稅收法律制度

稅收法律制度張琛琪目錄增值稅營業(yè)稅所得稅123征稅范圍：一般規(guī)定：在中國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務的單位和個人都要繳納增值稅。特殊規(guī)定：（1）視同銷售（2）混合銷售（3）兼營銷售（4）其他增值稅將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到另一個機構用于銷售（設在同一縣、市的除外）；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目（如集體福利、個人消費）；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。1視同銷售是指一項銷售業(yè)務既涉及銷售貨物又涉及增值稅非應稅勞務的行為，所謂非應稅勞務是指屬于營業(yè)稅征收范圍的勞務，如交通運輸業(yè)、郵政電訊業(yè)、金融保險業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等。是否繳納增值稅要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)來確定：企業(yè)性質(zhì)單位的混合行為應視同銷售征收增值稅；其他單位的混合行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。2混合銷售納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅業(yè)務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯(lián)系或從屬關系，為兼營業(yè)務。納稅人應分別核算銷售額，不分別核算的應一并繳納增值稅。3兼營銷售1、小規(guī)模納稅人2、一般納稅人

納稅人境外單位或個人在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，其應納稅款以其代理人為扣繳義務人，沒有扣繳義務人的購買人為扣繳義務人。扣繳義務人（1）稅率基本稅率17%；低稅率13%（食、水、紙、農(nóng)、礦）（2）征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.稅率和征收率1.一般納稅人應納稅額=銷項稅額－進項稅額銷項稅額=銷售額（不含稅）×增值稅稅率進項稅額=買價×扣除率計算銷項稅額：

是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入及規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算銷售額的確定：

銷售額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方所收取的全部價款和價外費用（也包括應稅消費品的消費稅稅金）。

一般不包括向購買方收取的增值稅銷項稅額；

受托加工應征消費稅的消費品所代扣代繳的消費

稅稅額；

符合條件的代墊運費。計算銷售額計算方法：

（1）納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅計算例1：A公司為增值稅一般納稅人。2010年9月，該公司進口生產(chǎn)用原材料一批，關稅完稅價格為300萬元，已繳納關稅20萬元，假定該原材料不需繳納消費稅。計算A公司進口該原材料的組成計稅價格。計算組成計稅價=300+20=320（萬元）例2：乙公司為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費5850元。計算該公司12月份增值稅銷售額。計算增值稅銷售額=100000+5850/(1+17%)=105000（元）銷售額計算方法：

（2）納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低無正當理由的或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關核定其銷售額。計算公式：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）計算例3：甲公司為增值稅一般納稅人，2010年10月將自產(chǎn)的新電器300件作為福利發(fā)給公司員工，目前，市場上還沒有與該電器類似的同類產(chǎn)品，因此，也沒有同類產(chǎn)品的銷售價格。已知每臺電器成本為400元，計算該批電器的增值稅銷售額。計算增值稅銷售額=400×300(1+10%)=132000（元）特殊規(guī)定：（1）折扣銷售（2）包裝物押金（3）依舊換新（4）還本銷售（5）以物易物計算（1）折扣銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，給予購貨方的價格優(yōu)惠。商業(yè)折扣：又稱價格折扣，是指銷貨方為鼓勵購買者多買而給予的價格折讓，即購買越多，價格折扣越多?，F(xiàn)金折扣：是指銷貨方為鼓勵購買方在約定期限內(nèi)早日付款而給予的一種這讓優(yōu)惠。計算（1）折扣銷售對于商業(yè)折扣，應作如下處理：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額沖減增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論財務會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。計算例4：某超市為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年10月開展國慶促銷期間，采取折扣銷售方式出售某品牌奶粉，售價45元/盒。在促銷期內(nèi)凡一次購買5盒者，按七折優(yōu)惠促銷，并將折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上。月末結賬前，經(jīng)核算促銷期間消費者一次購買5盒的有200次，共出售了1000盒，計算銷售該批奶粉的增值稅銷售額。計算增值稅銷售額=（45×70%）×1000/(1+17%)=26923.08（元）例5：某企業(yè)2013年5月1日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為20000元，增值稅3400元。合同約定條件為3/10，1/20，n/30。（1）假設該公司5月9日還款（2）假設該公司5月15日還款（3）假設該公司5月21日還款計算情況1：價款和增值稅都享受現(xiàn)金折扣情況2：增值稅不享受現(xiàn)金折扣計算（2）包裝物押金納稅人為銷售貨物出租包裝物收取的押金，單獨計帳的，不并入銷售額；因逾期未收回的，應并入銷售額。注意包裝物押金屬于含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額。對銷售除黃酒、啤酒外的酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅。黃酒、啤酒押金按上款是否逾期進行處理。計算（3）以舊換新納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。計算例6：某商場為小規(guī)模納稅人，2010年9月采取以舊換新方式銷售手機，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價2萬元。計算本月增值稅銷售額。計算增值稅銷售額=（50000+20000）/(1+3%)=67961.17（元）例7：甲公司為增值稅的一般納稅人，2009年1月5日，采用以舊換新方式銷售電冰箱，零售10臺，每臺市場價格為2000元，每臺舊電冰箱折價款為200元，按每臺1800元銷售，開具普通發(fā)票。冰箱適用的增值稅稅率為17%。計算增值稅。

