會計(jì)要素與會計(jì)帳戶

第二章會計(jì)要素與會計(jì)帳戶

闡述會計(jì)要素及其構(gòu)成，會計(jì)等式、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及其對會計(jì)等式的影響、會計(jì)科目與賬戶的設(shè)置等問題?！締栴}】東方公司要精簡機(jī)構(gòu)，對于職員王勝來說，有三條路可供他選擇：〔1〕繼續(xù)在原單位供職，月收入1000元。〔2〕下崗，東方公司每月補(bǔ)貼500元。另外麥活快餐廳愿以每月600元的工資待遇聘請他?！?〕辭職，搞個(gè)體經(jīng)營。經(jīng)過思考，王勝決定自己投資20000元，開辦一家酒吧。下面是該酒吧開業(yè)一個(gè)月的經(jīng)營情況：〔1〕預(yù)付半年房租3000元?！?〕購入各種飲料6000元，本月份耗用其中的2/3。〔3〕支付雇員工資1500元。〔4〕支付水電費(fèi)500元?！?〕獲取營業(yè)收入8000元。問題：評價(jià)王勝的選擇是否正確〔不考慮稅收〕，為什么？第一節(jié)會計(jì)要素一、會計(jì)要素的含義會計(jì)要素，是會計(jì)對象的根本分類，是會計(jì)對象的具體化，是反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)對象狀況和經(jīng)營成果的根本單位。我國?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定了六個(gè)會計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。二、會計(jì)要素的內(nèi)容〔一〕資產(chǎn)〔Assets〕1、定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2、特征第一，資產(chǎn)必須是由過去的交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。這里所說的由企業(yè)所擁有或控制，是指資產(chǎn)的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)都已進(jìn)入本企業(yè)，包括已經(jīng)取得，并可依法行使權(quán)利。未來的、尚未發(fā)生的事項(xiàng)的可能后果，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，它還必須具有能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力。就是說，資產(chǎn)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源能獨(dú)立地或與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起，在未來時(shí)期內(nèi)，有能力為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。換言之，如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。這是資產(chǎn)的一個(gè)重要特征。第三，作為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)能以貨幣計(jì)量其價(jià)值。這是因?yàn)闀?jì)核算要以貨幣為主要計(jì)量尺度，不能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，難以確認(rèn)和計(jì)量它的價(jià)值，就不能確認(rèn)其為企業(yè)的資產(chǎn)。3、資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：對于符合資產(chǎn)定義的工程,應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí),確認(rèn)為資產(chǎn):(1)與該工程有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該工程的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。4、資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動性(即變現(xiàn)能力或耗用期限)，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)?！?〕流動資產(chǎn)〔floatingassets/currentassets〕是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付工程和存貨等。

