項目5 所得稅籌劃

項目九所得稅的稅務籌劃任務二所得稅優(yōu)惠政策的稅務籌劃

一、運用投資于國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)進行稅務籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅。（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；（8）遠洋捕撈。

1.運用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目進行稅務籌劃

減半征收企業(yè)所得稅的所得項目有（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。例1.某大型農(nóng)場從事種植業(yè)，2008年，該農(nóng)場全部土地用來種植棉花和大豆，當年能實現(xiàn)所得額560萬元。農(nóng)場擬定擴大種植規(guī)模，但在種植煙葉還是種植花卉上難以決斷。假定種植煙葉或種植各種花卉均能實現(xiàn)所得額180萬元。分析：依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)種植棉花、大豆的所得560萬元免征企業(yè)所得稅。（1）企業(yè)選擇種植煙葉，應全額征收所得稅：當年應納企業(yè)所得稅=180x25%=45（萬元）（2）企業(yè)選擇種植花卉，減半征收所得稅：

當年應納企業(yè)所得稅=180x25%x50%=22.5（萬元）應注意的問題：對實現(xiàn)的不同種植項目作物的所得必須要獨立計量和核算，不能把征稅作物、減稅作物和免稅作物的所得混在一起，否則就要從高征稅。

企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）

2.運用投資于國家重點扶持的公共基礎設施項目進行稅務籌劃環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）

3.運用投資于符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目進行稅務籌劃（二）運用投資于高新技術企業(yè)進行稅務籌劃

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（3）高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（5）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。例2.某高新技術企業(yè)2006年10月經(jīng)工商管理機關登記注冊，并于當年實現(xiàn)所得額26萬元，預計2007年可以實現(xiàn)所得額160萬元，2008年可以實現(xiàn)所得額240萬元。享受自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。該企業(yè)2006年10月登記設立，符合享受原稅法的優(yōu)惠條件。并且成立當年實際經(jīng)營期不足6個月，可選擇當年所得減征或推遲到第二年減免。1.企業(yè)是高新技術企業(yè)，可以享受15%稅率繳納所得稅。第一：企業(yè)同時選擇開業(yè)當年享受稅收優(yōu)惠。應納所得稅額為：06年、07年免稅，免稅額為27.9萬元{（26+160）×15%}，2008年應納稅額36萬元（240×15%）。第二，企業(yè)選擇開業(yè)次年享受稅收優(yōu)惠。

2006年應納稅額3.9萬元（26×15%）。2007年、2008年免稅，免稅額為60萬元{（160+240）×15%}。2.假如企業(yè)不符合高新技術企業(yè)的認定條件，應納所得稅額為106.5萬元{（26+160+240）×15%}。從以上兩個方案看：企業(yè)投資于高新技術領域并被認定為高新技術企業(yè)的，無論是選擇開業(yè)當年還是次年度享受所得稅優(yōu)惠，都比作為普通企業(yè)會取得更好的稅務籌劃效果。三、運用促進技術創(chuàng)新和科技進步的優(yōu)惠進行稅務籌劃

企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。1.運用技術轉(zhuǎn)讓進行稅務籌劃

例3.某國有股份公司（居民企業(yè)）轉(zhuǎn)讓技術，與受讓方簽訂了3年的協(xié)議，共需收取1200萬元技術轉(zhuǎn)讓費，如何進行稅務籌劃？設計幾種收取技術轉(zhuǎn)讓費的方案：（1）三年平均收取技術轉(zhuǎn)讓費（每年400萬元），則三年均不發(fā)生所得稅納稅義務。（2）第一年多收，后續(xù)年份少收技術轉(zhuǎn)讓費。假如第1年收700萬元，第二年收300萬元，第三年收200萬元。則應納稅額為：（700-500）×25%×50%+0+0=25（萬元）

（3）起始年份少收，第二年、第三年多收技術轉(zhuǎn)讓費。假如第1年收100萬元，第2年收200萬元，第3年收900萬元，則應納稅額為：

0+0+（900-500）×25%×50%=50（萬元）在三個方案中，該公司三年內(nèi)收取的技術轉(zhuǎn)讓費都是1200萬元，但由于方案（1）將每年實現(xiàn)的收入均衡地控制在免征額以下，所以每年應納稅額都為0，取得了最大的減稅效應。（注意：關聯(lián)企業(yè)之間進行技術轉(zhuǎn)讓不得享受此優(yōu)惠）2.運用從事創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進行稅務籌劃

