3)進行調整則:2023年多計營業(yè)費用7２萬、少提2個月折舊費２.2８萬,應調增計稅利潤6９．72萬元;2０２3年少提折舊費用應調減計稅利潤13.68萬元;即在2023年應調增計稅利潤5６.０４萬元；應補提所得稅18.4932萬元；審定的“應交所得稅”賬戶余額應為：１683.４９3２萬元(注：按20２３年起的所得稅計算規(guī)定,若當年稅務機關已對該公司進行所得稅匯算、對少提的折舊不得在稅前扣除，則公司應調增計稅利潤7２萬元，審定的“應交所得稅”余額應為16８8．76萬元)4、華盛有限公司20２3年5月３1日編制的資產(chǎn)負債表部分項目金額如下：“應收賬款”項目4000０元;

“壞賬準備”項目50０0元；“預付賬款”項目1５000元；

“存貨”項目２660０00元;“待攤費用”項目5000元；

“應付賬款”項目35０00元；“預收賬款”項目１2500元；

“預提費用”項目-2０２３元;“未分派利潤分派”項目5000元;

注冊會計師劉可、李明審查該公司2023年5月末有關賬戶余額（元）如下：總賬所屬明細賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應收賬款40000

A公司B公司5000０

10０00預付賬款15000

C公司D公司１７500

2５00壞賬準備50００

物資采購50000

甲材料50０00

原材料25000０0

甲材料乙材料2500002２50000

低值易耗品10００0

材料成本差異

20２３0

庫存商品40000

0１#產(chǎn)品03#產(chǎn)品1000０300０0

委托代銷商品600０0

0２#產(chǎn)品6０0０0

待攤費用5000

應付賬款

350００E公司F公司

４000３900０預收賬款

125０0G公司H公司

15００14000預提費用2023

利潤分派

5000未分派利潤

500０

[規(guī)定]核算并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負債表項目錯誤金額，并說明理由。答:“應收賬款”項目應根據(jù)應收賬款、預收賬款所屬各明細賬期末借方余額合計填列；應為５0０00+1５00＝515０0。(注《公司會計制度》中的資產(chǎn)負債表取消了“壞賬準備”項目，故上述金額還應減“壞賬準備”賬戶貸方余額填列）“壞賬準備”項目應根據(jù)該賬戶的貸方余額填列;本例為5月且是借方余額，可填為－5０00；若在年末是按應收的0.５%計提，則應填列51５０0*0．5%=25７．5(補提壞賬損失5２57．５)“預付賬款”項目應根據(jù)應付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末借方余額合計填列;應為17５00+4000=２1５０0“存貨”項目應根據(jù)存貨相關總賬期末借方余額減期末貸方余額之差填列;應為5０00０+2５00000+１0０0０+４０００0+6００0０－２02３0＝“待攤費用”項目應根據(jù)待攤費用、預提費用期末借方余額合計(還應加上“長期待攤費用”賬戶中將于一年內攤銷的金額）填列;應為5000＋2023“應付賬款”項目應根據(jù)應付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列；應為3９０00＋2500“預收賬款”項目應根據(jù)應收賬款、預收賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列;應為１００00＋14000“預提費用”項目應根據(jù)預提費用貸方余額填列；應為０“未分派利潤分派”項目應根據(jù)利潤分派、本年利潤期末貸方余額相加填列(如為借方用“-”)；應為５0０0+本年利潤?=。審計案例研究

