全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司年報(bào)問題和審核關(guān)注問題

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司

年報(bào)問題分析和審核關(guān)注問題

非上市公眾公司監(jiān)管部

2015年11月2年報(bào)披露存在的主要問題

二行政許可審核中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn)

三內(nèi)容提要掛牌公司2014年年報(bào)情況

一3一、掛牌公司2014年年報(bào)情況（一）、年報(bào)披露總體情況1、截至2015年4月30日，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)共有2,319家掛牌公司披露了2014年年報(bào)，有23家公司因未按期披露年報(bào)而被暫停轉(zhuǎn)讓。2、其中，22家公司在6月30日之前披露了年報(bào)，1家公司于6月9日主動(dòng)終止掛牌，不存在掛牌公司因不能如期披露年報(bào)而被終止掛牌的情況。3、已披露年報(bào)的公司中有8家掛牌公司被風(fēng)險(xiǎn)警示。原因包括：被出具了無法表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告、凈資產(chǎn)為負(fù)。4一、掛牌公司2014年年報(bào)情況

（二）、年報(bào)更正情況截止至2015年8月18日，更正年報(bào)的掛牌公司共218家，占披露2014年年報(bào)總數(shù)的比例為9.31%，更正比例基本與2013年持平。5一、掛牌公司2014年年報(bào)情況

（二）、年報(bào)更正情況更正年報(bào)的218家公司進(jìn)行更正的原因主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表附注方面存在錯(cuò)誤或遺漏，其次是管理層討論與分析披露不充分、關(guān)聯(lián)方占用資金、關(guān)聯(lián)交易、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更等方面披露不完整或遺漏。其他原因主要是內(nèi)容或格式錯(cuò)誤、未披露承諾事項(xiàng)等方面。6一、掛牌公司2014年年報(bào)情況

（三）、出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見情況2014年11家掛牌公司年報(bào)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，具體情況：審計(jì)意見類型家數(shù)非標(biāo)準(zhǔn)意見涉及事項(xiàng)無法表示意見3部分往來款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性認(rèn)定無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；未按照審計(jì)機(jī)構(gòu)要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整等；審計(jì)范圍受限。否定意見1審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為公司按照可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是不適當(dāng)?shù)?。帶?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見5可持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性保留意見2審計(jì)機(jī)構(gòu)未能對(duì)存貨的存在性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；審計(jì)機(jī)構(gòu)無法對(duì)公司對(duì)外擔(dān)保可能造成的不利影響進(jìn)行預(yù)估、無法判斷其他應(yīng)收款的可收回金額。主要原因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力存疑和審計(jì)范圍受限，審計(jì)機(jī)構(gòu)無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)7行政許可審核中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn)

三掛牌公司2014年年報(bào)情況

一8二、年報(bào)披露存在的主要問題

（一）、信息披露合規(guī)性方面1、信息披露不及時(shí)，超過法定期限《信息披露細(xì)則》對(duì)定期報(bào)告的披露時(shí)限作出明確要求。年報(bào)：會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)半年報(bào)：上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)季報(bào)（自愿披露）：一季報(bào)于4月內(nèi)，三季報(bào)于10月內(nèi)；一季報(bào)披露時(shí)間不早于上年度年報(bào)披露時(shí)間9二、年報(bào)披露存在的主要問題

（一）、信息披露合規(guī)性方面2、以年報(bào)等定期報(bào)告的披露代替臨時(shí)報(bào)告，相關(guān)事項(xiàng)僅在定期報(bào)告中披露，常見的事項(xiàng)包括：常見事項(xiàng)相關(guān)披露要求關(guān)聯(lián)交易《信息披露細(xì)則》34條“日常性關(guān)聯(lián)交易……如果在實(shí)際執(zhí)行中預(yù)計(jì)關(guān)聯(lián)交易金額超過本年度關(guān)聯(lián)交易預(yù)計(jì)總金額的，公司應(yīng)當(dāng)就超出金額所涉及事項(xiàng)依據(jù)公司章程提交董事會(huì)或者股東大會(huì)審議并披露。”35條“除日常性關(guān)聯(lián)交易之外的其他關(guān)聯(lián)交易，掛牌公司應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東大會(huì)審議并以臨時(shí)公告的形式披露?！敝卮笤V訟、仲裁《信息披露細(xì)則》37條“掛牌公司對(duì)涉案金額占公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值10％以上的重大訴訟、仲裁事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露。”關(guān)聯(lián)方資金占用《信息披露細(xì)則》46條“掛牌公司出現(xiàn)以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)自事實(shí)發(fā)生之日起兩個(gè)轉(zhuǎn)讓日內(nèi)披露：（二）控股股東、實(shí)際控制人或者其關(guān)聯(lián)方占用資金；……（九）對(duì)外提供擔(dān)保（掛牌公司對(duì)控股子公司擔(dān)保除外）；……（十一）因前期已披露的信息存在差錯(cuò)、未按規(guī)定披露或者虛假記載，被有關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令改正或者經(jīng)董事會(huì)決定進(jìn)行更正；對(duì)外擔(dān)保前期已披露信息被要求責(zé)令改正或董事會(huì)決定更正10二、年報(bào)披露存在的主要問題