■現(xiàn)金〔庫存現(xiàn)金〕■銀行存款■交易性金融資產(chǎn)■應(yīng)收賬款■應(yīng)收票據(jù)■其他應(yīng)收款■存貨流動資產(chǎn)是指可以在1年或者一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)〔轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金〕或者耗用〔在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗、使用〕的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等?，F(xiàn)金指企業(yè)的現(xiàn)款。用途：支付日常零星、小額的費(fèi)用開支。銀行存款指企業(yè)在銀行的存款。來源：投入、借入、銷售收入用途：還債、支付貨款及費(fèi)用交易性金融資產(chǎn)是指能夠短期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，包括股票、債券、基金等；應(yīng)收票據(jù)是在采用商業(yè)匯票支付方式下，企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是票據(jù)〔支票、本票、匯票〕的一種。匯票到期前可以貼現(xiàn)。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)該向客戶收取、暫時(shí)未收到的貨款。其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)外的其他各種應(yīng)收及暫付的款項(xiàng)。如各種賠款、罰款、租入包裝物的押金、為職工墊付的各種款項(xiàng)等。存貨是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有的準(zhǔn)備出售或耗用的各種貨物。存貨有兩類：一類是庫存商品，主要用于銷售，取得收入；一類是材料，主要用于投入生產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品?！?〕非流動資產(chǎn)■長期股權(quán)投資■固定資產(chǎn)〔fixedassets〕■無形資產(chǎn)〔intangibleassets〕■其他資產(chǎn)長期股權(quán)投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年〔不含1年〕的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。投資目的：獲得穩(wěn)定的投資收益；對被投資企業(yè)實(shí)施控制或影響。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品處理。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)的條件，它用于使用，不是用于銷售。固定資產(chǎn)的收回是提供折舊的方式進(jìn)行的。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。它是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，但收益有不確定性。其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)?！捕池?fù)債(Liability)1、涵義負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2、特征〔1〕負(fù)債的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是由過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。對于將在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)所形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債加以確認(rèn)。義務(wù)是企業(yè)按照某種方式履行的職責(zé)或者責(zé)任,包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)是指企業(yè)依照法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任；推定義務(wù)是指企業(yè)實(shí)務(wù)中由于承諾等所產(chǎn)生或推斷出應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任?！?〕負(fù)債須歸還，或以資產(chǎn)，或以勞務(wù)，或兩者兼而有之?！?〕負(fù)債必須有能用貨幣計(jì)量或合理預(yù)計(jì)的金額?！?〕負(fù)債有確切的收款人和歸還日期。3、負(fù)債確實(shí)認(rèn)企業(yè)對于符合負(fù)債定義的工程,應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí),確認(rèn)為負(fù)債:(1)與該工程有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；(2)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量。4、負(fù)債的分類按其流動性(即歸還期限)，一般可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債?！?〕流動負(fù)債〔floatingliabilities/currentliability〕是指將在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等?！?〕流動負(fù)債■短期借款■應(yīng)付賬款■應(yīng)付票據(jù)■應(yīng)付職工薪酬■應(yīng)交稅費(fèi)■應(yīng)付股利■其他應(yīng)付款流動負(fù)債，是指將在1年〔含1年〕或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款項(xiàng)和1年內(nèi)到期的長期借款等。短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下的各種借款。如企業(yè)從銀行取得的、用來補(bǔ)充流動資金缺乏的臨時(shí)性借款。應(yīng)付賬款是指企業(yè)因?yàn)橘徶貌牧匣蛏唐贰⒔邮軇趧?wù)等而應(yīng)付給供給單位的款項(xiàng)。應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因?yàn)橘徶貌牧匣蛏唐贰⒔邮軇趧?wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括以工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等形式支付的各種報(bào)酬,以及“職工福利〞、“社會保險(xiǎn)費(fèi)〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費(fèi)〞、“職工教育經(jīng)費(fèi)〞等應(yīng)付職工薪酬工程。應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。應(yīng)付股利是指企業(yè)已經(jīng)決定分配給投資者但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利〔或利潤〕。其他應(yīng)付款是指除上述應(yīng)付款項(xiàng)以外，企業(yè)應(yīng)付或暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入保證金、暫收員工個(gè)人的款項(xiàng)等。〔2〕長期負(fù)債〔long-termliabilities〕是指歸還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等?！?〕長期負(fù)債■長期借款■應(yīng)付債券■長期應(yīng)付款長期負(fù)債是指歸還期在一年或者超過一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。長期借款包括向金融機(jī)構(gòu)借款和向其他單位借款，歸還期在一年或者超過一個(gè)營業(yè)周期以上。長期應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記帳。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。

