中級(jí)會(huì)計(jì)立信出版社4固定資產(chǎn)和投資性房產(chǎn)

陳淑賢商學(xué)院會(huì)計(jì)系csx_cumt@163.com8404《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)2023/2/521.了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南，熟悉固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值構(gòu)成。2.熟悉固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)，能夠根據(jù)不同固定資產(chǎn)選擇使用折舊方法并且計(jì)提折舊，掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出及處置的會(huì)計(jì)處理，3.掌握固定資產(chǎn)期末計(jì)量的方法，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)減值進(jìn)行判斷并計(jì)提減值準(zhǔn)備。學(xué)習(xí)目標(biāo)

重點(diǎn)

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)折舊與減值的核算

難點(diǎn)

計(jì)提減值后固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理

教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述一、固定資產(chǎn)的概念——同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有■使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的特征1．是為使用而持有，而不是為了出售。2．使用期限長(zhǎng)。3．價(jià)值轉(zhuǎn)移在受益期內(nèi)逐步完成的4．有實(shí)物形態(tài)。三、固定資產(chǎn)的分類（P101）按經(jīng)濟(jì)用途分類﹛生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用﹜按使用情況分類﹛使用中未使用不需用﹜按所有權(quán)分類﹛自有租入﹜按綜合分類﹛生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用經(jīng)營(yíng)租出不需用未使用土地融資租入﹜第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第一節(jié)固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（P100）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素基本原則第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出一、購(gòu)入的固定資產(chǎn)——外購(gòu)固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。

如果一筆購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)？第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量（一）不需要安裝固定資產(chǎn)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶注意：增值稅2009年以后可抵扣，但不包括不動(dòng)產(chǎn)（P104）購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)（價(jià)、費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量借：固定資產(chǎn)21500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款24900例1某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格20000元，稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1500，款項(xiàng)全部以銀行存款付清。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量（二）需要安裝固定資產(chǎn)——先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購(gòu)入時(shí)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費(fèi)、工資費(fèi)用等借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬等（新建、改建等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣）交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量例2

20X1年5月10日，某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付運(yùn)雜費(fèi)為700元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資3500元。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量（1）支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)59200元（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用（3）設(shè)備安裝完畢交付使用借：在建工程50700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款59200借：在建工程5000

貸：原材料1500

應(yīng)付職工薪酬3500固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=50700+5000=55700借：固定資產(chǎn)55700

貸：在建工程55700第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量二、自建固定資產(chǎn)（一）定義——企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。（二）自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定——按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。（1）建造過(guò)程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費(fèi)）（2）在建工程借款利息費(fèi)用的處理：——與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)？

第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量（三）使用科目在建工程——企業(yè)固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目自開始建造直到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)支出。2.工程物資——為企業(yè)固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本3.固定資產(chǎn)4.財(cái)務(wù)費(fèi)用——借款費(fèi)用中不予資本化的部分（Chap11）2023/2/519第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量

例31月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一幢廠房，為此購(gòu)入建筑材料一批，價(jià)款為250000元，支付增值稅42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。1月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資240000元；剩余轉(zhuǎn)為存貨；領(lǐng)用原材料一批，成本為32000元，輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為35000元；計(jì)提工程人員工資為65800元、計(jì)提工程人員福利費(fèi)為9212元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量

(1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資：借：工程物資292500貸：銀行存款292500(2)工程領(lǐng)用物資：借：在建工程—廠房240000

貸：工程物資240000(3)工程領(lǐng)用原材料：借：在建工程—廠房37440

貸：原材料32000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5440(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出：借：在建工程—廠房35000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本35000第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量(5)計(jì)提工程人員工資、福利費(fèi)（65800+9212）：借：在建工程—廠房75012

貸：應(yīng)付職工薪酬75012(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用：借：固定資產(chǎn)—廠房387452

貸：在建工程—廠房387452(7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨（292500-240000）：借：原材料52500貸：工程物資52500第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量三、投資者投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）價(jià)值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本

（或股本、資

本公積）第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量四、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)具體情況合理確定其入賬價(jià)值。1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)：按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值（3）如果受贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價(jià)值減去估計(jì)折舊后的凈額作為入賬價(jià)值。3.貸方反映為“營(yíng)業(yè)外收入”第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量——將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。融資租賃的定義在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量五、融資租賃租入的固定資產(chǎn)A企業(yè)B企業(yè)第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量六、非貨幣性交換取得的固定資產(chǎn)1.同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