（一）、信息披露合規(guī)性方面2、以年報(bào)等定期報(bào)告的披露代替臨時(shí)報(bào)告，相關(guān)事項(xiàng)僅在定期報(bào)告中披露，常見的事項(xiàng)包括：常見事項(xiàng)相關(guān)規(guī)定……發(fā)生違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、控股股東或者其關(guān)聯(lián)方占用資金的公司應(yīng)當(dāng)至少每月發(fā)布一次提示性公告，披露違規(guī)對(duì)外擔(dān)保或資金占用的解決進(jìn)展情況。”續(xù)：注:違規(guī)擔(dān)保、資金占用無后續(xù)進(jìn)展披露的情況時(shí)有發(fā)生，提醒掛牌公司注意。11二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面1、低級(jí)錯(cuò)誤：年報(bào)要件的遺漏，前后矛盾

摘要與年報(bào)披露內(nèi)容不符遺漏審計(jì)報(bào)告正文遺漏財(cái)務(wù)報(bào)表附注

遺漏董監(jiān)高及核心員工情況、公司治理及內(nèi)部控制等章節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)審計(jì)，前后矛盾缺少計(jì)量單位錯(cuò)字、漏字、期初期末數(shù)錯(cuò)位12二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（1）年報(bào)披露規(guī)則體系13二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2）主要的問題類型①信息披露披露不完整附注只有期末數(shù)的明細(xì)，無期初數(shù)明細(xì)附注只有部分報(bào)表項(xiàng)目明細(xì)缺少合并范圍和合并范圍的變化情況14二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2）主要的問題類型②信息披露金額錯(cuò)誤，如出現(xiàn)計(jì)算、填列、統(tǒng)計(jì)等錯(cuò)誤15二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2）主要的問題類型③信息披露不充分，未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則充分披露，重點(diǎn)突出問題包括：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易對(duì)外擔(dān)保、或有事項(xiàng)承諾事項(xiàng)股份支付其他普遍問題16二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2）主要的問題類型會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正未按照要求參照《編報(bào)規(guī)則第15號(hào)》披露主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審批程序、內(nèi)容和原因、受影響的報(bào)表項(xiàng)目名稱和金額；未在年報(bào)中明確追溯調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)，即是會(huì)計(jì)政策變更還是前期差錯(cuò)更正產(chǎn)生的追溯調(diào)整事項(xiàng)；17二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2）主要的問題類型關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》完整披露關(guān)聯(lián)方偶發(fā)性關(guān)聯(lián)交易只在定期報(bào)告或只在臨時(shí)報(bào)告中披露，或存在漏披情形；未履行內(nèi)部審議程序，關(guān)聯(lián)方未回避表決在重大事項(xiàng)中關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露與財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露不一致未將關(guān)聯(lián)方擔(dān)保作為關(guān)聯(lián)交易披露18二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2）主要的問題類型對(duì)外擔(dān)保、或有事項(xiàng)部分掛牌公司存在對(duì)外擔(dān)保未履行審議程序或未披露的情況部分掛牌公司存在未決訴訟或仲裁、對(duì)外擔(dān)保等產(chǎn)生或有負(fù)債的事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露的問題19二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2）主要的問題類型承諾事項(xiàng)未在重要事項(xiàng)章節(jié)披露承諾事項(xiàng)未說明承諾的履行情況索引表填列錯(cuò)誤索引表和明細(xì)表不一致20二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2）主要的問題類型股份支付2014年，共有4家掛牌公司的股票發(fā)行滿足股份支付的適用條件，但對(duì)具體情況披露不夠充分公允價(jià)值的確定方法值得商榷。部分公司以每股凈資產(chǎn)作為公允價(jià)值21二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面2、列報(bào)內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則的規(guī)定（2）主要的問題類型其他普遍問題未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求披露所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤關(guān)系的說明未披露未確認(rèn)的可抵扣虧損的金額與到期日未披露每股收益的計(jì)算過程22二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面3、會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)（1）會(huì)計(jì)政策變更、估計(jì)變更與差錯(cuò)更正的分類不當(dāng)部分公司將會(huì)計(jì)估計(jì)變更或正常的追溯調(diào)整作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正將由于新事項(xiàng)的產(chǎn)生而導(dǎo)致的估計(jì)不同作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更部分公司對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正缺乏重要性的把握23二、年報(bào)披露存在的主要問題

（二）、編報(bào)合規(guī)性方面3、會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)（2）會(huì)計(jì)列報(bào)與計(jì)量不恰當(dāng)未將應(yīng)交稅金借方余額重分類至資產(chǎn)未將預(yù)付的購買長期資產(chǎn)的款項(xiàng)列入非流動(dòng)資產(chǎn)將不保本且沒有確定收益率的理財(cái)產(chǎn)品列報(bào)為交易性金融資產(chǎn)或貨幣資金資本公積轉(zhuǎn)增股本后，未對(duì)上期的每股收益進(jìn)行追溯調(diào)整股本變化后，對(duì)每股凈資產(chǎn)追溯調(diào)整未切實(shí)執(zhí)行職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)定24二、年報(bào)披露存在的主要問題