1、涵義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

〔三〕所有者權(quán)益(Owner`sEquity)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變一動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2、所有者權(quán)益具有以下特征：第一，所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，其出資額在企業(yè)依法登記后，不得抽回；第二，所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證；第三，所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)利，但與此同時(shí)，也以出資額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第二章會計(jì)報(bào)表要素3、所有者權(quán)益的構(gòu)成資本增值〔留存收益〕實(shí)收資本〔股本〕資本公積盈余公積未分配利潤包括四局部：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤?！?〕實(shí)收資本：是投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，是所有者權(quán)益的主體?！?〕資本公積〔capitalsurplus〕：是指由投入資本本身所引起的各種增值，與經(jīng)濟(jì)活動無關(guān)，包括資本〔股本〕溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)和資本匯率折算差額等。〔3〕盈余公積〔surplusreserve〕：是從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積金、任意盈余公積金?！?〕未分配利潤〔undistributedprofits/undividedprofits〕：是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。1、收入的涵義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特征：〔1〕收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?〕收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加〔3〕收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入〔四〕收入(Revenues)2、收入的內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入日常發(fā)生的非日常發(fā)生的〔利得〕狹義的收入——營業(yè)收入廣義的收入投資收益公允價(jià)值變動收益收入包括銷售商品、產(chǎn)品以及提供勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。廣義的收入還包括投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的主要業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入〔如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入〕等。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入〔如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入〕等。主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益大于投資損失的金額。如購置股票的股利收入，購置債券的利息收入等。公允價(jià)值變動收益是指交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等在資產(chǎn)負(fù)債表日，由于公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的收益。企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。如：營業(yè)外收入。如固定資產(chǎn)盤盈凈收益，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈收益、接受捐贈財(cái)產(chǎn)凈收益，取得對外罰款收入等。3、收入的特征〔1〕收入是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。不屬于企業(yè)日?；顒拥材芙o企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的交易或事項(xiàng)，其流入是利得，不是收入?！?〕收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者表現(xiàn)為二者兼而有之?！?〕收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。〔4〕收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。4.收入確實(shí)認(rèn)條件收入確實(shí)認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：〔1〕與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?！?〕經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之?！?〕經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。1、費(fèi)用的涵義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

〔五〕費(fèi)用(Expense)2、費(fèi)用的特征〔1〕費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實(shí)的消耗。〔2〕費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。費(fèi)用的發(fā)生可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加?！?〕費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。3.費(fèi)用包括的內(nèi)容費(fèi)用主要包括主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動損失、投資損失等。

