《小企業(yè)會計準則》講解40綜述

<小企業(yè)會計準則>講解高霞制作1發(fā)布時間背景★★主要內(nèi)容描述重點條款解析保留的少量差異CONTANT2

【發(fā)布時間】2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》（財會【2011】17號），自2013年1月1日開始執(zhí)行。

【新的格局】自2013年1月1日起，大/中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，小/微型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。發(fā)布時間背景31234服務小企業(yè)健康發(fā)展的重要制度安排推進會計國際趨同的必然選擇保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要完善企業(yè)會計標準體系的客觀要求發(fā)布時間背景4【服務小企業(yè)健康發(fā)展】2002年6月發(fā)布《中小企業(yè)促進法》。2009年9月發(fā)布《國務院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）。資產(chǎn)總額41.97%數(shù)量97.21%截止2010年末我國477萬戶企業(yè)中小企業(yè)占比：從業(yè)人員52.95%5財稅金融措施：提高增值稅和營業(yè)稅起征點；對金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅；將貸款損失準備金稅前扣除政策延長至2013年底；銀行業(yè)金融機構(gòu)對小型微型企業(yè)貸款的增速不低于全部貸款平均增速；對達到要求的小金融機構(gòu)執(zhí)行較低存款準備金率；適當提高對小型微型企業(yè)貸款不良率的容忍度等。制定發(fā)布《小企業(yè)會計準則》。6【完善企業(yè)會計標準體系】企業(yè)類型會計標準體系構(gòu)成大/中型企業(yè)企業(yè)會計準則基本準則具體準則38項應用指南小/微型企業(yè)小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則應用指南=會計科目+主要賬務處理+財務報表7國際會計準則理事會于2009年7月制定發(fā)布《中小主體國際財務報告準則》；中國作為G20和FSB的重要成員，發(fā)布實施《小企業(yè)會計準則》，是持續(xù)趨同的必然選擇?！就七M會計國際趨同】2005年11月8日，中國會計準則委員會（CASC）與IASB簽署聯(lián)合聲明，標志我國實現(xiàn)與IAS的實質(zhì)性趨同；89【保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量】立足于滿足稅務部門、銀行等會計信息使用者的需求，大大簡化小企業(yè)的會計處理；與稅法規(guī)定保持高度協(xié)調(diào)。10發(fā)布時間背景主要內(nèi)容描述★★重點條款解析保留的少量差異CONTANT111234形成一個體系統(tǒng)一一個范疇服務兩個對象協(xié)調(diào)三個關(guān)系主要內(nèi)容描述12小企業(yè)會計準則（章節(jié)體例，10章90條）應用指南主要賬務處理財務報表種類、格式編制說明會計科目設(shè)置【形成一個體系】是指形成“小企業(yè)會計準則體系”主要內(nèi)容描述13【統(tǒng)一一個范疇】是指明確“小企業(yè)”的具體范疇采用定性和定量兩個標準，定性標準指不承擔公共責任；定量標準參照國務院4部委聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》（工信部聯(lián)企業(yè)（2011】300號）。主要內(nèi)容描述1415說明：1.大型、中型和小型企業(yè)須同時滿足所列指標的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標中的一項即可。2.附表中各行業(yè)的范圍以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）為準。帶*的項為行業(yè)組合類別，其中，工業(yè)包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)；交通運輸業(yè)包括道路運輸業(yè)，水上運輸業(yè)，航空運輸業(yè)，管道運輸業(yè)，裝卸搬運和運輸代理業(yè)，不包括鐵路運輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務；其他未列明行業(yè)包括科學研究和技術(shù)服務業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動。