創(chuàng)投企業(yè)，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。

例如：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術企業(yè)）投資100萬元，股權持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度應納稅所得額200萬，甲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅為多少？。四、運用購買專用設備投資進行稅務籌劃

企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的l0%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。例4.某知名家用電器股份有限公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，2008年決定購買設備生產(chǎn)節(jié)能新產(chǎn)品，投資額1400萬元。公司預計以后年度的所得額如下表所示。該企業(yè)如何在購買設備上進行稅務籌劃？

公司預計實現(xiàn)所得額情況年份2008年2009年2010年稅前利潤總額（萬元）180260480分析：（1）公司購買節(jié)能專用設備，企業(yè)允許抵免的專用設備投資額1400萬元的10%，共計140萬元。

08年應納企業(yè)所得稅=180×25%=45（萬元）

則08年能夠得到抵免的投資額為45萬元，當年實際繳納所得稅為0。

09年應納企業(yè)所得稅=260×25%=65（萬元）則09年能夠得到抵免的投資額為65萬元，當年實際繳納所得稅為0。2010年應納企業(yè)所得稅=480×25%=120（萬元）2010年能夠?qū)⑹Ｓ嘣试S抵免的專用設備投資額30萬元（140-45-65）進行抵免。當年實際繳納所得稅為90萬元。（三年實際繳納所得稅也為90萬元）（2）公司購買普通設備：

2008—2010年應納企業(yè)所得稅為：

（180+260+480）×25%=230(萬元）三年共繳納企業(yè)所得稅230萬元，比購置節(jié)能專用設備多繳納的企業(yè)所得稅為140萬元（230-90）。注意：優(yōu)惠政策的條件。五、用優(yōu)惠稅率進行稅務籌劃

小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

例題：某商業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額980萬元，有職工60人，當年預測實現(xiàn)應納稅所得額為30.1萬元。如何進行稅務籌劃。方案一：如果該企業(yè)在當年12月前預測到這個結果，則可以在12月31日前安排支付一筆0.2萬元的費用，其年終應納稅所得額就變?yōu)?9.9萬元，就可以按照20%的稅率繳納5.98萬元的企業(yè)所得稅；方案二：不進行納稅籌劃，按25%的稅率繳納7.525萬元的所得稅。因此該企業(yè)雖然多支付了0.2萬元的費用，卻少繳納1.545萬元的稅款。案例分析某交通運輸公司，資產(chǎn)總額為500萬元，從業(yè)人員50人。2008年該公司的稅務審計顯示其年度應納稅所得額為31萬元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，應按25%的稅率繳納所得稅。該公司有大量聯(lián)運業(yè)務。問該企業(yè)應如何進行相應的稅收籌劃？方案一：如果該企業(yè)不采取任何措施，則應納企業(yè)所得稅為：31×25%＝7.75（萬元）稅后利潤為：31－7.75＝23.25（萬元）方案二：如果該企業(yè)和其聯(lián)運公司協(xié)商，通過合理安排相互之間業(yè)務往來以增加對其聯(lián)運公司的支付額，或提前在08年多采購1萬元的企業(yè)日常經(jīng)營用品作為費用類項目在稅前扣除，使得應納稅所得額減少到30萬元。則應納企業(yè)所得稅為：30×20%＝6（萬元）稅后利潤為：30－6＝24（萬元）節(jié)稅0.75萬元

某企業(yè)集團于2008年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準備于2008年12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設備，該設備價款為300萬元。企業(yè)按規(guī)定可于2008年至2013年五年期限內(nèi)抵免所得稅300×10%＝30（萬元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預計未來3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2008年及未來六年的預計利潤額（假設無任何納稅調(diào)整事項）見下表。該企業(yè)應如何進行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？企業(yè)2008～2014年預計利潤額（單位：萬元）2008200920102011201220132014利潤額－200－120－5080130250400

如果企業(yè)于2008年12月購置該安全生產(chǎn)設備，則企業(yè)未來各年應繳納的企業(yè)所得稅如下：2008～2010年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅；2011年～2012年彌補前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；2013年彌補以前年度虧損后利潤額為90萬元，應繳納企業(yè)所得稅為：90×25％＝22.5（萬元），扣除購置安全生產(chǎn)專用設備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅；2014年應繳納企業(yè)所得稅400×25％＝100（萬元）。如果企業(yè)經(jīng)過籌劃，將該安全生產(chǎn)設備的購置時間推遲一個月，即在2009年1月份購買，則企業(yè)2008～2013年應繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化；企業(yè)2014年應繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設備的剩余抵免額7.5萬元，應繳納的企業(yè)所得稅減少為92.5萬元，企業(yè)由此獲得7.5萬元的節(jié)稅收益。任務二應納稅所得額的稅務籌劃應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損（一）合理壓縮收入總額