按經(jīng)濟(jì)用途分類:生產(chǎn)本錢直接材料計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用以制造業(yè)企業(yè)為例，費(fèi)用按其用途可分為計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用。計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用，也稱產(chǎn)品制造本錢(或生產(chǎn)本錢)。按其與產(chǎn)品的關(guān)系，又可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。不計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用，也稱期間費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。這些費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。〔1〕直接費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出?！?〕間接費(fèi)用是指間接為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括間接材料費(fèi)、間接人工費(fèi)以及其他間接費(fèi)用。〔3〕銷售費(fèi)用〔4〕管理費(fèi)用〔5〕財(cái)務(wù)費(fèi)用本錢和費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別注意：上面所說的費(fèi)用是狹義費(fèi)用，廣義費(fèi)用還包括所得稅費(fèi)用，以及非日?；顒又行纬傻?，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失〔或支出〕，即營業(yè)外支出。如固定資產(chǎn)盤虧凈損失、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損失，罰款支出、捐贈支出和非常損失等。所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的按稅法規(guī)定向國家交納的所得稅，作為計(jì)入當(dāng)期損益的一項(xiàng)費(fèi)用。所得稅費(fèi)用即包括日?；顒有纬傻乃枚愘M(fèi)用，也包括非日?；顒有纬傻乃枚愘M(fèi)用，故所得稅費(fèi)用即不屬于〔狹義〕費(fèi)用，也不屬于“損失〞。1、利潤的涵義利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤具有以下的特征：〔1〕利潤即反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績，又反映非日?；顒拥臉I(yè)績?！?〕利潤的實(shí)現(xiàn)，其結(jié)果是所有者權(quán)益的增值?！擦忱麧?Profit)2.利潤確實(shí)認(rèn)利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額的概念，因此，利潤確實(shí)認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失確實(shí)認(rèn)，其金額確實(shí)定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。3.利潤的內(nèi)容利潤包括營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入加上其他業(yè)務(wù)收入，減去主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，再加上公允價(jià)值變動〔凈〕收益、投資〔凈〕收益。它是〔狹義〕收入與〔狹義〕費(fèi)用配比后的結(jié)果，從金額上，營業(yè)利潤＝〔狹義〕收入－〔狹義〕費(fèi)用，因此，營業(yè)利潤也稱“狹義利潤〞。營業(yè)外收支凈額是指營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出的差額，也即直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得減去直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失的差額。從金額上，利潤＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額，〔也就是通常人們所說的“利潤總額〞或“稅前利潤〞〕。注意：除了上面所說的營業(yè)利潤〔即狹義利潤〕，利潤〔即六要素中的利潤〕。還有凈利潤〔也稱稅后利潤、廣義利潤〕，它們共同構(gòu)成了利潤表中的三個(gè)層次，它們之間的關(guān)系是：營業(yè)利潤〔狹義利潤〕＝〔狹義〕收入—〔狹義〕費(fèi)用利潤〔利潤總額、稅前利潤〕＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額凈利潤〔稅后利潤、廣義利潤〕＝利潤總額—所得稅費(fèi)用＝廣義收入－廣義費(fèi)用廣義收入與廣義費(fèi)用概念見表1—3，之所以將凈利潤也稱為廣義利潤，因?yàn)樗菑V義收入與廣義費(fèi)用配比后的結(jié)果。收入和利得、費(fèi)用與損失的區(qū)別我們不妨將收入與利得、費(fèi)用與損失的定義簡單比照方下，見下表：根本準(zhǔn)那么對日?；顒拥亩x是：日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。不言而喻，非日常活動是指不是日?；顒拥幕顒?。名稱定義收入企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。費(fèi)用企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。損失由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。收入與利得、費(fèi)用與損失的定義廣義收入與廣義費(fèi)用名稱內(nèi)容廣義收入收入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動收益。計(jì)入當(dāng)期利潤的利得計(jì)入“營業(yè)外收入”。主要包括：處理非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、固定資產(chǎn)盤盈利得、接受捐贈利得、罰款收入等。計(jì)入所有者權(quán)益的利得計(jì)入“資本公積”。主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動利得、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動利得（有效套期部分）。廣義費(fèi)用費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資損失、公允價(jià)值變動損失。