（三）、公司治理及內(nèi)控制度方面1、公司治理與內(nèi)部控制披露形式化掛牌公司的公司治理與內(nèi)部控制披露普遍形式化，未能體現(xiàn)公司內(nèi)部控制實(shí)際情況。掛牌公司年報(bào)中普遍披露具有完善的內(nèi)部控制，無內(nèi)控缺陷。但是部分公司由于內(nèi)控不完善、不健全導(dǎo)致出現(xiàn)更正公告、延期公告或公告不及時(shí)、被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰、發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)。25二、年報(bào)披露存在的主要問題

（三）、公司治理及內(nèi)控制度方面

2、內(nèi)控制度有待進(jìn)一步落實(shí)多數(shù)掛牌公司的股權(quán)相對(duì)比較集中，部分還是“夫妻店”的模式經(jīng)營，部分企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏必要的監(jiān)督和制衡，未能有效防范違規(guī)擔(dān)保、資金占用的發(fā)生。26二、年報(bào)披露存在的主要問題

（三）、公司治理及內(nèi)控制度方面

3、個(gè)別掛牌公司高管變動(dòng)頻繁2014年，董事長和總經(jīng)理發(fā)生變動(dòng)的掛牌公司分別為175家和227家，二者均有變動(dòng)的為101家。董事會(huì)秘書和財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)生變動(dòng)的公司分別為366家和348家。27二、年報(bào)披露存在的主要問題

（四）、信息披露質(zhì)量方面1、會(huì)計(jì)政策照抄準(zhǔn)則，缺乏針對(duì)性絕大部分掛牌公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策完全摘錄了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并未結(jié)合實(shí)際，對(duì)收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)政策做具體說明，使用者難以判斷收入確認(rèn)方式是否恰當(dāng)。28二、年報(bào)披露存在的主要問題

（四）、信息披露質(zhì)量方面

2、管理層討論與分析內(nèi)容寬泛部分掛牌公司當(dāng)期營業(yè)收入或經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)較上期發(fā)生較大變化時(shí)，原因解釋過于籠統(tǒng)，使用者難以充分了解財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來變化情況。29二、年報(bào)披露存在的主要問題

（四）、信息披露質(zhì)量方面3、報(bào)表附注信息量少報(bào)表項(xiàng)目附注只有明細(xì)數(shù)字，無必要的文字說明除準(zhǔn)則明確要求外，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、在建工程等列報(bào)項(xiàng)目明細(xì)分類為單位1、單位2和工程1、工程2，導(dǎo)致各期間無可比性30年報(bào)披露存在的主要問題二掛牌公司2014年年報(bào)情況

一行政許可審核中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn)

三31三、行政許可中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn)

（一）、形式審查方面1、要件齊備審計(jì)報(bào)告、有效期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注、單位公章、相關(guān)人員簽字及蓋章。公開轉(zhuǎn)讓：兩年及一期的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，有效期為6個(gè)月定向發(fā)行：兩年及一期的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，有效期為6個(gè)月（其中掛牌公司申請(qǐng)定向發(fā)行，應(yīng)提交公開披露過的定期報(bào)告，特殊情況下可延長有效期一個(gè)月）32三、行政許可中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn)

（一）、形式審查方面2、形式合規(guī)內(nèi)容格式是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（持續(xù)經(jīng)營假設(shè)）申請(qǐng)人編制合并報(bào)表的，是否同時(shí)披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍及變化情況審計(jì)意見為非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的，是否披露董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的詳細(xì)說明33三、行政許可中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn)

（二）、編報(bào)合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)揭示1、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)的披露是否按相關(guān)內(nèi)容與格式準(zhǔn)則披露報(bào)告期內(nèi)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)，并逐年比較對(duì)于同行業(yè)可比公司、以前年度差異較大的指標(biāo)，是否披露差異原因并作合理說明相關(guān)指標(biāo)計(jì)算方法是否合規(guī)，計(jì)算口徑是否恰當(dāng)34三、行政許可中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn)

（二）、編報(bào)合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)揭示2、營業(yè)收入及盈利情況是否結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)類型披露具體收入確認(rèn)政策，收入確認(rèn)政策是否符合“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移”的原則報(bào)告期內(nèi)營業(yè)收入、收入結(jié)構(gòu)、毛利率發(fā)生明顯變化的，是否披露合理說明對(duì)主要費(fèi)用項(xiàng)目、營業(yè)外收支及其變化是披露合理說明關(guān)注營業(yè)收入和應(yīng)收賬款匹配關(guān)系35三、行政許可中財(cái)務(wù)方面的主要關(guān)注點(diǎn)

（二）、編報(bào)合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)揭示3、流動(dòng)性及負(fù)債結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額大幅下降或者為負(fù)，明顯小于營業(yè)利潤，是否披露相應(yīng)原因合理說明，是否影響持續(xù)經(jīng)營能力。流動(dòng)比率過低，資