企業(yè)所得稅法中山廣信達(dá)會計師事務(wù)所徐國精

第一章總那么一、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，(稅法第一條〕；個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，(實施條例第二條)。包括兩層含義：〔一〕、不包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)?！部赡艹蔀槲覈木用衿髽I(yè)納稅人或非居民企業(yè)納稅人〕。〔二〕、凡依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅，繳納個人所得稅。第一章總那么二、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。〔稅法第二條〕居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國〔地區(qū)〕法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！簿硟?nèi)、境外的所得在中國納稅〕；非居民企業(yè)：依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！簿硟?nèi)所得、境外與機(jī)構(gòu)、場所有聯(lián)系所得在中國納稅〕。第一章總那么釋義：舊的稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)〞；新的稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)〞和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)〞。第一章總那么實際管理機(jī)構(gòu)：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實質(zhì)性全面管理和控制機(jī)構(gòu)。釋義：同時符合以下三方面條件?！惨弧?、對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。即并非形式上的“橡皮圖章〞，而是對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠起到實質(zhì)性影響?！捕场ζ髽I(yè)實行全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。〔三〕、管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。〔界定實際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)〕第一章總那么例如：聯(lián)想集團(tuán)收購了美國IBM的個人電腦業(yè)務(wù)部，它的實際管理機(jī)構(gòu)在中國，現(xiàn)在這個美國IBM的個人電腦業(yè)務(wù)部已經(jīng)是中國居民企業(yè)?？墒沁@個個人電腦業(yè)務(wù)部生產(chǎn)經(jīng)營地在境外，這些境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入不是來源于中國境內(nèi)、而是來源于全球范圍內(nèi)的收入，它必須向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)它的納稅義務(wù)。第一章總那么它是在美國一個分廠，生產(chǎn)的筆記本就在美國賣掉，這是來自于美國的收入。在美國生產(chǎn)經(jīng)營，美國稅務(wù)局對它有優(yōu)先稅收管轄權(quán)，就是優(yōu)先征稅權(quán)，美國先征他的企業(yè)所得稅，征完稅以后，它的稅后利潤回到我們中國的時候，再按照中國的稅法復(fù)原成稅前的利潤，按照中國的稅法算算他應(yīng)該交多少稅，在美國已經(jīng)交過的稅可以按照一定的方法拿過來稅收抵免，計算它就要補(bǔ)多少稅。第二章應(yīng)納稅所得額一、一般規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制〔實施條例第九條〕1、企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。例如:〔已送貨但未開具發(fā)票未收款收入〕。第二章應(yīng)納稅所得額2、企業(yè)會計準(zhǔn)那么處理方法和稅法處理方法一致。3、由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，在特定的情況下，可以采用收付實現(xiàn)制的原那么，授權(quán)國務(wù)院財政和稅務(wù)主管部門作進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。例如：中國移動公司的營業(yè)收入。第二章應(yīng)納稅所得額二、收入〔稅法第六、七條〕1、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2、不征稅收入包括財政撥款、政府收費(fèi)，政府性基金和其他。第二章應(yīng)納稅所得額三、扣除〔一〕實施條例第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！矁?nèi)資：計稅工資扣除制度；外資：據(jù)實扣除制度〕。釋義：1、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出；準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)實際支付給職工的那局部工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。〔稅局理解與權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么不符〕第二章應(yīng)納稅所得額2、發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工；3、工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)限于合理的范圍和幅度；決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。合理性分析的重點：〔1〕防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；〔2〕防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_支高工資。第二章應(yīng)納稅所得額〔二〕實施條例第三十五條：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費(fèi)、根本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等根本養(yǎng)老保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。釋義：1、扣除的對象包括五項保險和住房公積金；2、扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍。〔政府的規(guī)定〕第二章應(yīng)納稅所得額財稅[2006]10號，簡稱10號文:單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二章應(yīng)納稅所得額〔三〕實施條例第三十六條：按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費(fèi)和財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。釋義：1、企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險費(fèi)?！步ㄖI(yè)、煤礦業(yè)〕2、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)?！步煌ūｋU〕第二章應(yīng)納稅所得額為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。例如:人壽保險、境外保險第二章應(yīng)納稅所得額〔四〕實施條例第三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。釋義：1、不需要資本化的借款費(fèi)用、準(zhǔn)予在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除；2、合理性；3、需要資本化的借款費(fèi)用，予以分期扣除或攤銷。〔房地產(chǎn)企業(yè)借款，一般企業(yè)借款，存貨要在十二個月以上的建造時間，購建期間〕。第二章應(yīng)納稅所得額〔五〕實施條例第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)的借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部。〔1〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，借貸行為較為標(biāo)準(zhǔn)和透明〔包括利率、規(guī)那么〕，準(zhǔn)予全額據(jù)實扣除。第二章應(yīng)納稅所得額〔2〕經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，處于一個透明、可控的狀態(tài)，準(zhǔn)于全額據(jù)實扣除?！?〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，實踐中難于控制和標(biāo)準(zhǔn)，同時鼓勵向金融企業(yè)借款，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，準(zhǔn)予扣除。第二章應(yīng)納稅所得額〔五〕稅法第四十六條和實施條例第一百一十九條及財稅[2021]121號文：關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知。一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例為：第二章應(yīng)納稅所得額〔一〕金融企業(yè)，為5：1〔二〕其他企業(yè)，為2：1二、企業(yè)如果能夠按稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原那么的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。第二章應(yīng)納稅所得額〔七〕實施條例第三十九條：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已計入有關(guān)資產(chǎn)本錢以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的局部外，準(zhǔn)予扣除。第二章應(yīng)納稅所得額釋義：1、貨幣交易過程中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。