所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期利潤的損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。主要包括：非流動資產(chǎn)處理損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、固定資產(chǎn)盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出、非常損失等。計(jì)入所有者權(quán)益的損失計(jì)入“資本公職”主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損失、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動損失（有效套期部分）。

資產(chǎn)負(fù)債表要素之間的關(guān)系企業(yè)資金現(xiàn)金存貨長期投資……機(jī)器設(shè)備資產(chǎn)投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來源資金占用

利潤表要素的動態(tài)表現(xiàn)形式:收入–費(fèi)用=利潤供給過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金費(fèi)用〔投入〕收入〔產(chǎn)出〕利潤利潤表要素之間的關(guān)系【練習(xí)】中投公司于2005年1月1日成立。成立時(shí)收到國家以廠房、機(jī)器設(shè)備等投入的資金1000萬元，收到華夏公司以原材料投入的資金600萬元，收到中原公司以貨幣資金投入的資金400萬元。同時(shí)，從中國建設(shè)銀行取得兩年期貸款100萬元。經(jīng)過一年的辛苦經(jīng)營，到2005年12月31日時(shí)，中投公司期末資產(chǎn)總額變?yōu)?500萬元〔假設(shè)負(fù)債數(shù)額不變〕。問題：1．計(jì)算中投公司成立日的流動資產(chǎn)數(shù)額、長期資產(chǎn)數(shù)額及資產(chǎn)總額。2．計(jì)算中投公司成立日的負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額。3．計(jì)算中投公司期末所有者權(quán)益總額。4．計(jì)算中投公司本期實(shí)現(xiàn)的利潤〔假設(shè)未發(fā)生資本增減業(yè)務(wù)〕。三、會計(jì)要素劃分的意義1、它是對會計(jì)對象進(jìn)行的科學(xué)分類。2、它也是設(shè)置會計(jì)科目和賬戶的根本依據(jù)。3、它還是會計(jì)報(bào)表的構(gòu)筑提供了框架。第二節(jié)會計(jì)等式一、會計(jì)等式的含義會計(jì)等式〔accountingequation/accountingidentity〕也稱會計(jì)平衡公式，它是說明各會計(jì)要素之間根本關(guān)系的恒等式。會計(jì)等式的涵義——指運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理來描述會計(jì)對象具體內(nèi)容，即會計(jì)要素之間相互關(guān)系的一種表達(dá)式。

