2023年自考企業(yè)成本管理會計考試

第1章成本管理睬計概述1．１戰(zhàn)略、戰(zhàn)術與運營信息（選擇)戰(zhàn)略信息是指公司的高層管理者用來制定公司目的并評價這些目的是否已經(jīng)達成的信息。典型的戰(zhàn)略信息涉及公司整體以及各部門獲利能力的具體情況,未來的資金需求等。〔簡答]戰(zhàn)略信息的特性:①可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得.②對信息使用者的知識水平規(guī)定較高。③與進行長期決策相關。④所涉及的問題與公司整體相關。⑤通?；谔囟ㄇ闆r。⑥既有定量信息,也有定性信息。〔選擇〕戰(zhàn)術信息是指與中層管理者做出可用資源應當如何進行分派，以及如何有效使用這些資源等決策相關的信息。如勞動力與設備生產(chǎn)率、預算控制、差異分析以及鈔票流預測等信息都是戰(zhàn)術信息?！埠喆穑蓱?zhàn)術信息的特性:①信息大多來源于公司內(nèi)部。②對信息使用者的知識水平規(guī)定較低。③與中短期決策相關。④通常描述和分析個別部門或區(qū)域的活動。⑤通常基于常規(guī)情況.⑥只有定量信息.〔選擇〕運營信息是指基層管理者或監(jiān)管人員完畢其工作所必需的信息.這些信息使他們可以監(jiān)督公司各個部門的運營效率。運營信息涉及生產(chǎn)工入與設備的產(chǎn)量報告,每個工入的入工工時，每個工入完畢任務所花費的時間等信息。〔簡答」運營信息的特性：①信息完全來自于公司內(nèi)部。②非常具體。通常是沒有通過加工匯總的原始數(shù)據(jù)．③與中期目的相關.④與具體任務相關.⑤應連續(xù)編制和提供．⑥本質(zhì)上屬于定量信息.1.２決策過程〔選擇〕決策過程開始于對活動的計劃，結(jié)束于對這些活動的控制。計劃也許由高層或中層管理人員實行,而控制職能則更也許由基層或監(jiān)管入員實行。1.3財務會計與成本管理睬計的區(qū)別【簡答〕財務會計與成本管理睬計的區(qū)別：(表)財務會計與成本管理睬計┌─────────────┬──────────────┐│財務會計│成本管理睬計│├─────────────┼──────────────┤│財務會計提供公司一定期間│成本管理睬計是管理人員計劃││的經(jīng)營業(yè)績以及期末財務│和控制公司活動，并采用有效決││狀況│策的工具│├─────────────┼──────────────┤│根據(jù)法律規(guī)定,法入組織必須│法律沒有規(guī)定公司必須提供成││提供財務會計信息│本管理睬計信息│├─────────────┼──────────────┤│法律和會計監(jiān)管機構規(guī)定了│成本管理睬計信息的格式由各││會計信息的格式，從而有助于│公司自主決定││不同公司間的比較││└─────────────┴──────────────┘│財務會計采用整體原則,將企│成本管理睬計關注公司特定領││業(yè)看作一個整體．其關注總│域或活動。所收集的信息用于││體數(shù)量,如生產(chǎn)總成本.其最│幫助決策而不是作為最終結(jié)果││終結(jié)果體現(xiàn)為財務報表││├─────────────┼──────────────┤│大多數(shù)財務會計信息是以貨│成本管理睬計通常涉及非貨幣││幣表達的.事實上。年末財務│性信息。例如，管理者也許想知││報表是根據(jù)貨幣計量原則編│道銷售入員在某個月走了多少││制的.也就是說只涉及那些可│路.有多少客戶拜訪活動沒有成││以用貨幣計量的項目│功。這樣的信息將作為決策過│││程的一部分│├─────────────┼──────────────┤│財務會計在事件發(fā)生后,進行│成本管理睬計既涉及歷史數(shù)據(jù)，││歸納整理.重要資料根據(jù)相│也涉及涉及未來的預測數(shù)據(jù).││關的歷史數(shù)據(jù)進行計量│兩種信息均用于計劃和決策│││過程│└─────────────┴──────────────┘1.4成本管理睬計的性質(zhì)【名詞解釋]成本會計——收集組織內(nèi)部關于成本活動的信息,根據(jù)預算、產(chǎn)品成本等信息編制報表,將相關成本歸集到產(chǎn)品、服務和存貨中去?！策x擇I管理睬計——運用各種財務數(shù)據(jù)為使用者提供相關信息的會計。使用者可以運用這些信息做出決策、制訂計劃,并控制公司的活動。〔簡答〕成本會計最常見的要素涉及以下內(nèi)容:①生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務的成本。②與某個特定部門或地區(qū)的活動有關的成本.③公司整體、某個部門或地區(qū)獲得的收入。④公司整體、某個部門或地區(qū)取得的利潤。⑤公司提供的每一產(chǎn)品或服務的銷售收入與銷售成本之間的關系。⑥公司在會計期末持有的存貨的價值,涉及所有原材料、在產(chǎn)品（即部分竣工的產(chǎn)品）以及產(chǎn)成品.每一項目應單獨計價以便準確反映公司資產(chǎn)的構成情況。⑦對公司未來成本的預測.⑧實際生產(chǎn)成本與計劃生產(chǎn)成本之間的關系。第２章成本分類２.1直接成本與間接成本〔簡答〕產(chǎn)品或服務的總成本重要由三個要素構成:①原材料成本，指生產(chǎn)過程中使用的原材料。②人工成本,指與生產(chǎn)過程中雇用的勞動力相關的費用。③其他費用,指與生產(chǎn)相關的其他費用。例如電費、設備的折舊費、廠房的租金與稅費等?！埠喆稹澈喪鲋苯映杀九c間接成本。(l）直接成本是指可以采用追溯方式整體計入相關產(chǎn)品、服務或部門的成本。直接成本涉及:①直接材料,指那些已經(jīng)確知在生產(chǎn)過程中使用的材料。②直接入工，指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務必須支付報酬的勞動力成本。③直接費用,指都些制造產(chǎn)品必須整體滿足的費用．（2)間接成本或間接費用是指與生產(chǎn)過程相關，但是不也許采用追溯方式整體計入特定產(chǎn)品的成本。間接成本涉及:監(jiān)管入員的工資、維修成本、保險費等。它們不能采用追溯方式整體計入某個特定對象,因此必須采用特別方法對其進行分派．【名詞解釋〕直接材料成本——是指生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的所有材料成本。假如耗用的材料數(shù)量很少或者其成本可忽略不計.可以不計入直接材料成本?！久~解釋]直接人工成本——是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而必須支付給生產(chǎn)工入的所有工資。【名詞解釋〕直接費用——是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關的、且不能計入直接材料或直接入工的費用。直接費用通常指可列支費用。