第11章 收入、費用和利潤

第11章

收入、費用和利潤學習目標通過本章學習，了解收入的基本概念及特點；熟悉收入的種類；掌握銷售商品收入、提供勞務收入，掌握主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入相關經(jīng)濟業(yè)務的會計處理；了解成本、費用的基本概念及特點；熟悉成本、費用的基本分類；掌握成本、費用的具體內容、核算方法和會計處理；掌握收益計量的基本觀念和具體方法；掌握營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的構成及會計處理；熟悉所得稅的性質，掌握所得稅的會計處理；掌握利潤分配的順序、相關規(guī)定及其會計處理。收入的概述

一、收入的定義（一）收益、收入、利得1、收益收益是指企業(yè)在會計期間內增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益。收益＝收入+利得2、收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。

包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入等。3、利得利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者企業(yè)增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。利得是收入以外的其他收益，通常是偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得的，是不經(jīng)過經(jīng)營過程取得或企業(yè)不曾期望獲得的收益。（二）收入的特點1、收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入2、收入會導致企業(yè)所有者權益增加3、收入與所有者投入資本無關二、收入的分類（一）收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|不同分為：1、銷售貨物收入2、提供勞務收入3、讓渡資產(chǎn)使用權收入（二）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務主次不同分為：1、主營業(yè)務收入2、其他業(yè)務收入

11.1.1主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入1、銷售貨物收入的確認同時滿足以下條件確認：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相關的繼續(xù)管理權也未對已售出商品實施有效控制；（三）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（四）收入和相關的成本能夠可靠的計量二、銷售貨物收入的會計處理（一）賬戶的設置1、主營業(yè)務收入（損益類）2、發(fā)出商品（過渡性賬戶）當銷售商品不符合收入確認條件時，通過該科目核算（二）賬務處理1、一般商品銷售業(yè)務（1）一般銷售業(yè)務（2）已發(fā)出商品但不符合商品銷售確認條件的商品銷售處理①發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品②確認應交增值稅時：借：應收賬款貸：應交稅費——增（銷）【例】A公司于2008年3月3日采用托收承付方式向B公司銷售一批商品，售價100000元，增值稅17000元，該批產(chǎn)品的成本為60000元。A公司在銷售這批商品時得知B公司資金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B公司長期的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000同時發(fā)生納稅義務，確認應交增值稅借：應收賬款17000

貸：應繳稅費——增（銷）17000假定2008年11月A公司得知B公司狀況逐漸好轉，B承諾付款，則應確認收入借：應收賬款100000

貸：主營業(yè)務收入100000同時結轉成本借：主營業(yè)務成本60000

貸：發(fā)出商品600002008年12月6日收到貨款借：銀行存款117000

貸：應收賬款1170002、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的折讓。由于它在銷售時已發(fā)生，不構成最終成交價格，所以應按折扣后的金額確認收入。3、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。入賬時應按折扣前的金額入賬，實際發(fā)生時沖減財務費用。注：區(qū)分現(xiàn)金折扣是否含增值稅4、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。實際發(fā)生時沖減當期的收入、增值稅等。5、銷售退回銷售退回是指企業(yè)已售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（1）尚未確認銷售收入的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品（2）已確認銷售收入的銷售退回發(fā)生時沖減收入、增值稅、成本等，若存在現(xiàn)金折扣，調整財務費用。2.提供勞務收入一、勞務收入概述提供一項勞務的總收入，一般按企業(yè)與接收勞務方簽訂的合同或協(xié)議約定的金額確定。若存在現(xiàn)金折扣，則在實際發(fā)生時計入財務費用。二、勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則（一）同一會計期間內開始并完成的勞務

在提供勞務交易完成時確認收入，參照銷售商品收入的確認原則（二）勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負債表日對交易結果作出可靠估計1、提供勞務交易結果能夠可靠估計完工百分比法確認勞務收入（1）收入和成本的金額能夠可靠的計量（2）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（3）完工進度能夠可靠的確定2、完工百分比法確認收入的會計處理本期確認的收入（費用）＝勞務總收入×本期末勞務完成程度－以前各期已確認的收入（三）勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負債表日不能對交易的結果做出可靠的估計1、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠全部得到補償?shù)?，按已收或預計能收回的金額確認勞務收入并結轉成本2、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)模瑧茨軌蜓a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認勞務收入并結轉成本【例】甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2006年1月1日開學，協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。2008年1月1日，乙公司預付第一次培訓費，至2008年2月29日，甲發(fā)生培訓費30000元（均為培訓人員工資）。2008年3月1日，甲得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。（1）預收，借：銀行存款20000