期末復習指導

答案(三)(2023-07-0521:2５：51)HＹPERLINＫ＂ｊａvaｓｃript：;＂轉載標簽:HYPERLＩＮK"hｔtp://uni．.ｃn/c.phｐ？t=bｌoｇ&k＝%C9%F３%BＣ%C6%Ｂ0%B８%C0%FD％D1％D０%ＢＥ％ＢF&ts=bpost&ｓtｙpｅ＝ｔag"＼t"_bｌank"審計案例研究ＨYPERLINK"hｔtｐ：／/unｉ.sinａ.com.ｃｎ/c.ｐｈｐ?t=bｌoｇ&k＝%Ｂ4%Ｆ0％Ｂ0%Ｂ８&tｓ=bｐｏst&stype=ｔag"＼ｔ＂_blａｎk"答案HYPERＬINK"hｔtp://unｉ.ｓiｎａ.ｃ/c.pｈp?ｔ=blog&k＝％Ｄ4%D3%ＣＣ％B８&ts=bposｔ&stype=tag＂＼ｔ"_blank"雜談分類:HYＰERＬINK"httｐ://blog.sｉna．com.cｎ/s／aｒticｌｅlisｔ_＿9_1.htmｌ"\t"＿blaｎｋ＂審計案例研究５、資料:某審計人員于2023年2月對華光公司2023年度會計報表進行審計時,審查發(fā)現(xiàn)華光公司２023年5月銷售給B公司一批產(chǎn)品，價款為58０00千元（含應向購貨方收取的增值稅額),B公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按協(xié)議規(guī)定B公司應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于１２月31日編制2０2３年度會計報表時,已為該項應收賬款提取壞賬準備2９00千元（假定壞賬準備提取比例為５%），12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額是８00０0千元，“壞賬準備”項目的余額是4０00千元，該項應收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內。華光公司于2023年２月1日收到B公司告知，Ｂ公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款,預計華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項,但華光公司未予調整。[規(guī)定]指出該審計人員對此事項的解決意見。答：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，審計人員應建議華光公司于202３年２月補提并調增壞賬準備5８00０*(1-4０%)-2900=31900千元、并記入“以前年度損益調整”賬戶,再將“以前年度損益調整”余額調整20２3年終的留成收益;202３年相關的會計報表項目一并進行調整(追溯法）。若公司樂意調整，注冊會計師應按相應的報表項目、在“已調整不符事項工作底稿”中編制調整分錄（不使用“以前年度損益調整”賬戶)；注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。華光公司不調整時，注冊會計師應按相應的報表項目、編制“未調整不符事項工作底稿”,按該事項的重要限度、出具保存意見或否認意見的審計報告;并在審計報告的意見段之前增長說明段、對該事項進行敘述,以說明注冊會計師所持意見的理由以及對會計報表的影響。6、審計人員對B工廠202３年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下：(1）20２3年1月２日收到價值為２０230元的貨品，入賬日期為1月4日,發(fā)票上注明由供應商負責運送,目的地交貨，開票日期為2023年12月2６日。（２)當實際盤點時,B工廠1包價值800０0元的產(chǎn)品已放在裝運處,因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內。經(jīng)調查發(fā)現(xiàn),顧客的定貨單日期為2０2３年1２月２0日，顧客于202３年１月4日收到后付款。⑶2023年1月6日收到價值700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于20２3年12月２8日按供貨商離廠交貨條件運送,因20２3年12月31日尚未收到，故未計入結賬日存貨。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品,于２0２3年12月31日竣工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于2023年１月5日送出,但未涉及在202３年12月31日存貨內。[規(guī)定］請分析上述四種情況是否應涉及在202３年1２月31日的存貨內,并說明理由。答:（１)不應涉及在2０23年存貨內，因目的地交貨期為２０23年，應以收到貨款為準；(2)應涉及在202３年存貨內,因２023年１月4日收到貨品才付款，2０２3年既未開票亦未發(fā)出貨品，物權并未轉移，銷售不能成立；（3）應計入２0２3年存貨內,因屬離廠交貨，交貨后就已屬本公司存貨；(4)不應涉及在2０２3年存貨內，因已收款并將貨品送裝運,銷售已成立。7、大華會計師事務所接受委托,委派注冊會計師光明審計大興公司20２3年度的會計報表。在審查中,光明發(fā)現(xiàn)了下列情況：(本題2０分）(1)大興公司當年結轉的產(chǎn)品銷售成本為２，０70萬元,而實際應結轉２,00０萬元。（2)1２月３0日銷售商品5萬元,成本3.5萬元,收到一千月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票及提貨單已交給購貨方,但會計部門未予入賬。該商品已納入期末存貨盤點的范圍。（3)大興公司12月１０日支付了下年度的產(chǎn)品廣告費1３萬元,已計入20２3年當期損益。分析上述各種情況中存在的問題，完畢以下規(guī)定：A．編制(1)的調整分錄。(公司所得稅率３3%，按稅后凈利15％計提盈余公積。)B．將給出的簡式利潤表填制完畢。利潤表項目公司編報金額（未審數(shù))調整金額調整后金額(審定數(shù))銷售收入３,００0,０0０