2.2間接費用【選擇、名詞解釋]制造費用——涉及所有的間接材料成本、所有的間接人工成本以及生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務時所發(fā)生的所有間接費用〔選擇、名詞解釋」間接費用——是指所有那些不能直接計入產(chǎn)品或勞務中的費用.制造費用也稱為間接生產(chǎn)費用?！策x擇、名詞解釋」管理費用——是指公司管理活動所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費用.涉及辦公設備的折舊費、管理人員的工資、租金、稅金、電話費以及清潔費等?！策x擇、名詞解釋」銷售費用——是指為銷售產(chǎn)品或吸引顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其他間接費用。涉及打印費和產(chǎn)品目錄、報價單等辦公費用、支付給銷售團隊的工資和傭金、支付的廣告費以及銷售處與產(chǎn)品展覽室的租金、稅金和保險費等。【名詞解釋」配送費用——是指為保證將產(chǎn)品或服務發(fā)出或送達顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其他間接費用.涉及包裝成本、包裝人員、司機及送貨人員的工資,以及與倉庫設施相關的租金、稅金和保險費用?！裁~解釋」研究費用——是指為鞏固公司的市場份額而開發(fā)新產(chǎn)品或改良現(xiàn)有產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費用。涉及研究人員的工資以及與研究設施相關的租金、稅金和保險費?！久~解釋]開發(fā)費用——是指為建立保證研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利的系統(tǒng)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費用。涉及參與開發(fā)活動人員的工資以及與開發(fā)設施相關的租金、稅金和保險費。〔名詞解釋〕財務費用——是指保證公司有足夠資金進行連續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費用。涉及財務人員的工資以及與財務活動相關的辦公費、與財務辦公場合相關的租金、稅金和保險費。[案例分析]完全生產(chǎn)成本=重要成本+制造費用;完全銷售成本=所有生產(chǎn)成本＋管理費用＋銷售及配送費用+一般間接費用２.3固定成本與變動成本〔名詞解釋」固定成本：是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定的相關范圍之內(nèi)不會受業(yè)務量高低影響的成本。【名詞解釋」變動成本:是隨著業(yè)務量的變化而變動的成本。【選擇」同時包含固定成本成分和變動成本成分的成本稱為半變動成本.２．4成本中心、成本單位、利潤中心、收入中心和投資中心【名詞解釋〕成本中心——可以歸集成本的公司的一部分。它可以是一個部門,一臺機器,一個特定項目，產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品或需要分派的間接成本的集合。〔選擇〕將成本按生產(chǎn)數(shù)量計算而得到單位成本。成本單位涉及:火車上的座椅、醫(yī)院里的床位以及葡萄園里的酒瓶。．〔選擇」利潤中心與成本中心非常相似，但是它不僅考慮成本,也考慮銷售所取得的收入。多數(shù)情況下，利潤中心由許多成本中心構成。〔選擇〕收入中心只對與產(chǎn)品銷售相關的收入負責.〔選擇〕一般通過對比投資的實際回報與預期回報來評價一個投資中心成功與否。【選擇」成本中心、利潤中心和投資中心都稱為責任中心.2.5總成本、平均成本與邊際成本〔名詞解釋」平均成本:是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷售所有產(chǎn)品的實際成本。公式:平均成本=總成本／總產(chǎn)量【名詞解釋]邊際成本:每增長一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增長額。公式:邊際成本=生產(chǎn)(x+1)單位的產(chǎn)品的總成本一生產(chǎn)ｘ單位產(chǎn)品的總成本第3章成本性態(tài)3.1成本性態(tài)的重要性〔簡答〕成本性態(tài)可以定義為，當業(yè)務量水平變化時成本變化的方式。業(yè)務量水平也許與公司的不同方面聯(lián)系起來,涉及下面的部分或所有：①生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量。②銷售產(chǎn)品的數(shù)量．③接受訂單的數(shù)量。④生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量。３.2成本性態(tài)的表現(xiàn)形式〔名詞解釋」固定成本:通常可以被定義為不受業(yè)務量水平影響的一種成本。〔簡答〕作圖說明固定成本。在圖3-1中，固定成本起始于成本軸上，并且不隨業(yè)務量的增長而變化。這意味著,即使產(chǎn)量為零，公司也會發(fā)生固定成本。因此,其表現(xiàn)為一條水平直線。固定成本涉及以下內(nèi)容：①支付給高層管理入員的工資。②為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金。③機器設備的購置成本以及公司提取的相關折舊費〔簡答〕解析階梯成本并作圖說明。階梯成本是那些看上去固定,但會受限于一定業(yè)務量水平的成本。圖3-2說明了階梯成本如何受業(yè)務量水平變動影響。圖3－２表達了不同業(yè)務量水平下的固定成本.一旦達成一定的業(yè)務量水平,就有必要通過增長更多的設備或擴大廠房來提高生產(chǎn)能力。從而需要更多的資金投入,固定成本也隨之上升?！埠喆稹辰馕鲎儎映杀?并作圖說明。變動成本是指直接隨著業(yè)務量的變化而變化的成本,會計師通常會假設對于任何業(yè)務量,單位變動成本都保持不變。因此，不管產(chǎn)量規(guī)模如何,單位變動成本都是同樣的。這種關系可以通過圖３-3加以說明。圖3-3中的變動成本線起始于原點,表達假如產(chǎn)量為零,則變動成本也為零。當業(yè)務量上升時,變動成本以固定的速度上升，表現(xiàn)為一條直線．假如將圖3-3與原材料成本聯(lián)系起來，穩(wěn)定的變動成本是以穩(wěn)定的原材料價格和穩(wěn)定的材料用量為基礎的。假如公司可以獲得批量購買的折扣，則不屬于這種情況,由于此時材料成本會下降，變動成本也會隨之下降。然而,這種穩(wěn)定的關系仍然成立,可以通過圖3-4加以說明。圖3-4同時給出了獲得折扣前后的變動成本。3.3半變動成本〔簡答〕簡述半變動成本。半變動成本是既有固定成本特性又有變動成本特性的成本，因此它在某種限度上受業(yè)務量水平的影響。