〔貨幣交易指企業(yè)以外幣計價或結(jié)算的交易〕2、納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。3、已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)、本錢以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的局部的匯兌損失，不予扣除。第二章應(yīng)納稅所得額〔1〕如果計入資產(chǎn)本錢，這局部匯兌損失通過資產(chǎn)的折舊或攤銷等方式予以稅前扣除?！?〕如果進(jìn)行利潤分配相關(guān)的局部所產(chǎn)生，考慮到這局部屬于所有者權(quán)益，是稅后利潤分配問題?！膊粦?yīng)作稅前扣除〕第二章應(yīng)納稅所得額〔八〕實施條例第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。原內(nèi)資企業(yè)：職工福利費(fèi)按計稅工資總額的14%計算扣除。原外資企業(yè)：企業(yè)支付給職工的福利費(fèi)經(jīng)審核后，準(zhǔn)予列支。新稅法：為發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不認(rèn)可按工資薪金總額14%計算扣除。第二章應(yīng)納稅所得額內(nèi)資企業(yè)，由“計稅工資〞改為“工資薪金總額〞。對職工福利費(fèi)的支出范圍沒有作具體規(guī)定。第二章應(yīng)納稅所得額〔九〕實施條例第四十一條：企業(yè)拔繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。由“計稅工資〞改為“工資薪金總額〞，與?工會法?的有關(guān)規(guī)定銜接。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知(國稅函[2000]678號)〔憑?工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)?在稅前扣除，由企業(yè)向工會拔款，而不是計提〕。第二章應(yīng)納稅所得額〔十〕實施條例第四十一條：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除，超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！坝嫸惞べY〞改為“工資薪金總額〞允許企業(yè)發(fā)生的職工教育支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延?！补膭钇髽I(yè)加大教育投入〕第二章應(yīng)納稅所得額〔十一〕實施條例第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售收入的5‰。難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個人消費(fèi)。難以確定發(fā)生的真實性和金額的合理性。第二章應(yīng)納稅所得額〔十二〕實施條例第四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除，超過局部，準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。釋義：1、原內(nèi)資：高新技術(shù)企業(yè)可據(jù)實扣除；糧食類白酒不得稅前扣除；其它企業(yè)按〔2%，8%，25%〕。原外資：據(jù)實扣除。實施條例提高稅前扣除比例，內(nèi)外資企業(yè)扣除比例統(tǒng)一。第二章應(yīng)納稅所得額2、由于局部企業(yè)的廣告費(fèi)用可能數(shù)額較大，具有資本性支出性質(zhì)，不應(yīng)該在發(fā)生的納稅年度全部直接扣除，應(yīng)在受益期限均衡攤銷，符合配比性。3、符合條件限制，主要形式和種類繁多，很難控制，今后將從廣告的制定主體、播放渠道、相應(yīng)票據(jù)依據(jù)予以明確。第二章應(yīng)納稅所得額〔十三〕實施條例第四十八條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。釋義：1、必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的支出；2、必須是“合理〞的支出；3、必須是勞動保護(hù)支出。確因工作需要為雇員配備或提供工作服，手套、平安保護(hù)用品、防署降溫用品支出〔不屬于福利費(fèi)〕。第二章應(yīng)納稅所得額〔十四〕實施條例第四十九條：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。釋義：1、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其它形式的管理效勞而發(fā)生的管理費(fèi)，不得扣除?！矐?yīng)作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理〕第二章應(yīng)納稅所得額2、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，不得扣除。在繳納企業(yè)所得稅時，由于不是獨(dú)立的納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費(fèi)用，不計入收入和費(fèi)用扣除。3、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！矁?nèi)部相抵，不影響應(yīng)納稅總額〕。第二章應(yīng)納稅所得額〔十五〕實施條例第五十三條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除?！材甓壤麧櫩傤~，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤〕。釋義：〔1〕公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門；符合?捐贈法?規(guī)定的公益性捐贈支出，才允許稅前扣除。第二章應(yīng)納稅所得額〔2〕最高扣除比例在年度利潤總額12%，包括12%?！?〕作為捐贈扣除基數(shù)的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤總額。①主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人。②虧損企業(yè)的公益性捐贈不能在稅前扣除。第二章應(yīng)納稅所得額四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、存貨等，以歷史本錢為計稅根底。〔取得該資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出，增值或減值企業(yè)不得自行調(diào)整計稅根底〕。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔一〕實施條例第五十九：固定資產(chǎn)按照直接法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。第二章應(yīng)納稅所得額釋義：〔1〕按直接法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！灿捎诩夹g(shù)進(jìn)步或強(qiáng)震動、高腐蝕確需加速折舊，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！场?〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。如何確定“合理〞？建議按原5%、10%確認(rèn)殘值。第二章應(yīng)納稅所得額〔二〕實施條例第六十條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物為20年；2、機(jī)器設(shè)備為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；5、電子設(shè)備為3年。第二章應(yīng)納稅所得額稅法最低年限。固定資產(chǎn)折舊年限改變?nèi)绾毋暯犹幚恚康诙聭?yīng)納稅所得額無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔一〕實施條例第六十七條：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予攤銷：1、按直線法攤銷；2、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；3、作為投資或受讓的無形資產(chǎn)、有關(guān)法律規(guī)定或合同規(guī)定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；4、外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。〔與會計準(zhǔn)那么不同〕第二章應(yīng)納稅所得額長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理：〔一〕稅法第十三條企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除。1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2、租入固定資產(chǎn)的改建支出；3、固定資產(chǎn)的大修理支出；4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。第二章應(yīng)納稅所得額其中：⑴第1、2點“改建支出〞是指改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限等發(fā)生的支出。⑵、按預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。⑶、大修理支出是指同時符合以下條件的支出，按尚可使用年限攤銷。①修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時的計稅根底50%以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。第二章應(yīng)納稅所得額⑷、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。第二章應(yīng)納稅所得額存貨的稅務(wù)處理〔一〕實施細(xì)那么第七十三條存貨的本錢計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。〔取消了后進(jìn)先出法〕第三章經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)問題一、增值稅轉(zhuǎn)型改革。國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2021年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%；不動產(chǎn)和汽車不得抵扣。