減:銷售成本2，２15，000

銷售毛利7,８５，000

減:期間費用987,500

利潤總額152,500

答:(1)調整賬務借：庫存商品７0００00貸：主營業(yè)務成本7０００00借：主營業(yè)務成本７０00０0貸:本年利潤700000借:所得稅２310０0貸：應交稅金２３100０借:本年利潤70０000貸:所得稅2310０0盈余公積７03５0未分派利潤３9８6５0（2）利潤表項目公司編報金額(未審數(shù))調整金額調整后金額(審定數(shù))銷售收入3,00０,000+5000０30５00０0減:銷售成本2,215，000-700０0０+３5０0０1５５0000銷售毛利7,8５,００0+7１500０150０00０減：期間費用９87,５０0-１300０080７50０利潤總額-１52,500+8４50006９2５0０8、審計人員對某公司當月利潤情況進行審查,資料如下：(1)有關利潤資料項目金額營業(yè)利潤３52340投資收益2０800營業(yè)處收入20230營業(yè)外支出９00００利潤總額30３140（2)存在問題①支付專項工程人員工資810０元,該工程尚未竣工。借:營業(yè)外支出

8100貸：銀行存款

8１00②審計征詢費600元。借：營業(yè)外支出

６０0貸：銀行存款

600規(guī)定：分析調整錯誤賬項,并重新計算當月利潤總額。項目公司自報數(shù)調整數(shù)調整后金額營業(yè)利潤

投資收益

營業(yè)處收入

營業(yè)外支出

利潤總額

答：(1）分析調整錯誤賬項借：在建工程

8100

錯：管理費用

60０

貸:營業(yè)外支出

8100

貸：營業(yè)外支出

600(2）重新計算利潤總額項目公司自報數(shù)調整數(shù)調整后金額營業(yè)利潤35234０

352340投資收益2０800

2080０營業(yè)處收入20230

２02３0營業(yè)外支出9000０-87０0813０0利潤總額303140＋8７003118４0

審計案例研究形成性考核冊

答案（2０23-0４-１８1９:５5:12)HＹPEＲLＩNK"javascriｐt:;"轉載標簽：HYPERLＩNK"hｔtp://unｉ.siｎa.ｃom.ｃn/c.php?t=bｌｏg&k=%C9%F3％BC%C６%B0%B８%C0%FD%D１%D0%ＢE%BＦ&ts＝bpoｓt&sｔype=tag"\t"_bｌａnk＂審計案例研究HYPEＲLINK"ｈttｐ：／/uni.sｉｎ.ｃn／ｃ．php?t=bloｇ&k=%B4％F0%B0%B8&ts=bpost＆stype=ｔaｇ＂＼t"_blank＂答案HYPＥＲLINK"hｔｔp://.cｎ/c．php?t=bｌoｇ＆k=%D4％Ｄ3％CC％B8&ts＝bpｏst&stｙｐe=tag＂\t"＿blaｎk"雜談分類：ＨYＰERLINK"http://bｌｏg.siｎａ．coｍ.ｃn/s/ａｒticｌelｉｓｔ__9_１.ｈtmｌ"\t"_blaｎk"審計案例研究《審計案例研究》形成性考核冊作業(yè)答案《審計案例研究》形考作業(yè)1答案一、判斷正誤并說明理由1.在接受審計業(yè)務之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。答案：×理由:審計重要性水平是通過審計人員認真了解有關情況而擬定的，不是向前任審計人員了解的。2．假如審計人員需要函證的應收賬款無差異,則表白所有的應收賬款余額對的。答案：×理由:審計人員并未對被審計單位所有應收賬款進行函證。3.被審計單位保管應收票據(jù)的人不應當經(jīng)辦有關會計分錄。答案：√理由：符合銷貨業(yè)務內部控制的職責劃分。4．假如被審計單位初次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進行審計,仔細審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是最佳的審計方法。答案：×理由:仔細審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。5.審計人員在審查公司固定資產(chǎn)的計價準確性時,如被審計單位從關聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值,可不予查實。答案:×理由：從關聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時,審計人員必須查實,防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。二、單項案例分析題第一章1.在本章的案例一中，所列舉的是初次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么本次連續(xù)接受委托時,應調查的重要內容有什么不同？

答:一般來說，初次接受委托時,預備調查的重要內容包含公司基本情況的內容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系，而在連續(xù)接受委托時，進行預備調查應考慮以下重要因素：（1)

管理當局的特點和誠信；(2)

被審單位的涉訟案件及其解決情況；（３）

以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果;（４)

利害沖突及回避事宜；(５)

內部控制的改善情況；（6)審計費用的支付情況等。2．在本章的案例二中，假如注冊會計師在分析其財務指標時,發(fā)現(xiàn)公司的應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審單位也許存在哪些情況?答:應收賬款周轉率的波動也許意味著公司存在以下情況：（1）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；(２）年末銷售額忽然增減；（３）顧客總體發(fā)生變動;（４)產(chǎn)品結構發(fā)生變動；(５）信用政策或其運用發(fā)生變化；(6)銷售收入的總體發(fā)生變動。第二章