其重要內(nèi)容涉及：(1)收取固定服務費的同時也按耗用的數(shù)量支付變動費用的物業(yè)費等。(２)涉及公路稅、保險費等固定費用，以及燃料、維修費及服務費等變動費用?？梢杂酶叩忘c法來確認半變動成本中的固定成分和變動成分。這種方法通過考察業(yè)務量最高點與最低點處的總成本,來擬定固定成本和變動成本。為了應用這種方法，必須獲得下面的信息:(l)公司最高點業(yè)務量相應的總成本。(２)公司最低點業(yè)務量相應的總成本.(3）最高點業(yè)務量。(４)最低點業(yè)務量。通過下面的公式,運用上述信息可以計算出單位變動成本：單位變動成本=(最高點業(yè)務量的總成本一最低點業(yè)務量的總成本)/(最高點業(yè)務量一最低點業(yè)務量)然后就可以計算固定成本,公式如下:固定成本＝最高點業(yè)務量的總成本一(最高點業(yè)務量Ｘ單位變動成本)高低點法可以用圖3-５表達。圖3-5高低點法圖3－5表達了最高點和最低點業(yè)務量的總成本.距離a代表最高點與最低點業(yè)務魚之潤變動成本的增長值.這個數(shù)字就是計算單位變動成本公式當中的分子，也是計算單位變動成本的第一步。通常我們假設單位變動成本是不變的,因此我們可以計算出各種業(yè)務量下的變動成本。3.4成本性態(tài)的其他類型[案例分析]平均或單位變動成本可以用下列公式計算得出:總變動成本/總業(yè)務量＝平均變動成本平均或單位固定成本可以用下列公式得到:總固定成本/總業(yè)務量=平均固定成本相應的關系可以用圖3-６表達。圖3-６平均固定成本圖3－６中的平均固定成本連續(xù)下降.最初成本快速下降,但是隨著業(yè)務量的上升,平均固定成本下降的速度開始放慢,并且最終這種下降變得越來越不明顯。平均或單位總成本可以用下列公式表達:總成本/總產(chǎn)量=平均總成本相應的關系可以用圖3-7表達：可以看到,圖3-7中的總成本最初下降得非常快，說明產(chǎn)量較低時平均固定成本下降較快。當業(yè)務量上升后.平均總成本下降速度開始放慢.最終平均總成本的下降幅度幾乎可以忽略。〔簡答〕畫圖說明什么是規(guī)模報酬遞增，什么是規(guī)模報酬遞減。圖3－8中,變動成本的最初變化很大，但是當業(yè)務量上升后，成本的變化越來越小。這與制造過程中的成本節(jié)約有關，有時候叫做規(guī)模報酬遞增成本圖3－8隨著業(yè)務且的上升.變動成本的變動幅度越來越小圖3-9中，變動成本的最初變化很小,但是隨著業(yè)務量的上升,成本的變化越來越大。這也許與制造過程中的成本增長有關,有時候叫做規(guī)模報酬遞減。圖3-9隨業(yè)務量的上升.變動成本的變動幅度越來越大3.5影響業(yè)務量與成本高低的因素〔簡答〕業(yè)務量變化對成本的影響限度也許受以下因素的影響:①公司在多大限度上作為勞動密集型制造商進行運營。②管理方式會影響成本增長的限度。③公司在多大限度上滿負荷或接近滿負荷地運營。④一些外部因素,如經(jīng)濟狀況產(chǎn)生的影響。⑤員工的素質(zhì)及態(tài)度是公司成本的重要影響因素。第4章成本要素4.1概述4．2材料成本〔選擇〕公司所持有的存貨涉及以下部分或所有內(nèi)容:原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、竣工產(chǎn)品〔簡答〕存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容涉及：①預訂存貨。②購買存貨。③收取存貨。④儲存存貨.⑤將存貨發(fā)送給銷貨商并保持合適的存貨水平?！竞喆稹潮仨殞Υ尕洺钟辛窟M行控制，重要因素在于:①持有大量的存貨．成本昂貴且浪費，由于公司本來可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。②假如公司存貨耗盡,生產(chǎn)將受到干擾，會導致潛在的利潤損失。③儲存存貨會增長公司額外的成本④長時間持有的存貨也許會變質(zhì)或報廢，從而導致大量浪費。〔簡答〕持有存貨的重要因素有:①保證有足夠的存貨滿足竣工產(chǎn)品的意外需求.②在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間提供一個緩沖。③可以獲得也許的批量采購折扣。④可以應對材料供應方面的季節(jié)性波動.⑤可以解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。⑥有助于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)。⑦作為生產(chǎn)過程的一個重要部分,例如,葡萄酒需要儲藏一段時間才干發(fā)酵。⑧在通貨膨脹時期,可以作為對未來價格上漲的一個對沖?！埠喆稹古c購買和持有存貨相關的成本涉及：(1)持有成本涉及下列要素:①儲存存貨的成本以及監(jiān)測存貨水平的成本.②用于購買存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費用。③為保護存貨而發(fā)生的保險費用。④假如存貨報廢而發(fā)生的成本.⑤假如存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的成本,涉及浪費成本和處置成本。(2）訂貨(獲得)成本涉及:①與訂貨或接受訂單有關的管理與辦公費用。②運送貨品發(fā)生的運送費。③公司自己生產(chǎn)存貨的成本,而不是從外部供應商那里采購。(3)缺貨成本是指當公司存貨耗盡而發(fā)生的相關成本。缺貨成本涉及:①公司銷售量受到損失而發(fā)生的成本。②不得不緊急訂貨以補充存貨的成本。③生產(chǎn)停工損失.例如機器不得不進行額外維護的成本。④工人停工帶來的成本。⑤公司聲譽和形象受損所帶來的成本。〔案例分析〕最常用的存貨量控制涉及：①再訂貨點(ROL)——是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平。公式：再訂貨點=今存貨的最高耗用量Ｘ收到訂貨的最大間隔時間最大間隔時間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時間間隔。②最低(緩沖)持有量：是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。公式：最低持有量=再訂貨點－(平均耗用量X平均間隔時間)③最高持有量：是指存貨持有量達成了導致公司資源潛在浪費的水平．它與公司儲備能力的增長有關，會導致額外成本的增長。最高持有量=再訂貨點+再訂貨量-（最低耗用量X最低間隔時間)④再訂貨量:是指公司達成再訂貨點時需要采購的存貨量。在一個簡樸的存貨控制系統(tǒng)中,它是最高持有量與最低持有量之間的差.公式:再訂貨量=最高持有量-最低持有量⑤平均存貨量：是指公司在多數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量．