計算（4）還本銷售實際上是一種以提供貨物換取全部資金并不支付利息的融資方法。納稅人采取此種銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣除還本支出。計算（4）以物易物雙方都應作正常的購銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應納或應扣的增值稅稅額。計算例8：甲公司是電視機生產(chǎn)企業(yè)，乙公司是顯像管廠，甲、乙均為增值稅的一般納稅人。2009年1月5日，甲公司采取以物易物方式向乙公司提供32寸彩電200臺，乙公司向甲公司提供顯像管4000只。雙方均收到貨款，并商定不再進行貨幣結算，雙方均未開具增值稅專用發(fā)票。32寸彩電每臺市場價格為2000元（含稅），顯像管市場價格每只為100元（含稅）計算（1）

甲企業(yè)：

銷售額（彩電）=2000×200÷（1+17%）=341880.34元

銷項稅額=341880.34×17%=58119.66元

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=58119.66-0=58119.66元

（2）

乙企業(yè)：

銷售額（顯像管）=100×4000÷（1+17%）=341880.34元

銷項稅額=341880.34×17%=58119.66元

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=58119.66-0=58119.66元計算

1、某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務。銷售給A貨物1000件，單價1500元；銷售給B同類貨物2000件，單價1400元；銷售給C同類貨物500件，單價500元；將同類貨物100件用于換取生活資料。當月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本每件2000元，全部發(fā)放職工福利和贈送客戶使用。確定企業(yè)當月的銷售額。練習1、甲公司為增值稅的一般納稅人，2009年1月6日，銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，銷售額10萬元（不含稅），由于成批銷售，甲公司給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。另外，贈送了價值1000元的實物（含稅），折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上。同時，為了促使乙企業(yè)早日付款，有規(guī)定了“2/10,1/20，n/30”的現(xiàn)金折扣條件。假設計算現(xiàn)金折扣時不考慮稅金。于2009年1月14日，乙企業(yè)將貨款付清。該產(chǎn)品使用的增值稅稅率為17%。計算增值稅。作業(yè)

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

例題1

某商場被認定為增值稅一般納稅人，該商場當月價稅合計銷售收入為234000元，其不含稅銷售額應為：

234000/（1+17%）=200000（元）含稅銷售額的換算

總結:需要進行銷售額換算的情形有:(1)價稅合計金額;(2)商業(yè)企業(yè)零售價;(3)普通發(fā)票上注明的銷售額;(4)價外費用含稅銷售額的換算進項稅額

是指納稅人因購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。在一項購銷活動中銷售方銷售貨物的銷項稅額就是購買方購進貨物的進項稅額。分為：允許抵扣的進項稅額不允許抵扣的進項稅額進項稅額允許抵扣的進項稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；從海關取得的完稅憑證；未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況：免稅農(nóng)產(chǎn)品\運費\廢舊物資進項稅額不允許抵扣的進項稅額：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

進項稅額（1）購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為13%；（2）外購貨物支付的運輸費用，扣除率為7%；

注意:運費金額之包括運費結算單上注明的運費和建設基金,不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。（3）廢舊物資收購企業(yè)購入廢舊物資，扣除率為10%。扣除率例1：丙公司為增值稅一般納稅人。2010年10月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）外購原材料一批，貨款已付并已驗收入庫。從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為40萬元，另支付運費10萬元，運輸單位已開具運輸發(fā)票。（2）外購機器設備一套，從供貨方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5萬元，貨款已付并已驗收入庫。（3）銷售產(chǎn)品一批，取得含稅銷售收入3510萬元。該公司月初增值稅進項稅余額為8萬元。計算該公司10月份應納增值稅稅額。例題

10月份銷項稅額=3510/（1+17%）×17%=510萬元10月份可抵扣的增值稅進項稅額=40+10×7%+5+8=53.7（萬元）10月份應納增值稅稅額=510-53.7=456.3（萬元）例題

例2：某一般納稅人某年8月經(jīng)營情況如下，試確定其允許抵扣的進項稅額。（稅率17%）

1、外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款100萬元，稅額17萬元。

2、進口原材料一批，取得的完稅憑證上注明的已納增值稅額25萬元。

例題3、外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價款100萬元和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10萬元，另外支付運費5萬元、保險費5萬元、建設基金2萬元。