1．在銷售循環(huán)中為什么要關注關聯(lián)方交易?與此有關的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止?答:在進行銷售收入審計時,必須關注關聯(lián)方交易,由于在許多銷售收入舞弊案件中，公司之間運用關聯(lián)方交易作假,有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的公司之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票;在審計時,一方面通過與被審單位溝通,查閱投資文獻或通過協(xié)議,了解重要的關聯(lián)方有哪些;然后通過應收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關聯(lián)方的銷售業(yè)務在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結合公司的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析,對價格可參照公司的價目表和定價方法進行審計。

2.若本案例中對壞賬準備的轉銷抽查時,該公司有一筆轉銷分錄為:

借：壞賬準備

150０0０

銀行存款

100000

貸:應收賬款——光明集團

２500０0該筆應收賬款的賬齡為3年整,問對該項業(yè)務進行這種解決后,也許會有哪些后果？答:一方面，對剛滿３年的應收賬款不應一次轉銷，應視其可收回情況進行解決，不能隨意轉銷;假如公司內部控制不嚴，很容易出現(xiàn)當款項收回時，被有關人員貪污挪用的情況。第三章

1.對于長期掛賬的應付賬款，若被審計單位將其轉入營業(yè)外收入賬戶，會導致什么問題？

答:對于長期掛賬的應付賬款，按照會計制度規(guī)定,應將其轉入資本公積；若將其轉入營業(yè)外收入賬戶,會導致利潤虛增,所有者權益減少，并由此形成其他相關的問題。２.審計人員在復核折舊分錄及其計算的對的性時，應注意哪些問題?答：審計人員復核折舊計提的對的性時，應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以擬定客戶在被審年度所采用的折舊方法。另一方面，還必須擬定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶,審計人員可通過復核去年的工作底稿,來擬定其一致性。在擬定折舊提取的合理性時,應考慮以下兩個因素:一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限,二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的對的性。在通常情況下,應有選擇性地重新計算一些重要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增長和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。三、綜合案例分析題[資料]注冊會計師李文審計大華公司2023年度會計報表時,了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,２０２3年末該公司部分固定資產(chǎn)的資料及會計解決情況是:^1．設備A：賬面原值４０萬元,累計折舊4萬元,減值準備為零，該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品有大量的不合格。大華公司按設備資產(chǎn)凈值補提減值準備36萬元。2.設備B:賬面原值1０萬元,累計折舊零，減值準備零,該設備因長期未使用，在可預見的未來不會再使用,以認定其轉讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準備。3.設備C：賬面原值２0０萬,累計折舊50萬元，已提取減值準備150萬元，該設備上年度已遭毀損,不再具有使用價值和轉讓價值，在上年已全額減值準備，大華公司本年度又計提取累計折舊2萬元。4.設備Ｄ：賬面原值30萬元，累計折舊3萬元,已提取減值準備2萬元，該設備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹慎原則出發(fā),從本年度起每年計提減值準備2萬元。[規(guī)定]指出存在的問題并提出調整建議。答：問題1.該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,而按照《公司會計準則－固定資產(chǎn)》的第四十二條規(guī)定:公司的固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。問題2設備Ａ的做法是錯誤的,對雖然固定資產(chǎn)尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)，應依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準備。調整建議：對設備A按其賬面原值4０萬元全額計提固定資產(chǎn)減值準備。問題3設備B的做法也是對的的。按照相關規(guī)定,對長期閑置不用、在可預見的未來不會再使用、且已無轉讓價值的固定資產(chǎn),應當全額計提固定資產(chǎn)減值準備。設備Ｂ因長期未使用,在可預見的未來不會再使用,雖然經(jīng)認定其轉讓價值為1萬元,大華公司也需全額提取減值準備。問題4設備C的做法是錯誤的,對已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)依照規(guī)定不能再計提折舊。該設備上年度已遭毀損,不再具有使用價值和轉讓價值，在上年度已全額減值準備，大華公司本年度就不能再計提累計折舊2萬元。建議:沖回已提的2萬元折舊。問題5設備D的做法是錯誤的，該設備未發(fā)現(xiàn)減值跡象,大華公司又從本年度起每年計提減值準備２萬元。建議：對正常使用中的固定資產(chǎn),不計提減值準備，將本年度計提的減值準備2萬元沖回,以后年度也無需計提減值準備?！秾徲嫲咐芯俊沸慰甲鳂I(yè)2答案一、判斷正誤并說明理由1．存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本規(guī)定,但審計人員也應承擔相應的責任。答案：×理由:存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內部控制所承擔的責任,審計人員不負其責。2.將來料加工的存貨列入盤點范圍也許導致被審計單位本年利潤虛增。答案:√理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時,銷售成本必然要虛減,本年利潤將會被虛增。3.為擬定“應付債券”賬戶期末余額的真實性,審計人員可以直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。答案:√理由:函證應付債券可證實其存在性。４．對利息支出，審計人員應當運用符合性測試以減少實質性測試的工作量。答案：×理由：對利息支出一般采用分析性復核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額,并與財務費用的相關記錄核對,判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。5.審計人員分析公司投資業(yè)務管理報告上為了判斷公司長期投資業(yè)務的管理情況，因此屬于符合性測試的內容。答案：√理由：分析公司投資業(yè)務管理報告屬于符合性測試的內容。二、單項案例分析題第四章１.審計人員在制定盤點計劃時應關注哪些問題?答:(１）監(jiān)盤時間，一般應以會計期末以前為優(yōu);（２)監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進行盤點時，應考慮有關實地盤點，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質和限度的內部控制等。