資產(chǎn)負(fù)債表要素的靜態(tài)表現(xiàn)形式:會計(jì)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、機(jī)器設(shè)備、廠房、專利技術(shù)等資金的運(yùn)用〔資金的占用形式〕資金的來源向銀行借向社會公眾借向供貨方借原始投入留存收益=資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計(jì)恒等式的含義1：在會計(jì)期間的某一日〔通常指期初、期末〕企業(yè)的資產(chǎn)總額等于其當(dāng)日的負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的合計(jì)。會計(jì)恒等式的含義2：作為企業(yè)資金占用形式的資產(chǎn)與作為企業(yè)資金來源渠道的負(fù)債和所有者權(quán)益，是同一資金整體的兩個(gè)不同方面，二者相互依存。會計(jì)恒等式的含義3：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素之間的變動具有內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動最終表達(dá)在會計(jì)要素的變動上。

資產(chǎn)負(fù)債表要素之間的關(guān)系〔一〕靜態(tài)會計(jì)等式(根本會計(jì)等式)資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這是反映特定日期靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的等式?！捕硠討B(tài)會計(jì)等式〔擴(kuò)展的會計(jì)等式〕收入-費(fèi)用=利潤這是反映一定時(shí)期動態(tài)經(jīng)營成果的等式。將二者合并起來可得：會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計(jì)等式在會計(jì)核算中有著重要意義：它主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：①明確了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有利于保護(hù)債權(quán)人和投資人的合法權(quán)益；②全面反映了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，便于進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理；③它在會計(jì)實(shí)務(wù)中是設(shè)置會計(jì)科目和賬戶時(shí)進(jìn)行分類、復(fù)式記賬和構(gòu)筑會計(jì)報(bào)表的依據(jù)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起上述等式中有關(guān)工程的增減變動，但無論發(fā)生什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會破壞各會計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。1、從簡單的數(shù)量關(guān)系比照來看，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，如果不會打破會計(jì)等式的平衡關(guān)系，必定符合以下四種情況之一：等式雙方同時(shí)增加一個(gè)等量；等式雙方同時(shí)減少一個(gè)等量；等式左方同時(shí)增減一個(gè)等量；等式右方同時(shí)增減一個(gè)等量；〔三〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型對會計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計(jì)等式的影響〔1〕資產(chǎn)增加、負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)增加〔資金總額增加〕例：〔1〕接受投資者以貨幣資金70萬投資；〔2〕向銀行借入短期借款30萬。資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)70萬資產(chǎn)30萬所有者權(quán)益70萬負(fù)債30萬資產(chǎn)100萬等式兩邊的會計(jì)要素同時(shí)增加，金額相等，引起資金總額增加。〔2〕資產(chǎn)減少、負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)減少〔資金總額減少〕例：〔1〕企業(yè)以銀行存款支付上月賒購款10萬元；〔2〕經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，減少注冊資本20萬元，以存款支付。資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)100萬資產(chǎn)90萬所有者權(quán)益70萬負(fù)債30萬資產(chǎn)70萬所有者權(quán)益50萬負(fù)債20萬等式兩邊的會計(jì)要素同時(shí)減少，金額相等，引起資金總額減少。〔3〕資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減的變動〔資金總額不變〕例：企業(yè)以銀行存款15萬元購入原材料。資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益70萬負(fù)債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)—15萬資產(chǎn)＋15萬等式左邊的會計(jì)要素一增一減，金額相等，資金總額不變?！?〕負(fù)債和所有者權(quán)益有增有減的變動〔資金總額不變〕例：將企業(yè)的應(yīng)付債券10萬元轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股本。資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)100萬所有者權(quán)益70萬所有者權(quán)益80萬負(fù)債30萬負(fù)債20萬等式右邊的會計(jì)要素一增一減，金額相等，資金總額不變?！?〕收入增加、資產(chǎn)同時(shí)增加例：企業(yè)銷售商品，售價(jià)20萬，貨款已存入銀行。資產(chǎn)+費(fèi)用負(fù)債+所有者權(quán)益+收入所有者權(quán)益70萬負(fù)債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)20萬收入20萬等式兩邊的會計(jì)要素同時(shí)增加，金額相等，引起資金總額增加?！?〕費(fèi)用增加、資產(chǎn)同時(shí)減少例：以銀行存款15萬元支付新產(chǎn)品展覽費(fèi)。資產(chǎn)+費(fèi)用負(fù)債+所有者權(quán)益+收入所有者權(quán)益70萬負(fù)債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)－15萬資產(chǎn)85萬費(fèi)用+15萬等式左邊的會計(jì)要素一增一減，金額相等，資金總額不變。2、企業(yè)發(fā)生的許許多多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，歸納起來，不外乎九種類型：一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加，增加數(shù)額相等；一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，增加數(shù)額相等；一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少，減少數(shù)額相等；一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，減少數(shù)額相等；一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減數(shù)額相等；一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少，增減數(shù)額相等；一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增減數(shù)額相等；一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增減數(shù)額相等；一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，增減數(shù)額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化對會計(jì)等式的影響資產(chǎn)、費(fèi)用增加負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加一增一減一增一減同增同減規(guī)律1：涉及等式兩邊的會計(jì)要素變化的，要么同增，要么同減。增減金額相等，會引起資金總額的變化。資產(chǎn)、費(fèi)用減少負(fù)債、所有者權(quán)益、收入減少規(guī)律2：只涉及等式左邊或右邊會計(jì)要素變化的，只能是一增一減。增減金額相等，不會引起資金總額的變化。規(guī)律3：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會破壞會計(jì)方程式的平衡關(guān)系。注意：