公式:平均存貨量＝緩沖持有量＋1/2再訂貨量〔案例分析」經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計算經(jīng)濟訂貨量。這種機制假設平均存貨量總是等于再訂貨量的一半,那些持有安全儲備存貨的公司不合用于這種機制。這種機制通過考察存貨持有成本與訂貨成本之間的關系來擬定最低存貨總成本。假如訂貨量較小且訂貨頻繁,則訂貨成本會增長，但存貨持有成本較低。假如訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲存成本會上升。上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升,而訂貨成本是下降的．在兩條線的交點處,存貨持有成本等于訂貨成本,此時.存貨總成本達成最低，因此這一點就是經(jīng)濟訂貨量.經(jīng)濟訂貨量可以通過下列公式加以推導：EＯQ=根號下(2CD／H)其中:C=單次訂貨成本；D=一定期間內(nèi)的存貨需求量;H=一定期間內(nèi)單位存貨的持有成本〔簡答]可使用的其他存貨控制系統(tǒng)涉及:①對存貨的訂貨周期進行定期評估.②兩箱系統(tǒng).是指將采購的存貨放入兩個箱子,當其中一個箱子中的存貨耗盡時再開始訂貨。③ABC分類法。是指根據(jù)存貨的單價將存貨進行分類。A類存貨較為昂貴，因此對其進行較嚴格的控制,以減少存貨成本。C類存貨較為便宜,公司以較低的成本持有大量的這類存貨,因此對其使用嚴格控制且管理費用較高的存貨控制方法是不恰當?shù)摹＂芘晾弁?8０／20)分類法.基于對存貨價值與存貨數(shù)量之間關系的記錄分析發(fā)現(xiàn),多數(shù)情況下，80%的存貨價值其數(shù)量只占20％,因此公司應當將精力集中于高價值存貨的有效控制?！裁~解釋、簡答、案例分析]會計師可以選擇多種方法計算發(fā)出材料的成本,但是最常用的有先進先出法（ＦIＦO)、后進先出法(LIFＯ)以及加權平均法。(１）先進先出法。假設所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進行計價.先進先出法的優(yōu)點涉及:①先發(fā)出舊存貨符合邏輯,這樣可以避免其變質(zhì)或報廢。②容易理解。③剩余存貨的計價將更接近于也許的重置成本．先進先出法的缺陷涉及:①應用該方法比較花費時間，特別是當公司多批次按不同價格購入存貨時。②管理入員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算同類材料的成本，決策變得困難起來。③假如存在較高通貨膨脹,發(fā)出存貨的價值將與當前市場價值相差甚遠。(２)后進先出法。假設所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進行計價.后進先出法的優(yōu)點涉及:①發(fā)出存貨將按照更接近于當前市場價值的價格進行計價。②管理者會對當前價格更加了解，由于發(fā)出存貨的成本更接近于當前價格。這也許會更有助于進行有效決策。后進先出法的缺陷涉及:①對這種方法理解起來略有困難,由于也許會發(fā)出多批存貨以滿足總需求。②決策也許會更加困難,由于存貨價格的不同以及存貨品理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會先發(fā)出的事實與成本計價方法不同。（3)加權平均法。該方法規(guī)定對公司持有的所有存貨計算平均成本。每當收到新的存貨時，就需要重新計算一次平均成本.發(fā)出的存貨與剩余存貨的單位成本相同。計算平均成本的公式如下:存貨的平均成本=收到的存貨總成本/收到的存貨總數(shù)量加權平均法的優(yōu)點涉及:①材料價格的任何波動都會被平滑掉,從而簡化決策。③比先進先出法和后進先出法更簡樸，由于不需要確認存貨的不同批次。加權平均法的缺陷涉及：①計算出的價格與實際成本不符,并且當價格波動較大時會變得更加復雜。②假如存在通貨膨脹,平均成本的計算滯后于實際價格波動，不利于核算的及時性。4.3入工成本〔選擇」生產(chǎn)率,可以將其定義為對生產(chǎn)預期產(chǎn)量水平的勞動力效率的一種衡量。【案例分析〕衡量勞動力效率的指標:生產(chǎn)率(或效率）=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預計工時/生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時生產(chǎn)能力比率=實際工時/預算工時生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預計工時／預算工時這三個指標有如下聯(lián)系:生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)率（或效率)Ｘ生產(chǎn)能力比率[簡答」用于計算員工工作報酬的薪酬計劃涉及：(l)計時工資:用于支付按工作時間計算的員工工資。優(yōu)點：在于使用簡便,員工也更樂意接受,由于這會令他們的收入穩(wěn)定。在執(zhí)行復雜或困難的工作時，雇主也樂意使用這種薪酬計劃，由于員工不會匆忙完畢工作,從而能保證工作的高質(zhì)量。(2)計件工資:在這種工資核算方法下,員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報酬。有時候按照生產(chǎn)的數(shù)量支付工資是一種簡樸的激勵計劃，由于員工生產(chǎn)的數(shù)量越多，獲得的報酬越高。問題.①它也許不受員工的歡迎,由于假如機器出現(xiàn)故障而員工無法工作時,們也將得不到基本工資。同時員工也許加快工作速度,也許導致產(chǎn)品質(zhì)量減少.②這種機制在員工中會引發(fā)嫉妒，由于最能干的員工將比其他入賺取更多錢。貿(mào)易聯(lián)合會一直對計件工資機制表達懷疑，由于假如工資率設立得太低也許會給員工帶來低標準的生活。(3)傭金:這種計酬方法通常用來支付銷售入員的工資,與計件工資非常相似，將按銷售額的一定比例支付傭金.（４）費用:這是一種為完畢約定的工作而支付的一次性報酬。費用金額在工作開始時就約定好，取決于工作耗用的時間及工作的難度.典型的費用是付給職業(yè)工作者的報酬,例如建筑設計師、律師等。(5）額外福利:額外福利是工資或薪金之外的福利,涉及個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具。在高管人員的薪酬中,額外福利顯得特別重要，通常是聘用過程中談判的重要議題。通常認為，為員工提供額外福利而不是高工資，對雇主來說會獲得更高的成本效率，員工則更喜歡它們，由于這么做意味著他們在公司中達成了某種地位。然而，提供額外福利也許會在員工中引發(fā)嫉妒,在某些情況下額外福利會帶來納稅義務?！埠喆稹辜钣媱澘梢苑譃槿?(1)個入激勵計劃為達成所設立的個人目的的員工提供獎勵。（2)集體激勵計劃為達成目的的團隊提供獎勵。引入了新的工作方式或雇用了新的員工，也許會給公司帶來一定問題，由于這時集體活力將發(fā)生變化，這個集體也許完不成目的．