企業(yè)應該盡量爭取縮小收入總額，推遲確認收入，以減輕企業(yè)稅收負擔。在確定收入時，在遵循權責發(fā)生制原則的基礎上，注意特殊情況下的處理方式：

第一，以分期收款方式銷售商品。第二，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過本年度的,可以按完工進度或完成的工作量確定收人。

第三，為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或交付時間確定收人的實現(xiàn)。

（二）利用準予扣除項目進行稅務籌劃1.利用工資、薪金支出進行稅務籌劃

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關的其他支出。某企業(yè)要為自己的210名職工發(fā)放工資，有哪些稅務籌劃角度？分析：

（1）企業(yè)發(fā)放普通工資：一方面要分析個人所得稅的相關政策，從而讓員工的“工資、薪金所得”充分享受低稅率，是個人所得稅負擔最小化；另一方面，企業(yè)每安排職工工資100元，就會減少企業(yè)所得稅負擔25元，只要工資、薪金個人所得稅適用的最高稅率不超過25%，多發(fā)工資就不會增加額外的稅收負擔，這就為企業(yè)實施高薪策略提供了較為寬松的稅收環(huán)境。（2）在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎金（包括全年一次性獎金），從而更多地享受加計扣除50%。

注意：多安排工資、獎金相應增加的個人所得稅負擔，不能超過加計扣除部分減少的企業(yè)所得稅部分，否則，將得不償失。分析：

（3）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。分析分析（4）稅前列支工資和稅后分配股利。企業(yè)投資者從企業(yè)取得收入的途徑有稅前列支工資和稅后分配股利兩種途徑。每發(fā)放100元工資可減少25元企業(yè)所得稅負擔，而按25%繳納企業(yè)所得稅后分配的股息、紅利還要繳納20%的個人所得稅，因此，只要“工資、薪金所得”個人所得稅適用的最高稅率未達到45%，領取工資均比分配股利更有利。方案一：假設企業(yè)的利潤為１００萬，假設給投資者（高管）發(fā)放股利６０萬．企業(yè)盈余利潤＝１００－１００×２５％－６０＝１５萬投資者應納個人所得稅＝６０×２０％＝１２萬企業(yè)應納企業(yè)所得稅＝１００×２５％＝２５萬方案二：假設企業(yè)的利潤為１００萬，假設給投資者（高管）發(fā)放工資６０萬．企業(yè)盈余利潤＝１００－６０－（１００－６０）×２５％＝＝３０萬投資者應納個人所得稅＝［（６０／１２－０.３５）×３０％－０.２２７５］×１２＝１４萬企業(yè)應納企業(yè)所得稅＝（１００－６０）×２５％＝１０萬因此，企業(yè)方案二盈余利潤多了１５萬，企業(yè)所得稅少了１５萬．2.利用利息支出進行稅務籌劃

稅法規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。2.利用利息支出進行稅務籌劃（1）注意利息支出的合法性。其一，應該取得合法憑證；其二，借入款項應于賬內(nèi)載明債權人的真實姓名和地址。（2）應盡量向金融機構貸款。（3）納稅人之間拆借的利息支出可以列支。3.利用公益救濟性捐贈進行稅務籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。捐贈的稅務籌劃思路：１）通過公益性社會團體或縣級及以上政府進行捐贈２）捐助的金額控制在限額范圍內(nèi)或分年度進行捐贈某企業(yè)第一年實現(xiàn)利潤總額1200萬元。當企業(yè)得知南方部分地區(qū)遭受冰雪災害時，決定捐贈200萬元，無其他調(diào)整項目，企業(yè)如何進行捐贈的稅務籌劃？分析分析方案一：通過公益性社會團體進行捐贈。捐贈的扣除限額=1200×12%=144（萬元）企業(yè)捐贈額為200萬元，而抵扣限額只有144萬元，超出限額的56萬元調(diào)增應納稅所得額。第一年：應納所得稅額=（1200+56）×25%=314（萬元）方案二：通過公益性社會團體進行捐贈。捐贈的扣除限額=1200×12%=144（萬元）第一年捐贈144萬，第二年捐贈56萬應納稅的稅額=1200×25%=300萬方案三：通過鄉(xiāng)政府進行捐贈或通過企業(yè)主管行政部門項本省貧困地區(qū)的捐贈。其發(fā)生的捐贈不允許稅前扣除。應納稅的稅額=（1200+200）×25%=350（萬元）可見，選擇的方式不同，同樣的捐贈支出導致計算所得額時的抵扣額有很大差別，影響到企業(yè)的實際應納所得稅也有較大區(qū)別。