①交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

2.未同時(shí)滿足上述條件時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2023/2/527

例4宏發(fā)公司決定用一批商品（賬面成本為8萬(wàn)元、不含稅市價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅率17%，簽發(fā)專用發(fā)票），換入大山公司小轎車一輛（賬面原值30萬(wàn)元，累計(jì)折舊18萬(wàn)元，公允價(jià)值15萬(wàn)元），宏發(fā)公司支付補(bǔ)價(jià)3.3萬(wàn)元和運(yùn)費(fèi)0.1萬(wàn)元。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量——由于補(bǔ)價(jià)比例為3.3÷15=22%，小于25%，此項(xiàng)交易屬于非貨幣性交易。（1）如果雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，宏發(fā)公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)151000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000銀行存款34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：庫(kù)存商品80000第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量（2）如果雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，宏發(fā)公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)131000

貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000銀行存款34000第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量七、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)債權(quán)人對(duì)受讓的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值作為入賬價(jià)值債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊的定義折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式

——有形損耗

——無(wú)形損耗年份12345……價(jià)值第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊二、折舊的范圍（一）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍(P112)所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：

A.超期使用的汽車

B.購(gòu)入暫時(shí)不需用的新設(shè)備

C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物

D.季節(jié)性大修理的機(jī)器第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量（二）計(jì)提折舊的時(shí)間范圍企業(yè)一般按月計(jì)提折舊，并以當(dāng)月月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)為依據(jù)，即：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起停止計(jì)提折舊第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量【例5】某企業(yè)5月記折舊10000元，5月減少資產(chǎn)20000元，增加資產(chǎn)30000元，6月接受捐贈(zèng)15000元，報(bào)廢30000元，月折舊率1%。計(jì)算該企業(yè)6月折舊額。6月折舊額=10000+30000×1%-20000×1%=10100第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量【例6】年初固定資產(chǎn)1000000元，年折舊率12%，5月8日購(gòu)入固定資產(chǎn)200000元，7月2日?qǐng)?bào)廢固定資產(chǎn)100000元，則年折舊額應(yīng)是多少？年折舊額=1000000×1%×5+1200000×1%×2+1100000×1%×5=129000（P134，單選題1）第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量=固定資產(chǎn)的原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素(P111)（一）固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

處置收入－處置費(fèi)用提示第七章固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量

1.固定資產(chǎn)原價(jià)

——取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本

2.預(yù)計(jì)凈殘值

——企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額

3.預(yù)計(jì)使用壽命

——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限

4.折舊方法其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。！第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量四、折舊的計(jì)算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量（一）年限平均法（直線法）

——將折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)第七章固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量【例7】宏發(fā)公司廠房原價(jià)為1000萬(wàn)元，公司估計(jì)房屋建筑物類固定資產(chǎn)使用壽命50年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。則：房屋建筑物類固定資產(chǎn)年折舊率＝（1–4%）÷50=1.92%房屋建筑物類固定資產(chǎn)月折舊率＝1.92%÷12=0.16%廠房每月應(yīng)提折舊額＝1000×0.16%=1.6萬(wàn)元第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量（二）工作量法——根據(jù)固定資產(chǎn)一定會(huì)計(jì)期間的實(shí)際工作量計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量例8甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件

=11213.2元第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量（三）年數(shù)總和法（P114）——加速折舊法之一，初期多提折舊，后期少提折舊——逐年遞減計(jì)算每年折舊額尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量例9年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量（四）雙倍余額遞減法——加速折舊法之一，以直線法折舊率的2倍為年折舊率固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量P114例10雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡推遲納稅（？）有利于固定資產(chǎn)更新P114加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；

2.正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月的折舊額；但對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和尚可使用壽命計(jì)算其折舊額；

3.至少每年年終，對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；

4.改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理折舊額分配制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)）業(yè)務(wù)舉例第七章固定資產(chǎn)

借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量【例11】某公司20X1年10月份的折舊額計(jì)算如表5－2（P116）所示，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”的有關(guān)數(shù)據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用——一車間20000——二車間9000管理費(fèi)用——廠部8000——未使用設(shè)備2000研發(fā)支出1000其他業(yè)務(wù)支出4000貸：累計(jì)折舊44000第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念（P117）——是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出

對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化；否則，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。P118資本化？費(fèi)用化？二、處理原則第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出(一)費(fèi)用化的后續(xù)支出

應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等

三、會(huì)計(jì)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出例1220×1年1月23日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行修理，修理過(guò)程中發(fā)生應(yīng)支付維修人員的工資為38000元，應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)為5320元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出借：管理費(fèi)用43320

貸：應(yīng)付職工薪酬43320(二)資本化的后續(xù)支出

1.凈值轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款原材料等3.發(fā)生的殘值入庫(kù)或變現(xiàn)時(shí)