“好”員工也許會認為自己沒有得到公平對待,由于他們不得不與生產(chǎn)率低的員工一起分享獎金。(3)全廠范圍的激勵計劃為達成目的的整個工廠提供獎勵。管理層有時喜歡這種計劃,由于它減少了部門間引發(fā)嫉妒的也許性，并且員工更也許認同公司及公司目的。然而,這種計劃也也許存在問題，由于一些認為個人努力沒有被認可的員工會故意見，他們也許會變得悲觀?！埠喆稹秤脕砑顔T工的一些典型的激勵計劃有：①計件工資計劃。產(chǎn)量超過目的時提供獎勵。獎勵與超過目的的額外產(chǎn)量有關,并為超過目的的每件產(chǎn)品支付獎勵。②高工資率計劃．按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資,這種高工資率超過該行業(yè)正常標準。③日工作量法。是計酬的另一種方法,它解決了計件工資的某些問題。該計劃以一個工作班次所能達成的標準水平為基準。假如員工達成了這一基準就會賺取約定的固定工資。這意味著其收人是穩(wěn)定的，并能更好地計劃未來生活。管理層可以更好地做薪酬預算，而更加穩(wěn)定的產(chǎn)出水平令協(xié)調(diào)工作變得更加容易。④利潤共享。指將公司所賺取的一部分利潤付給員工。⑤業(yè)績相關支付計劃。直接將員工的年薪與他們的工作業(yè)績聯(lián)系起來。這一計劃涉及對員工個人工作業(yè)績的評價,然后將員工歸人不同等級的業(yè)績類別中。只要員工生產(chǎn)的產(chǎn)量達成業(yè)績類別規(guī)定水平，他們就會得到該類別所相應的獎勵。⑥時間節(jié)約計劃:為成功地在低于標準的時間內(nèi)完畢工作的員工提供獎勵。這是激勵個人并提高生產(chǎn)率的一種非常有效的辦法，但它會誘使員工倉促完畢工作而生產(chǎn)出低質(zhì)量的產(chǎn)品。⑦遞延股票信托計劃：在這種計劃下,公司將利潤的一部分付給一個公司內(nèi)部用于購買股票的信托基金。然后這些股票按約定的比例被分派給員工。（選擇）閑暇時間:對損失的生產(chǎn)時間的計量,由于在這段時間里沒有生產(chǎn)。既也許是由材料短缺等可控因素引起,也也許因電力供應問題等不可控因素導致。閑暇時間比率=閑暇小時數(shù)/總的生產(chǎn)小時數(shù)X100％勞動力周轉(zhuǎn)可以定義為離開公司或加入公司的員工數(shù)量,以總勞動力的比例表達勞動力周轉(zhuǎn)率＝員工更換的數(shù)量/這段時間的的平均員工數(shù)量X１00％發(fā)生勞動力周轉(zhuǎn)的因素也許是不可避免的,如退休、生病、移民，也也許是可控的，如低工資引起低的工作積極性,復雜的激勵計劃被員工所誤解.勞動力周轉(zhuǎn)會產(chǎn)生成本，可將其分為更換成本和防止成本4.4間接費用與完全成本法更換成本:涉及招聘成本、培訓成本以及在招聘過程中產(chǎn)生的損失成本。防止成本:公司為保證人員不離開而承擔的成本，涉及提高福利服務成本,如幼兒園設施以及非捐贈性退休金計劃。〔簡答〕簡述完全成本法的目的及含義。完全成本法的目的是——將公司所有間接成本恰本地分派給某一產(chǎn)品、服務或部門。這樣可以將成本中心對公司賺錢能力的奉獻描繪得更加精確。從而對的計算出每個產(chǎn)品的實際成本，然后與其銷售收入相配比?！策x擇〕出于完全成本法的目的,通常將要分攤的間接費用劃分為三類,即制造費用、管理費用及銷售費用與配送費用、假如公司采用完全成本法，應當將制造費用計入重要成本。4.5邊際成本〔選擇〕邊際成本可以定義為每增長一件產(chǎn)品所帶來的總成本的增長額.〔案例分析〕邊際成本法在計算銷售成本時只計算變動成本。該產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后，得到這件產(chǎn)品的邊際奉獻。邊際奉獻可以定義為銷售收入減去變動成本的余額。邊際奉獻減去固定成本后,可據(jù)以判斷公司是否賺取了利潤。因此損益可以通過下式計算:損益=總邊際奉獻-固定成本假如總邊際奉獻大于固定成本，公司將賺取利潤;假如總邊際奉獻小于固定成本，公司則產(chǎn)生虧損。邊際成本法與完全成本法對賬面存貨計價的解決不同。使用邊際成本法時,賬面存貨按照生產(chǎn)的邊際(變動）成本計價,涉及直接材料成本、直接人工成本以及變動制造費用。邊際銷售成本涉及邊際生產(chǎn)成本以及任何變動銷售與配送費用,如傭金?！埠喆穑萜猛耆杀痉ǖ睦碛缮婕?（１)固定成本是生產(chǎn)過程的一個必要要素,因此,將其作為成本分派給竣工產(chǎn)品更加公允。(2)用這種方法得到的存貨價值與財務會計師編制的財務會計報表中的相關數(shù)據(jù)更接近。（3）假如公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個別邊際奉獻率不能清楚地說明是否所有填補了固定成本?！埠喆稹称眠呺H成本法的依據(jù)涉及:(1)它比完全成本法更容易操作.(２)不存在按主觀的標準分攤固定成本的問題.(3)變動生產(chǎn)成本對于存貨的計價更加真實。（４)是一種更有用的決策工具,由于對銷售量的不同估計使未來損益的計算更加精確。(5)邊際成本法更關注銷售尹生產(chǎn)的增長所帶來的利潤。90－6０－30技術:是指當存貨量下降到60單位時，將訂購30單位的存貨,因此存貨水平恢復到90單位的最高水平。重置成本法:對發(fā)出材料按重置成本計價的方法。這樣保證了發(fā)出存貨的價值與市場價格更加一致,但是對管理層來說比較困難,并且不符合國內(nèi)稅務局的有關規(guī)定。高進先出:對當前存貨按最高價格進行計價的方法。次進先出：是指按公司將購買的下一批材料的價格設立發(fā)出存貨的價格。這種方法的優(yōu)點是使存貨價值更新最快,但是管理起來非常復雜。預計分派率:用于按照連續(xù)的原則分派間接費用的指標?！圃熨M用填補率:是預計分派率的另一稱謂。邊際銷售成本:涉及生產(chǎn)邊際成本以及任何變動銷售與配送費用,如傭金。第５章成本核算系統(tǒng)5.1工作成本法、分批法與協(xié)議成本法【名詞解釋〕工作成本法:是計量完畢一個特定訂單或協(xié)議的成本的核算系統(tǒng).通常該工作工序短，并且在完畢產(chǎn)品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。〔選擇]有時候生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標準,公司需要花費額外的成本修復產(chǎn)品.這些成本叫做糾正成本。［選擇]成本加成法將目的利潤以加成比例的方式加到預計的成本上?！埠喆稹吵杀炯映煞ǖ膬?yōu)點涉及:①公司清楚地知道銷售每一單位的產(chǎn)品帶來的利潤.②設立的利潤水平保證銷售價格具有競爭力，從而可以使銷售量達成合理的水平。〔簡答〕成本加成法的缺陷涉及:①公司沒有動力控制成本水平，由于利潤水平由成本決定，只要完畢了銷售,利潤水平就有保障。②數(shù)字是估計出來的，假如業(yè)務量水平存在重大差異，制造費用將會被過高或過低地分攤。