163.企業(yè)劃分指標以現(xiàn)行統(tǒng)計制度為準。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營業(yè)務收入指標的行業(yè)，采用主營業(yè)務收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營業(yè)總收入代替；其他未設(shè)置主營業(yè)務收入的行業(yè)，采用營業(yè)收入指標。（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計代替。17劃分依據(jù)分類劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號按行業(yè)：劃分十六大類是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計制度小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法實施條例第92條從事國家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實施細則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。18有三類小企業(yè)排除在外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。統(tǒng)一會計政策編制合并報表的需要承擔社會公共責任主要內(nèi)容描述19同時，賦予了小企業(yè)會計政策選擇的權(quán)利，即符合條件的小企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。主要內(nèi)容描述20【服務兩個對象】是指稅務部門和銀行。所有資產(chǎn)均不計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照企業(yè)所得稅法認定標準；長期待攤費用的內(nèi)容與攤銷方法與稅法一致；確定固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值要考慮稅法規(guī)定；報表編制方面；信息披露方面。主要內(nèi)容描述21【協(xié)調(diào)三個關(guān)系-1】與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系以滿足小企業(yè)會計信息使用者的需求為出發(fā)點，最大限度消除小企業(yè)會計與稅法的差異，降低會計核算和納稅申報的工作量。主要內(nèi)容描述22【協(xié)調(diào)三個關(guān)系-2】與《企業(yè)會計準則》的關(guān)系二者合理分工，《小準則》只規(guī)定小企業(yè)日常業(yè)務，非日常業(yè)務的會計處理參照《準則》；二者有序銜接，已執(zhí)行《小準則》的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《準則》，并按照《CAS38—首次執(zhí)行》進行會計處理。主要內(nèi)容描述23【協(xié)調(diào)三個關(guān)系-3】與《中小主體國際財務報告準則》的關(guān)系充分借鑒《中小主體國際財務報告準則》的簡化理念。不計提資產(chǎn)減值準備；采用成本法核算長期股權(quán)投資；采用直線法攤銷債券溢折價；采用應付稅款法核算所得稅；對于會計政策變更和會計差錯更正采用未來適用法；不要求小企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表等。主要內(nèi)容描述24發(fā)布時間背景主要內(nèi)容描述重點條款解析★★保留的少量差異CONTANT25【第六條】小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。重點條款解析26（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益?！镜诎藯l】……同《所得稅條例》第18條。重點條款解析27【第十條】小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹＃ㄈ﹤鶆杖擞馄?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。（五）因自然災害、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件?！敹悺?009】57號。重點條款解析28【第十條】借：營業(yè)外支出貸：應收賬款等借：銀行存款貸：營業(yè)外收入【壞賬回收】【發(fā)生壞賬】重點條款解析29（三）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。（六）盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。【第十二條】……稅法按公允價值和相關(guān)稅費。重點條款解析30投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈存貨的成本采取產(chǎn)品分成方式取得的收入政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的【采用評估價值】重點條款解析31【第十三條】小企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。（取消了后進先出法）

重點條款解析32盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出?！镜谑鍡l】重點條款解析33【第十九條】長期債券投資在持有期間發(fā)生的應收利息應當確認為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。……同《所得稅條例》第18條。重點條款解析34（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷?！镜谑艞l】重點條款解析……應付利息日，而不是會計期末……由于稅法不攤銷溢折價，確認的利息收入與會計不同35【第二十一條】重點條款解析小企業(yè)長期債券投資符合本準則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額?！敹悺?009】57號。36……稅法按公允價值和相關(guān)稅費?！镜诙龡l】（二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。重點條款解析37長期股權(quán)投資應當采用成本法進行會計處理。【第二十四條】重點條款解析38【第二十六條】小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。（三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的。（四）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件?！敹悺?009】57號。重點條款解析39【第二十六條】

長期股權(quán)投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

重點條款解析40固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。（基于重要性原則）【第二十七條】重點條款解析41【第二十八條】……小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本?！惙ù_認當期收入。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。

……稅法按公允價值和相關(guān)稅費。重點條款解析42（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。

……與稅法相同。【第二十八條】重點條款解析43（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定?！~務處理與《企業(yè)會計準則》不同?！镜诙藯l】借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入【小企業(yè)會計準則】【企業(yè)會計準則】借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配-未分重點條款解析44小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值?！镜谌畻l】重點條款解析45固定資產(chǎn)的改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出?！c稅法相同?！镜谌龡l】重點條款解析46小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。【第三十七條】重點條款解析47自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)?！镜谌藯l】房地產(chǎn)企業(yè)除外重點條款解析48【第三十九條】（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。

……稅法按公允價值和相關(guān)稅費。重點條款解析49無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。

……注意賬務處理?！∑髽I(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

……與稅法相同?！镜谒氖粭l】重點條款解析50【第四十三條】……與《稅法》相同。重點條款解析小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。51【第四十四條】……與《稅法》相同。長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。重點條款解析52【第四十七條】小企業(yè)確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入。重點條款解析53短期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入財務費用?！镜谒氖藯l】……同《所得稅條例》第18條。重點條款解析54【第四十九條】應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。（內(nèi)涵擴大）重點條款解析55【職工工資】【獎金、津貼和補貼】借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用等貸：應付職工薪酬--工資借：應付職工薪酬--工資貸：銀行存款重點條款解析56【職工福利費】借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用等貸：應付職工薪酬--××借：應付職工薪酬--××貸：銀行存款重點條款解析57【職工福利費】福利部門人員工資借：應付職工薪酬--福利費貸：應付職工薪酬--工資重點條款解析58【職工福利費】福利部門人員福利費借：管理費用貸：應付職工薪酬—福利費重點條款解析59【職工福利費】福利部門人員社會保險費等其他借：應付職工薪酬--福利費貸：應付職工薪酬--社會保險費--住房公積金等重點條款解析60【社會保險費】【住房公積金】借：生產(chǎn)成本管理費用等貸：應付職工薪酬--××借：應付職工薪酬--工資貸：其他應付款--××借：應付職工薪酬--××其他應付款貸：銀行存款①②③重點條款解析61【工會經(jīng)費】【職工教育經(jīng)費】借：生產(chǎn)成本管理費用等貸：應付職工薪酬--××借：應付職工薪酬--××貸：銀行存款重點條款解析62【非貨幣性福利】以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本管理費用等貸：應付職工薪酬--非借：應付職工薪酬--非貸：主營業(yè)務收入應交稅費--增（銷項）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品①②③重點條款解析63【非貨幣性福利】以外購產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本管理費用等貸：應付職工薪酬--非借：應付職工薪酬--非貸：庫存商品應交稅費—增—進項轉(zhuǎn)出