(３）項目選取問題。一般來講，樣本選取應將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對也許過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題互換意見。2.結合本章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內部控制存在的重要問題。答：生產(chǎn)成本內部控制存在的問題重要是:①在審計中我們發(fā)現(xiàn),被審單位生產(chǎn)領用材料雖有適當?shù)氖跈嗯鷾适掷m(xù),但材料的發(fā)出缺少定額控制，容易導致材料領用環(huán)節(jié)的浪費,由于材料的發(fā)出缺少定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領而未用的材料,被審單位沒有建立“假退料”制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的對的核算;審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么因素導致的，審計人員決定在實質性測試環(huán)節(jié)進一步關注；②審計人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費用采用直接人工工資進行分派,假如審計期間直接人工工資發(fā)生調整,將影響制造費用在不同產(chǎn)品間進行分派的金額，審計人員需要進一步驗證制造費用的分派標準在年度內是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動,進而擬定產(chǎn)品成本中制造費用的金額。③被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分派時,在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算，但審計人員發(fā)現(xiàn)實務環(huán)節(jié)并未嚴格遵守該項成本核算制度,因此也許會對成本計算和報表產(chǎn)生影響,審計人員需要在實質性測試程序中重點予以關注。第五章

1.審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內容，還應注意把握哪些審查要點？

答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露,一年內到期的長期借款是否已轉到流動負債;等等。2．審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額,懷疑實收資本的存在有問題,你認為應如何審查實收資本的真實存在?答：真實存在的審查目的就是要擬定出資者的投資是否的確用到了被投資公司的經(jīng)營活動中,成為被投資公司的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿,發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄;通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗罷手續(xù)、法律文書的審閱,擬定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應檢查是否有補充協(xié)議、股東會決議、協(xié)議及有關法律為依據(jù)，等等。3．擬定瑞豐公司的長期股權投資所采用的權益法是否適當,可以運用哪些審計程序和方法？答:通過詢問管理當局或函證接受投資公司等方式，確認公司是否的確對接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響,檢查公司是否對這些項目采用了權益法,假如公司未按有關規(guī)定選擇權益法核算,審計人員應當取得該公司不能對接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù);在權益法下，公司“長期股權投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資公司凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計人員應盡量取得被投資公司通過審計的年度會計報表,如被投資公司是股票上市公司,其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應與擔任被投資公司審計工作的審計人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。

三、綜合案例分析題

[資料]審計人員李某和張某在審查A公司202３年1２月份甲產(chǎn)品成本明細賬時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（１)１２月份應記入在建卻記入甲產(chǎn)品的原料３00０0元;（2）1２月份應記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資５000元；（3）1２月份多攤銷低值易耗品202３元;（4）根據(jù)賬面資料,1２月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品１0０件,月末在產(chǎn)品3０件,在產(chǎn)品竣工限度4０%,原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入。據(jù)此計算的產(chǎn)品成本計算單如下：