③也許存在無效率和浪費。④價格也許會固定在一個很高的水平上,從而導致銷售量的下滑?！埠喆稹硡f(xié)議成本法的特點有:①需要在供應商與客戶之間簽署正式的協(xié)議,涉及將要完畢的工作的具體情況、時間跨度、工作的所有報價和中期付款的細節(jié)以及違約罰款等．②協(xié)議載明的工作要完全按客戶的特殊規(guī)定來完畢。③相關工作也許連續(xù)很長時間,因此也許會跨越幾個會計期間。④多數(shù)協(xié)議與建筑項目有關，因此執(zhí)行的工作需在客戶所擁有的場地進行.⑤基于在那里永續(xù)工作的原則,成本控制過程重要是由供應商方面的入員在工作地點進行的。〔簡答〕協(xié)議成本法也許帶來許多潛在的困難，涉及:①工作規(guī)模規(guī)定幾種通常作為制造費用考慮的項目作為直接生產(chǎn)成本計入該項目,涉及對場地的安保與監(jiān)管，特定設備的租金以及廠房的折舊費等。②由于上面提到的分類,工作的間接成本會相對較低。②由于設備也許損壞及材料浪費，會產(chǎn)生成本控制問題。④假如該項工作連續(xù)時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題。5．2工序成本法〔簡答」簡述工序成本法的含義及特點。工序成本法是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不也許計算個別產(chǎn)品成本時采用的一種成本核算方法。工序成本法有許多特點,涉及:①生產(chǎn)過程的前一個環(huán)節(jié)的產(chǎn)出將作為下一個環(huán)節(jié)的投入。②由于浪費或損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的。③由于產(chǎn)品通常是混合在一起的,因此很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開來,這樣就很難估算竣工產(chǎn)品的價值。④生產(chǎn)工序通常可以發(fā)明副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品．〔選擇〕正常損失是指預期發(fā)生的沒有帶來成本的損失。非正常損失是指實際損失超過預期損失并應計算其成本的損失。非正常收益是指實際損失低于預期損失，表現(xiàn)為負的成本損失。與工序成本法有關的兩個難題是:殘料與處置成本。〔簡答〕分批核算成本法中會有殘料發(fā)生，由于在生產(chǎn)工序中會出現(xiàn)損失或損壞。有兩種會計方法可以確認出售殘料的收入:①簡樸地將出售收入計入當期的總收入。②將殘料收入從當期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除?！策x擇」聯(lián)產(chǎn)品是指單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品。它們在到達工序的某一階段,即分離點之前彼此之間不能加以區(qū)別。副產(chǎn)品是指隨著主產(chǎn)品（目的產(chǎn)品)而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。它們只有極小的銷售價值。〔簡答〕副產(chǎn)品的銷售收入不也許很大，因此實踐中通常不對它們進行單獨的成本核算?？梢詫⑷〉玫氖杖肟醋鲗镜囊环N獎勵。四種解決這種收入的方法:①在抵減副產(chǎn)品營銷成本之后,將副產(chǎn)品的銷售收入計入主產(chǎn)品收入中去。②將副產(chǎn)品的收入單獨核算，并結(jié)轉(zhuǎn)到當期損益。③將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品銷售成本的扣減項。④將副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣咸。可變現(xiàn)凈值是副產(chǎn)品的收入與分離后的成本之差。5.3服務成本法〔選擇］服務成本法是擬定所提供的服務而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法,有時也叫功能成本法?！埠喆稹撤张c產(chǎn)品的區(qū)別表現(xiàn)在以下方面:①服務是無形的，服務提供者有許多無形的表現(xiàn)方面,如每個入的個性．②提供服務與消費是同時進行的，因此在消費之前無法進行考察，或者在提供服務之后無法規(guī)定退服務費。③容易消失而不能儲存,因此不太也許看到進展中的工作。④服務也許會因顧客的需求而出現(xiàn)微小變化,因此容易表現(xiàn)出不同。加成比例：一個可接受的利潤水平，表達為銷售成本的一定比例。一批:所有完畢一定數(shù)量的產(chǎn)品集合，可以將一批中每件產(chǎn)品構成的總成本歸集起來。施工款:是對已經(jīng)完畢的工作的付款。施工款將按照完畢工作的價值占所有協(xié)議報價的比例作為基準,完畢的工作要通過獨立專家的證實并簽署進度報告。保存金:是指客戶截留的當項目完畢時付給供應商的資金。殘料:工序成本法中會有殘料發(fā)生,由于在生產(chǎn)工序中會出現(xiàn)損失或損壞。處置成本：當不得不處置損失時就會發(fā)生處置成本，如也許會有一些有害的廢料。處置成本應當計人工序成本。共同成本：是指同時生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品而發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)成本?？勺儸F(xiàn)凈值：是指副產(chǎn)品的收人減去分離后的成本之差。第6章決策6.1本量利分析〔選擇〕本量力分析是對成本、利潤與業(yè)務量各種水平之間互相關系進行研究的分析方法?！舶咐治觥硴p益平衡點就是總成本等于總收入的業(yè)務量水平。損益平衡點(BEP)可以用下面的公式計算:損益平衡點=固定成本總額/單位邊際奉獻損益平衡點銷售額也可以用下列公式計算:損益平衡點的銷售額=規(guī)定的邊際奉獻(固定成本）/利量比說明了當業(yè)務量水平發(fā)生變化時利潤水平是如何變化的。利量比＝單位邊際奉獻/銷售單價〔名詞解釋〕安全邊際:是指預計的銷售收入與損益平衡點的銷售額之差,可以表達為銷售量、預計銷售量的比例或預計銷售收入的比例。〔簡答」畫出損益平衡圖,并簡要說明。損益平衡圖是用圖形來表達不同業(yè)務量下的成本與收入之間的關系,如圖6一l所示?？梢杂盟鼇碛嬎悴煌瑯I(yè)務量水平下公司希望達成的銷售量、成本、收入及利潤或損失水平?？v軸表達成本與收入,橫軸表達銷售量。銷售收入線從原點出發(fā)，以固定斜率上升直至達成所有產(chǎn)出能力。固定成本線是水平的，由于固定成本不隨業(yè)務量的上升而變化?？偝杀揪€開始于固定成本線初端,按固定斜率上升，表達變動成本穩(wěn)定上升直至達成所有產(chǎn)出能力。