借：原材料銀行存款等貸：在建工程4.完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出例13甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)20×2年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3％，預(yù)計(jì)使用年限為6年。(2)20×4年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。(3)20×5年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長(zhǎng)4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％；折舊方法仍為年限平均法。(5)為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮固定資產(chǎn)減值因素；第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出(1)20×3年1月1日至20×4年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=568000×(1-3％)=550960(元)

年折舊額=550960/6=91826.67(元)20×3-20×4各年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用91826.67

貸：累計(jì)折舊91826.67(2)20×5年1月1日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=568000-(91826.67×2)=384346.66(元)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程384346.66

累計(jì)折舊183653.34

貸：固定資產(chǎn)568000第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出(3)20×5年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程268900

貸：銀行存款268900(4)20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)653246.66

貸：在建工程653246.66(5)20×5年3月31日后，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=653246.66(元)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額=653246.66×(1-3％)=633649.26(元)第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出(6)在20×5年4月1日至12月31日9個(gè)月期間，每月計(jì)提折舊額為=633649.26/(7×12+9)=6813.43(元)20×5年計(jì)提折舊額為6813.43×9=61320.87會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用61320.87

貸：累計(jì)折舊61320.87(7)在20×6年1月1日至到期日的7年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為=6813.43×12=81761.16（元）每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用81761.16

貸：累計(jì)折舊81761.16第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置一、固定資產(chǎn)的處置（P121）（一）賬戶設(shè)置——“固定資產(chǎn)清理”——企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般通過(guò)該科目核算（過(guò)渡類科目）（二）賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用及計(jì)算稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理保險(xiǎn)賠償、過(guò)失人賠償?shù)冉瑁恒y行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理交付使用（籌建期：管理費(fèi)用）凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入凈損失：

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理例14

20X1年2月1日，Z公司出售一臺(tái)設(shè)備，其購(gòu)入價(jià)為150萬(wàn)元，其間已發(fā)生減值5萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)。該設(shè)備已計(jì)提折舊60萬(wàn)元，另在固定資產(chǎn)出售過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)等1萬(wàn)元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費(fèi)用等（3）取得出售收入借：固定資產(chǎn)清理85

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

累計(jì)折舊60

貸：固定資產(chǎn)150借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1借：銀行存款100

貸：固定資產(chǎn)清理100營(yíng)業(yè)外收入？Or營(yíng)業(yè)外支出？

第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置

二、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量（一）固定資產(chǎn)清查（P120）企業(yè)應(yīng)在期末，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，并將其清查結(jié)果經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損益。1.固定資產(chǎn)盤盈（入賬價(jià)值：市價(jià)-新舊程度，無(wú)累計(jì)折舊）盤盈發(fā)生時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整批準(zhǔn)處理時(shí)借：以前年度損益調(diào)整貸：營(yíng)業(yè)外收入第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置2.固定資產(chǎn)盤虧盤虧發(fā)生時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理時(shí)借：其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置（二）固定資產(chǎn)的減值（P232）減值的定義與判斷固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置1.減值跡象的判斷（P233）