貸：預收賬款20000（2）發(fā)生培訓費，借：勞務成本30000貸：應付職工薪酬30000（3）2月29日確認勞務收入結轉成本借：預收賬款20000

貸：主營業(yè)務收入20000借：主營業(yè)務成本30000

貸：勞務成本300003、已發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償時，應將勞務成本計入到當期損益，不確認勞務收入。11.2營業(yè)費用成本、費用概述一、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本（一）費用的含義（廣義、狹義)《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十條：“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的中流出?！保ǘ┵M用的特征1、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；（區(qū)別于損失）2、費用會導致企業(yè)所有者權益的減少；3、費用與向所有者分配利潤無關。（三）費用的確認原則權責發(fā)生制（區(qū)別收付實現(xiàn)制）（四）費用和成本的關系成本是對象化了的費用

二、費用的分類（一）按其經(jīng)濟內容的分類1、外購材料、燃料、動力2、職工薪酬3、折舊費和修理費用4、其他（二）按經(jīng)濟用途分類1、生產(chǎn)成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費用2、期間費用（1）銷售費用（2）管理費用（3）財務費用費用的核算一、管理費用的核算管理費用是指企業(yè)為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費等。企業(yè)應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用，結轉后，該科目應無余額。該科目應按管理費用的費用項目進行明細核算。二、財務費用

財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)通過“財務費用”核算財務費用的發(fā)生和結轉。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”的財務費用，期末無余額。三、銷售費用

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸裝卸費等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。

企業(yè)通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。該科目借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”的銷售費用。結轉后，該科目應該沒有余額，該科目應按銷售費用的費用項目進行明細核算。【例】某公司銷售部8月份共發(fā)生費用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設備折舊費50000元，業(yè)務費70000元（均用銀行存款支付）。借：銷售費用220000

貸：應付職工薪酬100000

累計折舊50000

銀行存款70000某企業(yè)2005年1月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為例1、倉庫本月發(fā)出甲、乙、丁三種材料，分別用于制造A、B兩種產(chǎn)品及其他用途，月末根據(jù)發(fā)出材料憑證匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表”發(fā)料憑證匯總表單位：元用途甲材料乙材料丁材料合計生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品耗用181802277040950B產(chǎn)品耗用90902530034390車間消耗21002100行政部門消耗42004200

合計2727048070630081640借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

40950——B產(chǎn)品34390

制造費用2100

管理費用4200

貸：原材料——甲材料27270——乙材料48070——丁材料63002、結算本月應付職工工資67000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資為22000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資18000元，車間管理人員工資7000元，行政部門管理人員工資20000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品22000——B產(chǎn)品18000

制造費用7000

管理費用20000

貸：應付職工薪酬670003、根據(jù)有關規(guī)定，按工資總額的14％計提職工福利費借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3080——B產(chǎn)品2520

制造費用980

管理費用2800

貸：應付職工薪酬93804、企業(yè)開出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金67000元以備發(fā)放工資借：庫存現(xiàn)金67000

貸：銀行存款670005、企業(yè)以現(xiàn)金發(fā)放工資67000元。（假設無代扣款項，應付工資額即為實發(fā)工資額）借：應付職工薪酬67000

貸：庫存現(xiàn)金670006、月末，企業(yè)按規(guī)定的折舊率計算本月應計提折舊9000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應計提折舊6000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應計提折舊3000元。與生產(chǎn)車間有關的折舊費由于其不能直接確定應計入哪一種產(chǎn)品，屬于間接費用――“制造費用”借：制造費用6000

管理費用3000

貸：累計折舊90007、以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公用品費320元。借：制造費用320

貸：銀行存款3208、月末，根據(jù)“制造費用”明細賬記錄，將歸集的本月制造費用總額16400元按照生產(chǎn)工時比例分配轉入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品實際耗用