會(huì)計(jì)審計(jì)案例

美國(guó)世界通信公司審計(jì)失敗案案例分析啟示目錄23事件簡(jiǎn)介1主要人物——伯爾尼·埃貝斯.

事件簡(jiǎn)介美國(guó)世界通信公司創(chuàng)始人號(hào)稱“美國(guó)西部牛仔”的CEO從“瀟灑牛仔”到“落魄牛仔”事件簡(jiǎn)介主要人物——斯科特·蘇利文世界通信公司前首席財(cái)務(wù)官世通財(cái)務(wù)丑聞的核心人物是天才還是魔鬼？主要人物——辛西婭·庫(kù)珀.

事件簡(jiǎn)介

告密者——發(fā)現(xiàn)世通丑聞第一人曾經(jīng)是世通公司以及之后的MCI公司內(nèi)審部副總裁是美國(guó)AAA級(jí)會(huì)計(jì)楷模獎(jiǎng)?wù)碌墨@得者，也是第一位獲此獎(jiǎng)?wù)碌呐?，并被吸收美?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名人堂。

主要會(huì)計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信、畢馬威.

事件簡(jiǎn)介

自1989年起，安達(dá)信一直擔(dān)任世界通信的審計(jì)師，直到安然丑聞發(fā)生后，世界通信才在2002年5月14日辭退安達(dá)信，改聘畢馬威。事件簡(jiǎn)介公司歷程事件簡(jiǎn)介公司簡(jiǎn)介主營(yíng)長(zhǎng)途電話通訊業(yè)務(wù)擁有世界第一大全球數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)

早在20世紀(jì)70年代末就首創(chuàng)了世界上第一個(gè)電子郵件服務(wù)營(yíng)業(yè)收入在“世界500強(qiáng)”中名列前茅

審計(jì)分析作假手段審計(jì)過(guò)程案例分析審計(jì)分析及啟示一、內(nèi)部審計(jì)——辛西婭·庫(kù)珀發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)問(wèn)題。二、民間審計(jì)——安達(dá)信審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題后，畢馬威介入核查，最終揭露了世界通訊公司的財(cái)務(wù)黑洞。三、國(guó)家審計(jì)——美國(guó)證券管理委員會(huì)SEC和司法部于2002年6月26日對(duì)此事發(fā)起調(diào)查。審計(jì)過(guò)程作假手段1、濫用準(zhǔn)備金，沖銷線路成本

2000年10月和2001年2月，為達(dá)到盈利預(yù)期，將第三和第四季度的線路成本分別調(diào)減（貸記）8.28億美元和4.07億美元。并按相同金額借記已計(jì)提的遞延稅款、壞賬準(zhǔn)備和預(yù)提費(fèi)用等準(zhǔn)備金科目，以保持借貸平衡。特別注意：上述會(huì)計(jì)處理既無(wú)原始憑證和分析資料支持，也缺乏簽字授權(quán)和正當(dāng)理由。此類造假金額高達(dá)16.35億美元作假手段2、沖回線路成本，夸大資本支出

將線路成本沖回，轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)的資本支出。降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。此類造假金額高達(dá)38.52億美元例如：2001年4月借：國(guó)定資產(chǎn)7.7億美元貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——線路成本7.7億美元特別注意：上述會(huì)計(jì)處理既無(wú)原始憑證和分析資料支持，也缺乏簽字授權(quán)和正當(dāng)理由。作假手段3、武斷分?jǐn)偸召?gòu)成本，蓄意低估商譽(yù)

利用收購(gòu)兼并進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱。1998年9月14日，以370億美元收購(gòu)MCI，將MCI固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值由141億美元調(diào)減為107億美元，此舉使收購(gòu)MCI的商譽(yù)虛增了34億美元。世通最終將這部分的分?jǐn)傤~確定為31億美元，并在1998年度一次性確認(rèn)為損失。

然而，世通不能提供這31億美元應(yīng)確認(rèn)為損失的相關(guān)證據(jù)，這一武斷分?jǐn)偸召?gòu)成本的做法，導(dǎo)致商譽(yù)被嚴(yán)重低估。作假手段4、隨意計(jì)提固定資產(chǎn)減值，虛增未來(lái)期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

世通一方面通過(guò)確認(rèn)31億美元的商譽(yù)損失，另一面通過(guò)計(jì)提34億美元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛增未來(lái)期間的利潤(rùn)。

按照MCI的會(huì)計(jì)政策，固定資產(chǎn)的平均折舊年限約為4.36年，計(jì)提34億美元的固定資產(chǎn)減值損失，使未來(lái)4年內(nèi)，每年可減少約7.8億美元的折舊。而虛增的34億美元商譽(yù)則分40年攤銷，每年約為0.85億美元。

7.8-0.85=

6.95（億美元）審計(jì)分析及啟示安達(dá)信對(duì)世界通信的審計(jì)失敗，主要?dú)w于以下三個(gè)方面：根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”，安達(dá)信2001年共向世界通信收取了1680萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)用，其中審計(jì)收費(fèi)440萬(wàn)美元、稅務(wù)咨詢760萬(wàn)美元、非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（主要是外包的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)）160萬(wàn)美元、其他咨詢服務(wù)320萬(wàn)美元；并且連續(xù)十年為其服務(wù)。

啟示：審計(jì)人員須保持應(yīng)有的獨(dú)立性原則1、安達(dá)信缺乏獨(dú)立性審計(jì)分析及啟示

在編制1999至2001年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，安達(dá)信對(duì)世界通信審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估如表1所示?？墒前策_(dá)信仍然出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并且最終由庫(kù)伯發(fā)現(xiàn)造假。

啟示：1、審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑2、內(nèi)部審計(jì)的作用不容忽視2、安達(dá)信未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑審計(jì)分析及啟示3、安達(dá)信沒(méi)有獲取足以支持其審計(jì)意見(jiàn)的直接審計(jì)證據(jù)

GAAS（美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則）明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。顯而易見(jiàn)，安達(dá)信對(duì)世界通信的審計(jì)并沒(méi)有遵循GAAS的上述規(guī)定。1、安達(dá)信沒(méi)有獲取世界通信通過(guò)轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金以沖銷線路成本的直接證據(jù)。2、安達(dá)信沒(méi)有獲取世界通信將38.52億美元的線路成本由經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的直接證據(jù)。啟示：審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。審計(jì)分析及啟示