4、將貨物運往外省銷售，支付運費50萬元。

5、上月尚有未抵扣完的進項稅余額2萬元。計算給企業(yè)8月份可抵扣進項稅額。例題允許抵扣的進項稅額=17

+25+（100+10）

×13%+（5+2）

×7%+50

×7%+2=72.29（萬元）例題1、某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人），2003年10月購銷業(yè)務情況如下：（1）購進生產(chǎn)原料一批，已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為23萬元和3.91萬元，另支付運費（取得發(fā)票）3萬元；（2）購進鋼材20噸，已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為8萬元和1.36萬元；（3）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用；練習（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的專用發(fā)票注明銷售額42萬元；（5）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明價款為42萬元，同時按規(guī)定繳納了收購環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬元。（6）期初留抵進項稅額0.5萬元。計算該企業(yè)當期應納增值稅額。練習（1）當期進項稅額=3.91+3×7%+1.36+（42+2.1）×13%-（1.36×2）=8.493（萬元）（2）當期銷項稅額=42×17%=7.14（萬元）（3）當期應納稅額=7.14－8.493－0.5=-1.853（萬元）（4）期末留抵進項稅額為1.853萬元。解析

2、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年9月發(fā)生下列業(yè)務：

已知：允許抵扣進項稅額的票證已于當月通過稅務機關認證。

要求：逐筆計算每一筆業(yè)務的增值稅

（1）采用折扣銷售方式銷售一批貨物，售價100萬元，折扣10萬元另開紅字發(fā)票入賬。

解析：銷項稅額=100×17%=17（萬元）

練習（2）購進一批材料，取得增值稅專用發(fā)票，價格20萬元；支付運費，取得運費發(fā)票，注明運輸費用0.7萬元，包裝費0.1萬元，保險費0.1萬元，建設基金0.1萬元。

解析：進項稅額=20×17%＋（0.7＋0.1）×7%=3.46（萬元）

（3）為捐給災區(qū)定制一批物資，取得專用發(fā)票注明價格2萬元，貨物入庫。

解析：進項稅額=2×17%=3.4（萬元）

練習（4）銷售給某商場（小規(guī)模納稅人）一批貨物，開具普通發(fā)票，金額12萬元。

解析：銷項稅額=12÷（1＋17%）×17%=1.74（萬元）

（5）受托代銷一批貨物，按零售價的5%收取手續(xù)費2萬元。

解析：銷項稅額=2÷5%÷（1＋17%）×17%=5.81（萬元）練習應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人例1：某食品加工廠為小規(guī)模納稅人，本月銷售產(chǎn)品收入30000元。本月購進原材料、動力等支付價款10000元，專用發(fā)票上注明增值稅額100元。計算本月應納增值稅額。答案（1）本月應稅銷售額為30000÷（1+3%）=29126.21(元)（2）本月應納增值稅為29126.21×3%=873.79(元)小規(guī)模納稅人C加工企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年9月發(fā)生如下業(yè)務：（1）購進原材料一批，支付貨款3萬元、增值稅稅款0.51萬元。（2）銷售產(chǎn)品一批，取得收入（含增值稅）12萬元。（3）向一般納稅人企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，取得不含增值稅銷售收入8萬元、增值稅稅款0.24萬元，增值稅專用發(fā)票已由稅務所代開。練習某制藥廠（一般納稅人）生產(chǎn)各類應稅和免稅藥品，2009年8月至9月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）8月份批發(fā)抗生素藥品，開具專用發(fā)票，注明銷售額100000元，由本廠運輸部門運輸，收到購貨方支付的運費3400元；（2）8月份銷售其他應稅藥品，收到含稅貨款20000元；銷售免稅藥品一批，取得不含稅50000元；（3）8月份當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得經(jīng)稅務機關認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款68000元，用于生產(chǎn)應稅與免稅藥品，但無法劃分耗料情況，同時支付運費1200元（有運輸發(fā)票），其中建設基金100元，裝卸費200元，運費900元；作業(yè)（4）9月份銷售免稅藥品一批，取得價款150000元，動用以前外購原料成本28000元，其中含購貨運費930元（有運輸發(fā)票），另支付運輸公司運輸免費藥品的運費700元（有運輸發(fā)票）；（5）9月份銷售應稅藥品取得不含稅收入300000元；（6）9月份外購應稅產(chǎn)品包裝物，取得經(jīng)稅務機關認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元，支付產(chǎn)品說明書加工費2000元，取得專用發(fā)票上注明稅款340元。要求：根據(jù)以上業(yè)務，回答下列問題：作業(yè)（1）8月份的銷項稅為（）元。A.26532B.20400C.21100D.31029（2）本月不得抵扣的進項稅為（）元。A.20020.59B.14770.40C.8728.25D.14771.25（3）8月份的應納增值稅為（）元。A.74060B.675940C.-225852D.-27649.41作業(yè)（4）9月應納增值稅為（）元。A.24060B.25940C.22682.49D.27649.41作業(yè)1、某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務:購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款87000元、增值稅額14790元；購進農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款170000元、增值稅額28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元；購進和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當月通過認證并在當月抵扣。2010年4月該企業(yè)應納增值稅（）元。A.14321.77B.14920.00C.15531.97D.2006.80綜合練習A2、某家電賣場采用以舊換新方式銷售電視一臺，舊電視