損益平衡點位于收入線與總成本線的交點。安全邊際表達為預計銷售量與損益平衡點銷售量之差.６.2投資評價〔簡答」有多種方法可用于投資決策。這些方法涉及:①回收期法。②平均報酬率法。③折現(xiàn)的鈔票流量法，涉及凈現(xiàn)值法和內(nèi)部報酬率法。〔案例分析」回收期法是投資評價方法中最簡樸的一種方法,指的是通過計算收回初始投資額所需要的時間來評價投資決策是否可行的方法。決策的原則是,擁有最短投資回收期的項目要優(yōu)于投資回收期更長的其他投資項目?！舶咐治觥称骄鶊蟪曷视嬎愕氖峭顿Y項目的平均盼望報酬，表達為投資項目初始成本的一定比例。一個用于計算平均報酬率的簡樸公式為:平均報酬率=年凈收益／初始投資額X100%假如報酬率高于初始資金的成本率，并高于將該資金進行其他項目的報酬率，那么公司就應當考慮這項投資。更復雜的情況要考慮投資固定資產(chǎn)的折舊費以及投資項目的殘值。修正后的平均報酬率的公式為：平均報酬率＝（平均凈收益(利潤）一年折舊費）／（初始投資成本一殘值)Ｘ10０%上述公式計算的公司實際投資回報更加準確。平均報酬率的重要缺陷是沒有考慮貨幣時間價值，即未來某階段收到的資金價值并不等于現(xiàn)在收到的等量資金價值.這個問題可以通過使用折現(xiàn)的鈔票流量法得以解決?！策x擇】折現(xiàn)的鈔票流量法是考慮資金時間價值的一種投資評價方法，其重要考慮兩個因素：時間的長度和當前的利率。［簡答］凈現(xiàn)值法試圖找到按當前價格表達的未來鈔票流的總價值。這種方法涉及五個環(huán)節(jié):①擬定投資的有效壽命。②擬定公司相關的鈔票流入量與鈔票流出量,如初始投資成本。假如存在通貨膨脹,未來的鈔票流入量和流出量都需要折現(xiàn).③擬定對的的折現(xiàn)率,通常做法是使用當前的銀行利率.④使用恰當?shù)恼郜F(xiàn)率計算該項目使用壽命期內(nèi)收到的每筆收入的現(xiàn)值.總的鈔票流入量的現(xiàn)值抵減初始投資成本即得到凈現(xiàn)值.假如凈現(xiàn)值是正的，應當考慮該投資項目;假如凈現(xiàn)值是負的.就要拒絕該投資項目。⑤比較互相排斥的項目的結(jié)果,選擇凈現(xiàn)值最高的項目。［選擇〕內(nèi)部報酬率是計算項目獲得的報酬率的一種折現(xiàn)的鈔票流量法。6.３定價決策〔簡答]不同公司的經(jīng)營目的不同，重要涉及:①賺錢能力。②報酬率。③成長性。④競爭。⑤市場份額?！久~解釋〕撇脂定價法:這種定價策略通常意味著公司開發(fā)了一種需求量很大的創(chuàng)新性和時尚性的產(chǎn)品。在供貨量達成較高水平之前，價格都可以很高。一旦開發(fā)這種產(chǎn)品的公司或進入該市場的競爭者提高了商品的供應量,就應調(diào)低價格。〔名詞解釋〕滲透定價法：運用低價格擴大市場份額,從而向市場滲透;也可以在市場上推出生命周期長并有增長潛力的新產(chǎn)品.〔名詞解釋〕混合定價法：這種定價法最初使用撇脂定價法,然后當競爭加劇后，減少價格?！埠喆稹褂脠D形表達出撇脂定價法、滲透定價法與混合定價法的區(qū)別。圖6一２中,撇脂定價法始于高價,然后加以調(diào)整以適應市場的變化。滲透定價法則初始就采用低價策略,并保持不變，直到產(chǎn)品扎根于市場。混合定價法最初用撇脂定價法,當競爭加劇后,減少價格。〔選擇、名詞解釋〕差別定價法:這種方法對于同一種產(chǎn)品在不同地區(qū)或細分市場，采用不同的銷售價格．大客戶通常由于購買量大而獲得折扣，而小客戶則付全價。假如購買者居住在偏遠地區(qū),則需要額外的配送費用，這些成本也許轉(zhuǎn)嫁到顧客身上。諸如天然氣、電和電話的價格也許會隨著使用時間的不同以及是居民使用還是商業(yè)使用而不同。〔選擇、名詞解釋〕促銷定價法:這種方法制定的價格比正常要低．該方法可以在新產(chǎn)品投放市場或提高現(xiàn)有產(chǎn)品的市場占有率時使用。提供特價商品通常是超市的特性之一。〔簡答〕簡述邊際成本定價法的含義。邊際成本定價法是有閑置生產(chǎn)能力的公司通常使用的一種方法。意味著他們在某一階段沒有用完所有的資源，因此原本可以生產(chǎn)更多產(chǎn)品。無論公司的資源是否得到充足運用，固定成本都會發(fā)生。這些成本可以用產(chǎn)品銷售收入來補償。假如公司有額外的業(yè)務，在為這些額外業(yè)務定價時可以忽略固定成本．只要收入超過其變動成本，那么這些額外的生產(chǎn)就會產(chǎn)生利潤。額外的銷售收入(又稱邊際收入)超過邊際成本(變動成本）產(chǎn)生的利潤可以抵減一些固定成本。[選擇］協(xié)商(或靈活)定價法,對于行業(yè)市場或街頭小販來說，這種方法很常見。價格由潛在的顧客提出．而賣方則計算他自己的報價。由于顧客需求量大,或者特別因素,或者業(yè)務的運作模式，價格也許發(fā)生變化。潛在的顧客要討價還價，賣方也許減少最初的報價。潛在的顧客也許會去其他地方詢價，然后返回來接著討價還價．價格、質(zhì)量及送貨時間是這類談判中的重要因素。〔選擇〕統(tǒng)一或系列定價法，這種方法向每一位顧客報送統(tǒng)一價格，沒有折扣。〔簡答〕運用圖形描述在市場定價法下，豁求和供應變化對市場價格的影響。假如經(jīng)濟學家不使用實際數(shù)據(jù)作圖,均衡價格與銷售量將用恰當?shù)淖帜复砥鋬r值—P、Q或氏、Q。.如圖6－3所示。建立起來的市場價格及產(chǎn)量不會永遠保持不變.需求量會變化,供應量也會變化。假如發(fā)生了這種情況，需要畫新的供求曲線,以建立修正后的均衡點。圖6-４說明了需求量發(fā)生變動的情況。Ｄ0表達最初的需求曲線,與最初的供應曲線相交產(chǎn)生均衡點Ｐ0、Q0。假如需求上升，則出現(xiàn)了新的需求曲線D１。這條線與供應線交于不同的點，因此需求變化的結(jié)果是價格上升到P１,成交量上升至Q1,.因此,需求的上升導致價格與成交量及銷售的上升.假如需求下降，則會產(chǎn)生相反的影響，如圖6－5所示。D0表達最初的需求曲線，它與最初的供應曲線相交產(chǎn)生均衡點Ｐ0、Q0．假如需求下降,則出現(xiàn)新的需求曲線D1。這條線與供應線交于不同的點,因此需求變化的結(jié)果是價格下降到PI而成交量也下降到Q,。因此,需求的下降導致了價格與成交量及銷售的下降。實際中,供應也也許發(fā)生變化。圖6-6說明了假如供應下降將會發(fā)生什么。D１表達最初的需求曲線，它與最初的供應曲線相交產(chǎn)生均衡點P,、Ｑ:。假如供應下降，則出現(xiàn)新的供應曲線S２.這條線與需求曲線相交于不同的點,因此供應的下降導致價格上升到P2而成交量下降到Q2.因此,供應的下降導致了價格的上升與成交量的下降。假如供應上升則產(chǎn)生相反的影響,如圖6-7所示。D1表達最初的需求曲線,它與最初的供應曲線相交產(chǎn)生均衡點P1、Q1。假如供應上升.則出現(xiàn)新的供應曲線S2。這條線與需求曲線相交于不同的點，因此供應的上升導致價格下降到P２,而成交量上升到Ｑ2。因此,供應的上升導致了價格的下降與成交量的上升。