向投資者分配利潤和提取公積金，不影響會計(jì)等式的平衡關(guān)系。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞會計(jì)等式的平衡關(guān)系，由于這個(gè)平衡原理提示了會計(jì)要素之間的這種規(guī)律性的聯(lián)系，因而它是設(shè)置會計(jì)科目、復(fù)式記帳和編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。反過來講，這個(gè)平衡原理建立的各種會計(jì)方法能清楚地反映資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益各個(gè)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，可以為經(jīng)濟(jì)管理提供各種會計(jì)信息。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化對會計(jì)等式的影響二、會計(jì)對象具體內(nèi)容之間的關(guān)系1、靜態(tài)會計(jì)要素某一時(shí)點(diǎn)的資金，一方面表現(xiàn)為特定的物質(zhì)存在，即價(jià)值自然屬性的表達(dá)；另一方面，它又表現(xiàn)為相應(yīng)的要求權(quán)，即為誰所有，是價(jià)值社會屬性的表達(dá)。2、動態(tài)會計(jì)要素它們是資金運(yùn)動變化的情況。3、靜態(tài)要素與動態(tài)要素的關(guān)系資金運(yùn)動的靜態(tài)是資金運(yùn)動增減變動的結(jié)果，而資金運(yùn)動的動態(tài)是資金運(yùn)動增減變動原因的。思考題一：某公司2006年3月1日財(cái)務(wù)狀況如下：投資者投資15000元；現(xiàn)金176元；銀行存款8800元；應(yīng)收甲商店款2000元；庫存物品4500元；向銀行借入的短期借款5000元；應(yīng)付乙單位貨款900元；各種辦公用品624元；各種家具用具共計(jì)4800元。3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、A公司代本公司歸還到期借款5000元，作為增加對公司的投資。2、銷售產(chǎn)品取得營業(yè)收入8500元，存入銀行。3、用銀行存款歸還應(yīng)付乙單位貨款900元；4、賒購保險(xiǎn)柜一只價(jià)值1000元；5、用現(xiàn)金購入辦公用品140元；6、收到甲商店前欠賬款1500元，存入銀行。要求：1、列出期初會計(jì)等式；2、列示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計(jì)等式的影響，并加計(jì)金額，列出期末會計(jì)等式。思考題二：某賓館10月31日財(cái)務(wù)狀況如下：1、庫存現(xiàn)金652元；2、銀行存款帳戶余額74250元；3、投資者投入資本64000元；4、向銀行借入的短期借款26000元；5、辦公室的保險(xiǎn)箱、文件柜等價(jià)值8240元；6、庫存的各種物料用品價(jià)值2058元；7、應(yīng)向旅客收取的住宿費(fèi)5000元；8、客房用床、桌椅等家具價(jià)值16000元；9、客房用床上用品價(jià)值6000元；10、應(yīng)付某商場貨款22200元。要求：1、根據(jù)上述資料確定資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益工程；2、分別加計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，并對結(jié)果作簡要說明。第三節(jié)會計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目〔accounttitle/accountingitem〕1、會計(jì)科目的涵義對會計(jì)要素的具體內(nèi)容按不同的特點(diǎn)和經(jīng)營管理要求，進(jìn)行科學(xué)分類的工程。2、會計(jì)科目的意義會計(jì)科目是進(jìn)行復(fù)式記賬的根底會計(jì)科目是編制記賬憑證的根底會計(jì)科目為本錢計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件會計(jì)科目為編制會計(jì)報(bào)表提供了方便3、會計(jì)科目設(shè)置的原那么〔1〕依據(jù)會計(jì)要素的特點(diǎn)，全面系統(tǒng)地反映會計(jì)要素的內(nèi)容。〔2〕滿足內(nèi)部經(jīng)營管理和對外部提供會計(jì)信息的需要?！?〕穩(wěn)定性與適用性相結(jié)合。〔4〕靈活性與統(tǒng)一性相結(jié)合。〔5〕會計(jì)科目要簡明、適用4、會計(jì)科目的分類〔1〕按會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為：資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類本錢類損益類〔2〕按會計(jì)要素分類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類本錢費(fèi)用類利潤類〔3〕會計(jì)科目的級次會計(jì)科目按其提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，或者說提供信息的詳細(xì)程度，可以分為兩大類?？偡诸惪颇俊喾Q一級科目或總賬科目，所提供的是總括指標(biāo)或信息?？偡诸惪颇吭敲瓷嫌韶?cái)政部統(tǒng)一制定，以會計(jì)核算制度的形式公布實(shí)施。明細(xì)分類科目——是對總分類科目所含內(nèi)容再做詳細(xì)分類的會計(jì)科目，它提供詳細(xì)指標(biāo)或信息。庫存商品——家電類——服裝類——食品類總分類科目（一級科目）明細(xì)分類科目二、會計(jì)賬戶1、賬戶的涵義是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的載體。帳戶使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會計(jì)信息。2、賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，賬戶的名稱就是會計(jì)科目的名稱。〔1〕共同點(diǎn)：都是分門別類地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的?！?〕主要區(qū)別：會計(jì)科目只說明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而賬戶不僅說明相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式，并通過賬戶的結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動情況。3、賬戶的根本結(jié)構(gòu)作為一種記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的“工具〞，賬戶具有特定的結(jié)構(gòu)〔賬戶在會計(jì)實(shí)務(wù)中的具體物質(zhì)形式表現(xiàn)為賬簿及其賬頁〕。賬戶的根本結(jié)構(gòu)分為記錄資金工程“增加〞、“減少〞和“增減變動結(jié)果〔即余額〕〞的三局部。一個(gè)完整的帳戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：〔1〕帳戶名稱〔2〕登記會計(jì)事項(xiàng)的日期〔3〕憑證編號〔4〕摘要〔5〕增減金額及余額賬戶的名稱〔會計(jì)科目作為賬戶的名稱〕，以記錄哪一類會計(jì)要素日期〔記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期〕憑證號數(shù)〔說明賬戶記錄的依據(jù)、來源〕摘要〔用以概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容〕增加和減少的金額及余額〔用以填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)要素的增加、減少及變動的結(jié)果〕增加和減少的金額及余額〔用以填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)要素的增加、減少及變動的結(jié)果〕增加和減少的金額及余額〔用以填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)要素的增加、減少及變動的結(jié)果〕實(shí)務(wù)中用的帳戶結(jié)構(gòu)借方