企業(yè)在發(fā)生公益性捐贈業(yè)務時，應先估計以下當年的利潤額，盡量把捐贈額度控制在抵扣限額之內(nèi)，或者把超出限額部分的捐贈安排在下一年度進行，以最大限度享受優(yōu)惠。公益性捐贈的稅務籌劃應注意的問題（1）捐贈對象要選擇。（2）捐贈用途要明確?！坝猛尽敝饕兴念悾阂皇怯糜诰葹木蓉?；二是用于教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；三是用于環(huán)保、社會公共設施建設；四是用于促進社會發(fā)展和公共福利事業(yè)。（3）捐贈方式要適當。（捐款比捐物有利）（4）捐贈憑據(jù)要保留。（作為稅前抵扣憑證）三、選擇合適的虧損彌補年度和彌補方法進行稅務籌劃

企業(yè)某一年度發(fā)生的應稅虧損可以用下一年度的所得彌補；下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。即納稅人的年度所得額，可以先扣除以前年度的虧損，如有余額，才是當年的應納稅所得額。1、對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進行分配。2、投資方如果發(fā)生虧損，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤可以先用于彌補虧損。3、企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境外營業(yè)機構的虧損不得抵減其境內(nèi)營業(yè)機構的利潤。四、已納所得稅抵扣的稅務籌劃（一）境外所得已納稅額扣除中的稅務籌劃1.境外已繳納所得稅稅款的抵扣方法

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進抵補。（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構場所，發(fā)生在中國在中國境外但與該機構場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

1）抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式為：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得額總額=境外所得×t境內(nèi)小的在境外實際繳納的所得稅額應納企業(yè)所得稅=（境內(nèi)+境外所得）×

t境內(nèi)-小的某企業(yè)2008年度境內(nèi)應納稅所得額為400萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B、C三國設有分支機構（我國與A、B、C三國已經(jīng)締結避免雙重征稅協(xié)定），假設A、B、C三國企業(yè)所得稅稅率分別為20%、30%、25%，其他所有因素都完全一致；假設該企業(yè)在A、B、C三國取得的所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B、C三國稅法計算的應納稅所得額一致；假設該企業(yè)在任何一國均取得120萬元的境外所得額。企業(yè)應該如何進行稅務籌劃？分析（1）若該筆境外所得來源于A國，則境外所得在A國已納企業(yè)所得稅額為24（120×20%）萬元。抵免限額=（400+120）×25%×[120÷（400+120）]=120×25%=30（萬元）企業(yè)在A國實際繳納的所得稅低于抵扣限額，按實際發(fā)生額扣除24萬元。該企業(yè)該年度應納所得稅額

=（400+120）×25%-24=106（萬元）

（2）若該筆境外所得來源于B國，由于B國所得稅稅率比我國高，為30%，則境外所得在B國已納企業(yè)所得稅額為36（120×30%）萬元。抵免限額=30（萬元）企業(yè)在B國實際繳納的所得稅高于抵扣限額，按限額扣除30萬元。剩余的6萬元就只能在以后的5年中抵扣。該企業(yè)該年度應納所得稅額

=（400+120）×25%-30=100（萬元）（3）若該筆境外所得來源于C國，由于C國所得稅稅率與我國一致，為25%，則境外所得在C國已納企業(yè)所得稅額為30（120×25%）萬元。抵免限額=30（萬元）境外已納稅額得到充分抵扣。該企業(yè)該年度應納所得稅額