市場將會在顧客與生產(chǎn)商之間傳遞信號，使得資源可以按需求進行分派。價格是產(chǎn)品價值的信號,因此假如顧客增長對某種產(chǎn)品的需求，價格將會上升，而生產(chǎn)商希望按高價格銷售更多產(chǎn)品，這會讓資源向這類產(chǎn)品或服務轉(zhuǎn)移。然而,當價格下降時,意味著顧客需求下降，因此生產(chǎn)商將通過度派更少的資源給這類產(chǎn)品或服務而進行回應.因此,使資源進行最優(yōu)配置的努力不斷進行并達成市場均衡。在現(xiàn)實世界里，影響供求的因素是不斷變化的，市場很少可以達成上述模型中的均衡狀態(tài),供需總是試圖達成均衡。供需也會受到政府等其他因素的影響。[案例分析」圖６－8中總收入線連續(xù)上升,但是上升的速度并不固定,由于有必要減少單價以獲得更高的銷售量。單價乘以銷售量可以得到總收入。單價也叫做平均收入?？偝杀揪€連續(xù)上升，但是在銷售量水平較高時,其上升速度加快了，由于大批量生產(chǎn)使成本快速增長。用銷售量乘以單位成本可以得到總成本。單位成本也叫做平均成本。當平均收入與平均成本的差最大時．公司的利潤最大。即圖.6-8中兩條線距離最大處,即銷售量水平為M的A、B處。同樣的銷售量水平可以通過不同的方法導出?？梢杂眠呺H收入和邊際成本進行推導。邊際收入可以定義為銷售量每增長一單位時總收入的增長額。在正常情況下,邊際收入會隨著銷售量的增長而下降,由于為了獲得較高的銷售量，有必要進行降價。邊際成本可以定義為生產(chǎn)量每增長一個單位時總成本的增長額。在正常情況下.邊際成本將隨著產(chǎn)量的上升而上升，由于這時公司的資源將趨向滿負荷。假如某種產(chǎn)品的邊際收入超過邊際成本,公司的利潤將增長。多制造并銷售一個單位的產(chǎn)品會增長利潤,但最終會到達邊際收入與邊際成本恰好相等的那一點。在這一點，公司的利潤將達成最大.由于再多生產(chǎn)或銷售一個單位的產(chǎn)品帶來的收入將低于其成本，即發(fā)生虧損。因此利潤最大化時的銷售量發(fā)生在邊際成本等于邊際收入的這一點。第7章預算與業(yè)績評價7.１預算過程【名詞解釋〕預算:成本管理睬計工作的一項重要內(nèi)容。可以將預算定義為，給定期期內(nèi)對計劃收入、費用、資產(chǎn)負債與鈔票流量等的定量表述?！埠喆稹愁A算的重要目的是：①協(xié)調(diào)不同部門的行動.達成統(tǒng)一計劃。②為部門經(jīng)理提供從總預算分解的具體目的.③通過比較實際結(jié)果與預算目的,引入控制系統(tǒng)。④建立可以用于未來預算業(yè)務的計劃框架?！埠喆稹雇暾念A算過程為:銷售預算、竣工產(chǎn)品存貨預算~生產(chǎn)預算~資源預算（材料、設備、入工)~材料存貨預算、材料采購預算~間接成本預算~總預算(利潤表、資產(chǎn)負債表).〔選擇〕預算控制過程涉及公司對未來的展望、公司希望達成的目的以及如何實現(xiàn)這些目的。7．2預算的類型〔選擇〕差異是預算值與實際值之差。〔案例分析〕假如差異是大于預期的收入或小于預期的成本，就是有利差異．用F表達:假如差異是小于預期的收入或大于預期的成本，就是不利差異,用Ａ表達。總預算:是指預算利潤表與預算資產(chǎn)負債表。鈔票預算:是在獲得預算期內(nèi)預期收人與預期支出的所有信息的基礎上編制的。預算控制過程:涉及公司對未來的展望、公司希望達成的目的以及如何實現(xiàn)這些目的。固定預算：與計劃的銷售量或生產(chǎn)量有關，但它不允許計劃與實際結(jié)果之間有任何差異。彈性預算:完全按照固定預算編制的方法編制,但其涉及與不同的業(yè)務量水平相應的預算表，例如業(yè)務量水平為1００0單位,同時也按８00單位及1２00單位的業(yè)務量編制預算。有利差異:是指由大于預期的收人或小于預期的成本導致的差異,以字母F表達。不利差異:是指由小于預期的收人或大于預期的成本導致的一種差異,以字母Ａ表達。零基預算:一種與每個業(yè)務活動的必要性都有關系的預算，而不是基于前期的、甚至是考慮了通貨膨脹情況而做出了調(diào)整的預算。對每個業(yè)務活動都評價其與公司的相關性以及預計取得的資金價值。7.3標準成本法與差異分析〔選擇、名詞解釋〕標準成本是將標準成本及收入與實際結(jié)果相對比以得到差異的一種控制技術,目的在于對差異進行分析以提高公司的業(yè)績。標準成本是產(chǎn)品的單位計劃成本。差異分析是通過度析差異來評價公司的業(yè)績.以便讓管理層采用對的的措施。差異是計劃、預算或標準成本與實際成本之間的差額。可以將差異分為三類:變動成本差異、固定制造費用差異、銷售量差異（案例分析〕直接材料總差異是產(chǎn)品實際耗用量與標準耗用量的材料成本之間的差額。由兩部分構成:①直接材料價格差異是生產(chǎn)實際耗用量的標準成本與實際成本之間的差額。②直接材料數(shù)量差異是實際生產(chǎn)的產(chǎn)品標準耗用量與實際耗用量按單位材料標準成本計算的成本之差。直接人工總差異:是指產(chǎn)品直接人工成本的實際成本與生產(chǎn)過程中應當支付的成本之間的差額。它由直接人工價格差異和直接人工效率差異兩部分構成。直接人工價格差異:是指實際耗用工時的標準成本與實際成本之間的差異。直接人工效率差異:是指生產(chǎn)標準耗用工時與實際耗用工時按標準工資率計算的差額。變動制造費用總差異是指產(chǎn)品變動制造費用的實際成本與標準成本之間的差額。它由兩部分構成:①變動制造費用支出差異是變動制造費用的實際耗用工時按標準費率計算的成本與實際耗用工時的實際成本之差.②變動制造費用效率差異是變動制造費用實際耗用的工時與標準工時按每小時標準制造費用率計算的差額。固定制造費用總差異是發(fā)生的固定制造費用與分派的固定制造費用之間的差額。涉及以下四個方面:①固定制造費用支出差異是預算的固定制造費用支出與實際固定制造費用支出之間的差額。②固定制造費用數(shù)量差異是實際數(shù)量與預算數(shù)量分別乘以單位標準分派率而計算的數(shù)值之間的差異。③固定制造費用效率差異是實際生產(chǎn)量的標準工時與實際工時分別乘以單位標準分派率而計算的差異。④固定制造費用產(chǎn)能差異是預算工時與實際工時分別乘以單位標準分派率而計算的差異。銷售價格差異用來衡量不同價格對利潤的影響。它等于實際銷售量按標準價格應當收到的銷售收入與實際銷售收入之間的差異。銷售量利潤差異=實際銷售員與預算銷售量分別按單位標準利潤計算出的差異．它是對因?qū)嶋H銷售量與計劃銷售量不相等時而使標準利潤變化的衡量。７.4比率分析〔案例分析〕流動性分析①流動(營運資金)比率=流動資產(chǎn)／流動負債②速動(酸性測試）比率=(流動資產(chǎn)－存貨)/流動負債③存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均存貨(或存貨期末余額）／銷售成本×３“平均存貨可以用“(存貨期初余額+期末余額)/2”得到。④應收賬款收賬天數(shù)＝應收賬款/銷售收入×３65⑤應付賬款付款天數(shù)=應付賬款/賒購金額×365賺錢能力