建筑行業(yè)營改增政策培訓(xùn)

1建筑行業(yè)“營改增”政策培訓(xùn)會

合川區(qū)國稅局貨物和勞務(wù)稅科二０一六年五月培訓(xùn)的主要內(nèi)容１.這次“營改增”政策變化的主要內(nèi)容２.

建筑業(yè)的基本規(guī)定及《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的主要知識點(diǎn)介紹３.建筑行業(yè)異地預(yù)繳和發(fā)票的開具４.收集的建筑業(yè)“營改增”熱點(diǎn)問題５.需要強(qiáng)調(diào)的幾點(diǎn)內(nèi)容2１.這次“營改增”建筑行業(yè)政策變化的主要內(nèi)容（一）“營改增”政策設(shè)計(jì)的主要思路及目的（二）建筑行業(yè)“營改增”政策只減不增政策平移的主要設(shè)計(jì)考慮老項(xiàng)目清包工甲供材（三）納稅地點(diǎn)的變化（四）開票方式的變化34２.建筑業(yè)基本政策規(guī)定及納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》

國家稅務(wù)總局2016年第17號公告一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定納稅人單位和個(gè)人單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。企業(yè)：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人非企業(yè)單位：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人個(gè)體工商戶：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人其他個(gè)人：增值稅小規(guī)模納稅人5一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（一）征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)等5個(gè)子目。6一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（二）稅率和征收率提供建筑服務(wù)適用11%的增值稅稅率。適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，適用3%的征收率7一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（三）兩種計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法。8一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（三）兩種計(jì)稅方法一般納稅人發(fā)生三種特定建筑服務(wù)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（對方式而不對項(xiàng)目）1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。9一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（四）兩種計(jì)稅方法下銷售額確認(rèn)的不同一般計(jì)稅方法下：應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額簡易計(jì)稅方法下：應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額甲供材主要有兩種模式，在第二種模式下，甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。10一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（五）納稅地點(diǎn)遵循機(jī)構(gòu)所在地納稅的基本原則，并輔之以建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)行預(yù)繳機(jī)制。主要看機(jī)構(gòu)所在地與建筑服務(wù)發(fā)生地是否在同一個(gè)地方。11二、跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法一）適用范圍：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶。納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。（市局近期將發(fā)布公告，參考其他直轄市做法）其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑勞務(wù)發(fā)生地納稅。12二、跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法（二）征收管理機(jī)關(guān)：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。13二、跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法（三）預(yù)繳稅款的規(guī)定和公式：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。14二、跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法三）預(yù)繳稅款的規(guī)定和公式：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。15二、跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法（四）扣除支付分包款應(yīng)當(dāng)取得規(guī)定的合法有效憑證：從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。16二、跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法（五）預(yù)繳稅款需提交的資料：《增值稅預(yù)繳稅款表》；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。17二、跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法18二、跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法（七）納稅申報(bào)：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。19二、跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法（八）發(fā)票開具小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。20二、跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法（九）臺賬管理對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?1二、跨區(qū)建筑服務(wù)征管辦法（十）相關(guān)管理規(guī)定納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。22３.建筑行業(yè)異地預(yù)繳和發(fā)票的開具一、一般納稅人發(fā)票開具只能自開二、小規(guī)模納稅人（未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或個(gè)體工商戶）發(fā)票的開具（有普票的，先自開，沒有的，可以以項(xiàng)目所在地代開普票和專票）三、其他個(gè)人發(fā)票的開具（項(xiàng)目所在地代開普票）23４.收集的建筑業(yè)“營改增”熱點(diǎn)問題

熱點(diǎn)問題涉及建筑行業(yè)“營改增”的征收方式選擇、老項(xiàng)目的確定，發(fā)票的開具，過渡政策的安排、以及其它當(dāng)前反映最強(qiáng)烈的問題。（僅供參考）24５.需要強(qiáng)調(diào)的幾點(diǎn)內(nèi)容

Ａ.簡易辦法征收備案問題Ｂ.預(yù)繳稅款并報(bào)備的問題Ｃ.開票軟件正常及取消認(rèn)證的操作問題Ｄ.２０１６年６月第一次申報(bào)問題時(shí)間：６月１０日前必須抄報(bào)稅和辦理完納稅申報(bào)。Ｅ.營改增稅負(fù)分析表Ｆ.營改增的二個(gè)實(shí)例25實(shí)例、實(shí)例（一）簡易計(jì)稅辦法例1：A建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人（或選擇按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅的一般納稅人），機(jī)構(gòu)所在地為甲地，在乙地為B公司提供建筑服務(wù)，合同價(jià)款133萬元。同時(shí)，A公司又將部分工程以30萬的價(jià)格分包給C公司，則A建筑公司就該筆業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額計(jì)算如下：乙地：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%=（133-30）÷(1+3%)×3%=3（萬元）甲地：納稅申報(bào)當(dāng)期不含稅銷售額=（133-30）÷(1+3%)=100萬元，應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%=3萬元，扣除已在乙地預(yù)繳稅額3萬元，應(yīng)補(bǔ)稅額0元。26實(shí)例分析（二）一般計(jì)稅方法例2：A建筑公司為增值稅一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法，機(jī)構(gòu)所在地為甲地，在乙地為B公司提供建筑服務(wù)，合同價(jià)款1210萬元。當(dāng)期A公司購進(jìn)各項(xiàng)建筑材料并取得供貨商開具的增值稅專用發(fā)票，票面金額353萬元，稅額60萬元，同時(shí)A公司又將部分工程以100萬(含稅)分包給C公司，則A公司就該筆業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額計(jì)算如下：乙地：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%=(1210-100)÷(1+11%)×2%=20(萬元)甲地：納稅申報(bào)當(dāng)期不含稅銷售額=1210÷(1+11%)=1090(萬元)，后續(xù)分三種情形：1、A公司取得C公司開具的增值稅普通發(fā)票A公司在甲地應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1090×11%-60=60(萬元)，已預(yù)繳稅額20萬元，應(yīng)補(bǔ)稅額40萬元。27實(shí)例分析2、C公司為小規(guī)模納稅人，A公司取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（稅額2.9萬元）A公司在甲地應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1090×