=（400+120）×25%-30=100（萬元）結論

由上可知：當120萬元來源于A國時，境外所得已納稅額24萬元得到全額扣除，雖然匯總納稅比另外兩國高了6萬元，但由于事先已經(jīng)少納稅，享受了貨幣時間價值。當120萬元來源于B國時，雖然境外所得已納稅額36萬元未得到全額扣除，剩下的6萬元所得稅額還要在以后才能得到抵扣，但該企業(yè)的境內(nèi)外所得的應納稅款比從A國取得的所得低了6萬元，減輕了納稅負擔。當120萬元來源于C國時，雖然境外所得合并后繳納與B國相同的稅額，但該企業(yè)所得稅額比B國少了6萬元，同樣可以享受了貨幣時間價值。2、定率抵免經(jīng)企業(yè)申請，稅務機構批準，企業(yè)可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額的16.5%比率繳納。（一）企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務機關或政府機關核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免；超過的部分不得抵免。

某企業(yè)某年度境內(nèi)應納稅所得額150萬元，所得稅率25%，其在AB兩國設有分支機構，A國機構的所得額60萬元，所得稅率20%；在B國機構的所得額50萬元，所得稅率30%.AB兩國已分別繳納所得稅12萬、15萬，我國已與AB兩國簽訂了稅收協(xié)議，在AB兩國納稅有納稅憑證，企業(yè)境外所得已納稅款選擇哪種抵免方式對自己有利？任務四所得稅會計政策的稅務籌劃一、利用固定資產(chǎn)折舊計算方法進行稅務籌劃（一）運用不同的折舊方法進行稅務籌劃（二）利用折舊年限進行稅務籌劃

政策鏈接：新《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。包括：（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

1、采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；2、采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。（一）運用不同的折舊方法進行稅務籌劃1、盈利企業(yè)在選擇折舊方法時，應使折舊費用的抵稅效應盡可能早地發(fā)揮；（加速折舊，縮短折舊年限）2、享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)應選擇減免稅期內(nèi)折舊少（直線法）；3、虧損企業(yè)使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。案例

案例：內(nèi)地某企業(yè)，企業(yè)逐年盈利，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為25%，2008年擬購進一項由于技術進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)原值500萬元，預計凈殘值20萬元，預計使用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最低年限相同。根據(jù)稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠政策。假定按年復利利率10%計算，第1年~第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。

方案一采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計提折舊，以年限平均法計提折舊，即將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限5年，年折舊額為（500―20）÷5=96萬元，累計折舊現(xiàn)值合計為96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96×0.621=363.84萬元，因折舊可稅前扣除，相應抵稅363.84×25%=90.96萬元。

方案二采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預計使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為5×60%=3年，按年限平均法分析，年折舊額為（500-20）÷3=160萬元，累計折舊現(xiàn)值合計為：160×0.909+160×0.826+160×0.751=397.76萬元因折舊可稅前扣除，相應抵稅397.76×25%=99.44萬元。

方案三采取雙倍余額遞減法。即在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊。第1年折舊額為500×2÷5=200萬元，第2年折舊額為（500-200）×2÷5=120萬元，第3年折舊額為（500-200-120）×2÷5=72萬元，第4年、第5年折舊額為（500-200-120-72-20）÷2=44萬元。累計折舊現(xiàn)值合計為：200×0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368萬元。因折舊可稅前扣除，相應抵稅392.368×25%=98.092萬元。

方案四采取年數(shù)總和法。即將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個固定資產(chǎn)可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。第1年折舊額為（500-20）×5÷15=160萬元，第2年折舊額為（500-20）×4÷15=128萬元，第3年折舊額為（500-20）×3÷15=96萬元，第4年折舊額為（500-20）×2÷15=64萬元，第5年折舊額為（500-20）×1÷15=32萬元，累計折舊現(xiàn)值合計為160×0.909+128×0.826+96×0.751+64×0.683+32×0.621=386.848萬元，因折舊可稅前扣除，相應抵稅386.848×25%=96.712萬元。

對上述4種方案比較分析，采取縮短折舊年限或加速折舊方法，在固定資產(chǎn)預計使用壽命前期計提的折舊較多，因貨幣的時間價值效應，較采取通常折舊方法抵稅效益明顯。在上述4種方案中，方案一采取通常折舊方法抵稅最少，方案二采取縮短折舊年限方法抵稅最多，采取縮短折舊年限方法較正常折舊方法多抵稅99.44-90.96=8.48萬元；方案三雙倍余額遞減法次之，采取雙倍余額遞減法較正常折舊方法多抵稅98.092-90.96=7.132萬元；采取方案四年數(shù)總和法，較正常折舊方法多抵稅96.712-90.96=5.752萬元。用活用好固定資產(chǎn)加速折舊政策

國家稅務總局《關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折