是否發(fā)生減值？

判斷標(biāo)準(zhǔn)？2.可收回金額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3.減值的賬務(wù)處理可收回金額﹥賬面價(jià)值，不需減值可收回金額﹤賬面價(jià)值，將賬面價(jià)值減至可收回金額借：資產(chǎn)減值損失（兩者的差額）貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回?。?！第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置【例15】（P235）前進(jìn)公司某條生產(chǎn)線有資料如下:（1）原價(jià)格1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)用7年，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）20×2年12月購(gòu)入并安裝驗(yàn)收合格；20×4年年末發(fā)生減值，公允價(jià)值678萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處理費(fèi)用8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年。（3）該生產(chǎn)線20×5~20×9年末來(lái)現(xiàn)金流入見表9-7（假定市場(chǎng)利率5%）。表9-7某生產(chǎn)線未來(lái)5年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量年數(shù)12345復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.9520.9070.8640.8230.783年份20X520X620X720X820X9現(xiàn)金流量?jī)纛~(萬(wàn)元)100100300200100=60+處置現(xiàn)金流量40第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和處置可收回金額1=公允價(jià)值-處置費(fèi)用=678-8=670萬(wàn)元可收回金額2=預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.952+100×0.907+300×0.864+200×0.823+100×0.783=688萬(wàn)元選較高者，則為688萬(wàn)元折余價(jià)值=1100-（1100-50）/7×2=800萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=800-688=112萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失112萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備112萬(wàn)元2023/2/572第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)的含義投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)新準(zhǔn)則新內(nèi)容一、投資性房地產(chǎn)的概念及其范圍（二）投資性房地產(chǎn)的范圍（P124）房地產(chǎn)包括房產(chǎn)和地產(chǎn)，即建筑物和土地使用權(quán)。作為投資性房地產(chǎn)的建筑物是指已出租的建筑物；作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)是指已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（三）不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍1.自用的房地產(chǎn)——為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)；2.作為存貨的房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品，達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)時(shí)，從“開發(fā)成本”科目轉(zhuǎn)為“開發(fā)產(chǎn)品”科目，待銷售后，從“開發(fā)產(chǎn)品”轉(zhuǎn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目第六節(jié)投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的才能予以確認(rèn)：1.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）投資性房地產(chǎn)的計(jì)量1.根據(jù)準(zhǔn)則，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有兩種模式：成本模式和公允價(jià)值模式。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)注意：采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，有一定的條件，那就是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的交易市場(chǎng)，企業(yè)能夠持續(xù)取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。3.企業(yè)對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的計(jì)量模式。4.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不能改用成本模式計(jì)量。（P125）第六節(jié)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量后續(xù)計(jì)量初始計(jì)量成本成本模式公允價(jià)值模式第六節(jié)投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)的取得和價(jià)值變動(dòng)（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)1.取得（形成房地產(chǎn)的同時(shí)出租）借：投資性房地產(chǎn)——××建筑物或土地使用權(quán)貸：銀行存款在建工程2.賺取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）第六節(jié)投資性房地產(chǎn)3.計(jì)提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）4.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則相同。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)取得賺取租金計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提折舊或攤銷借：投資性房地產(chǎn)——建筑物或土地使用權(quán)貸：銀行存款或在建工程借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（P126）1.取得（形成房地產(chǎn)的同時(shí)出租）借：投資性房地產(chǎn)——××建筑物或土地使用權(quán)（成本）貸：銀行存款在建工程2.賺取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）3.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行處理，不計(jì)提折舊或攤銷價(jià)值，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。若公允價(jià)值提高：借：投資性房地產(chǎn)——××建筑物或土地使用權(quán)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值降低作相反的會(huì)計(jì)處理。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)取得賺取租金公允價(jià)值變動(dòng)（提高）公允價(jià)值降低作相反的分錄借：投資性房地產(chǎn)——建筑物或土地使用權(quán)（成本）貸：銀行存款或在建工程借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：投資性房地產(chǎn)

——建筑物或土地使用權(quán)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第六節(jié)投資性房地產(chǎn)【例16】亨通公司20X1年1月1日將自行建造的一幢建筑物，裝修后對(duì)外出租，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。其建造成本為1000萬(wàn)元，花費(fèi)裝修費(fèi)500萬(wàn)元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。20X1年12月31日，該投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。假定20X2年12月31日該投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值為1580萬(wàn)元。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，亨通公司所作會(huì)計(jì)處理如下：（1）20X1年1月1日取得投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本15000000

貸：銀行存款15000000（2）20X1年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000（3）20X2年12月31日調(diào)整賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000第六節(jié)投資性房地產(chǎn)四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置（一）投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換1.投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式轉(zhuǎn)換形式主要有（P127）：投資性房地產(chǎn)開始自用；作為存貨的房地產(chǎn)改為出租；自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值；自用建筑物停止自用改為出租等。2.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)（成本模式）轉(zhuǎn)自用（P127）【例17】20X1年7月末，康泰企業(yè)將出租在外的建筑物收回，8月1日開始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)，該建筑物相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，截至20X1年7月31日賬面價(jià)值為15000000元，其中原價(jià)22500000元，累計(jì)已提折舊7500000元。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)所作的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)22500000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）7500000

貸：投資性房地產(chǎn)——××建筑物22500000

累計(jì)折舊

7500000第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)（成本模式）（P128）【例18】新天地公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，20X1年3月15日，與甲企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給甲企業(yè)使用，租賃期開始日為20X1年4月15日。20X1年4月15日，該寫字樓的成本為65000000元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計(jì)量。借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓65000000貸：開發(fā)產(chǎn)品65000000第六節(jié)投資性房地產(chǎn)3.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（1）投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值）轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（P127）——公允價(jià)值入賬

【例19】興業(yè)公司將原采用公允價(jià)值模式計(jì)量的建筑物收回，作為企業(yè)自用的固定資產(chǎn)處理。在出租收回前，該建筑物賬面價(jià)值為8000000元，其中成本7000000元，公允價(jià)值變動(dòng)1000000元，轉(zhuǎn)換當(dāng)日該建筑物的公允價(jià)值為8400000元。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)興業(yè)公司所作會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)8400000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本7000000——公允價(jià)值變動(dòng)1000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

400000如果轉(zhuǎn)換時(shí)該資產(chǎn)的公允價(jià)值為7800000元，其他條件不變，則企業(yè)作如下的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)7800000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

200000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本7000000——公允價(jià)值變動(dòng)1000000第六節(jié)投資性房地產(chǎn)（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投