產(chǎn)品成本計算單j甲產(chǎn)品

2023年1２月份

單位：元成本項目

月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計

產(chǎn)成品成本

月末在產(chǎn)品成本直接材料5０000

２３0000

2８0000

21６０00６4０00直接工資１20231280００

１４0００0

１25000

15000制造費用8000

９２02３１00000

９00０01０000合

計70000

450000

520230

4３１0００

89000經(jīng)審查１2月底在產(chǎn)品盤存數(shù)應為60件,加工限度應為80％。規(guī)定：(1)指出存在的錯誤,并重新編制產(chǎn)品成本計算單;(2)分析A公司上述做法的動機,并提出審計意見。答:(1)產(chǎn)品成本計算單計算有誤。

(２）應當將不應記人產(chǎn)品成本中的原材料3０000元＼工資500０元和多攤銷的低值易耗品２023元予以沖回，沖回后的產(chǎn)品成本計算單重新計算如下：產(chǎn)品成本計算單甲產(chǎn)品

20２3年12月份

單位：元成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料500002０230025000０１5625０9３75０直接工資12023１23000

13５0００91216４3784制造費用８0０0900０09800０662１６31784合計700004１300０4８30０0

31368２１69318(3)由于A公司多記甲產(chǎn)品成本117３１8（43100０—31３6８2)元，就意味著勢必影響利潤少記11７31８元,即人為地調節(jié)了產(chǎn)品成本和本年利潤,少交國家所得稅。(4)建議A公司調整甲產(chǎn)品成本和本年利潤，補交國家所得稅,并追究當事人的責任?！秾徲嫲咐芯俊沸慰甲鳂I(yè)3答案一、判斷正誤并說明理由（30分)１．假如審計人員已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已支付支票清單,該審計人員就勿需再向銀行進行函證。答案:×理由:證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。２.盤點庫存鈔票時，必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參與,并由出納員進行盤點。答案：×理由：盤點庫存鈔票時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參與,并由審計人員進行盤點。

３．對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內部控制的其中內容之一。答案：對的理由:由于通過對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行的定期核對可以查找損益類明細賬中漏記或錯記的情況。4．利潤分派審計的目的是通過對利潤分派順序的審查,擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)合法性。答案:×理由:是通過對利潤分派順序、內容和計算的審查，擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)合法性。５．審查公司的應稅利潤時，應注意審查不得扣除項目的列支是否對的。答案:對的理由:由于公司在擬定應稅利潤時,要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎上通過一系列的調整,重要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費用項目予以調增，因此應注意審查不得扣除項目的列支是否對的。二、單項案例分析題第六章

１.從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)公司存在出租出借賬號問題？答:一方面，從銀行對賬單與公司日記賬的核對中，也許存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但公司銀行存款日記賬中沒有登記;公司支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象;另一方面，有的公司為了掩飾出租出借賬號問題,簽定虛假協(xié)議，當收到款時作“銀行存款”和“應付賬款”的增長，過幾天后再作退款解決，將賬戶轉平。第七章

１.審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序的?答:項目組審計人員一方面將２０２3利潤表中利潤總額各構成項目與相應的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對,證明相符,并編制審計工作底稿——利潤總額分析表,運用分析性復核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比，分析差異形成的各種因素；之后,重點對與利潤總額形成的三大部分,即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查;最后，編制審計工作底稿,調整并審定利潤表中各構成項目的金額。2．假如董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標準是27％的稅率。你認為存在什么問題？違反了稅法的哪項規(guī)定？董平應如何提出審計調整意見？答:根據(jù)稅法規(guī)定,相應納稅所得額在1０萬元以上的公司一律執(zhí)行33%稅率;應納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率;應納稅所得額在３萬元以下的,執(zhí)行１8%稅率。申澤公司未審前應納稅所得額６00萬元（假定審核對的）,已超過１0萬元,不應執(zhí)行２7％稅率,而要按3３%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認:申澤公司應納所得稅１98萬元（600×33%）,實納１62萬元(600×２７%）,應補繳所得稅3６萬元,并建議申澤公司進行以下賬務調整:

借:所得稅

360００0

貸:應交稅金—應交所得稅

３６0000

三、綜合案例分析題

[資料］２0２3年3月10日審計人員對ＳＹ公司２０23年的財務決算報告進行了審計，并采用了相應的審計方法對該單位貨幣資金的真實性進行了審查。在審查貨幣資金項目包含的庫存鈔票真實性時,審計人員一方面審閱了鈔票總賬和鈔票日記賬,并將兩者余額進行核對，2０2３年12月31日兩者余額均為968.37。隨后，審計人員核對了２０2３年1月1日至３月10日的鈔票總賬和鈔票日記