第三章經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)問題二、利潤分配納稅問題。財稅【2021】第001號文：關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策。

2021年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2021年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2021年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅，稅率由20%降至10%。

第三章經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)問題三、國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知。根據(jù)：國稅函〔2021〕635號的規(guī)定，?企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報表〔A類〕?第4行“利潤總額〞修改為“實際利潤額〞。填報說明第五條第3項相應(yīng)修改為：“第4行‘實際利潤額'：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。第三章經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)問題四、關(guān)于企業(yè)供作職工宿舍用的單位自有住房免征房產(chǎn)稅問題。根據(jù)粵地稅函[2007]834號規(guī)定：對企業(yè)供作職工宿舍用且不收房租的單位自有住房屬于本政策規(guī)定的免稅房產(chǎn)，可暫免征收房產(chǎn)稅。

第三章經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)問題五、高爾夫球會費(fèi)及高爾球娛樂的消費(fèi)，如能取得合法憑據(jù)，根據(jù)“財工字[1997]329號〞文規(guī)定，外商投資企業(yè)購置的高爾夫球會員證是一種資本性支出，應(yīng)作為“其他資產(chǎn)〞進(jìn)行管理，按預(yù)計的受益期限或不少于10年的期限分期平均攤銷，攤銷時，計入“管理費(fèi)用〞中的“交際應(yīng)酬費(fèi)〞。第三章經(jīng)常