①②重點條款解析64【非貨幣性福利】以外購產(chǎn)品發(fā)放職工借：生產(chǎn)成本管理費用等貸：應付職工薪酬--非①借：應付職工薪酬--非貸：銀行存款

②重點條款解析65【非貨幣性福利】公車私用、提供免費住房借：管理費用等貸：應付職工薪酬--非借：應付職工薪酬--非貸：累計折舊其他應付款①②重點條款解析66【辭退福利】借：管理費用貸：應付職工薪酬--辭退福利借：應付職工薪酬--辭退福利貸：銀行存款重點條款解析67【第五十二條】長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務費用。……同《所得稅條例》第18條。重點條款解析68【第五十九條】重點條款解析銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（二）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入?！鲋刀?、企業(yè)所得稅69（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。

……同企業(yè)所得稅。增：混合銷售。（五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。……同增值稅、企業(yè)所得稅重點條款解析70（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。

……同企業(yè)所得稅（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理?！鲋刀?、企業(yè)所得稅重點條款解析71【第六十一條】小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。重點條款解析72【第六十五條】（二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等重點條款解析……“4稅2費”原在“管理費用”中核算73小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。重點條款解析……商業(yè)企業(yè)的獨有核算方法74財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。匯兌收益計入“營業(yè)外收入”重點條款解析75小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等?！镜诹藯l】所有資產(chǎn)盤盈原沖減財務費用原計入其他業(yè)務收入重點條款解析76【第六十九條】政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。財政撥款財政貼息稅收返還無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)……教材第289頁重點條款解析77（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。……教材第291-295頁重點條款解析78（三）企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。重點條款解析……教材第295頁【例4-50】79【企業(yè)所得稅】政府補助在收到時計入當期應納稅所得額?！町愄钊肽甓燃{稅申報表“附表3第11行”重點條款解析80【第七十條】小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。重點條款解析81【第七十一條】小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用?！捎谩皯抖惪罘ā焙怂闼枚惤瑁核枚愘M用貸：應交稅費-應交所得稅重點條款解析82小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。【第七十八條】重點條款解析……與《企業(yè)會計準則》不同83【第七十九條】……報表構(gòu)成：三表一注重點條款解析財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注。84會計標準報表構(gòu)成企業(yè)會計準則4表1注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注小企業(yè)會計準則3表1注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表附注∵小企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者重點條款解析85資產(chǎn)行次期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1短期借款31短期投資2應付票據(jù)32應收票據(jù)3應付賬款33應收賬款4預收賬款34預付賬款5應付職工薪酬35應收股利6應交稅費36應收利息7應付利息37其他應收款8應付利潤38存貨9其他應付款39其中：原材料10其他流動負債40在產(chǎn)品11流動負債合計41庫存商品12非流動負債：周轉(zhuǎn)材料13長期借款42資產(chǎn)負債表會小企01表86其他流動資產(chǎn)14長期應付款43流動資產(chǎn)合計15遞延收益44非流動資產(chǎn)：其他非流動負債45長期債券投資16非流動負債合計46長期股權(quán)投資17負債合計47固定資產(chǎn)原價18減：累計折舊19固定資產(chǎn)賬面價值20在建工程21工程物資22固定資產(chǎn)清理23注：資產(chǎn)負債表取消了“待處理財產(chǎn)損溢項目”87生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)25實收資本(或股本)48開發(fā)支出26資本公積49長期待攤費用27盈余公積50其他非流動資產(chǎn)28未分配利潤51非流動資產(chǎn)合計29所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計52資產(chǎn)總計30負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計53小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應在“實收資本（或股本）”項目下增加“減：已歸還投資”項目單獨列示。88利潤表項目行次本年累計金額本月金額一、營業(yè)收入1減：營業(yè)成本2營業(yè)稅金及附加3其中：消費稅4營業(yè)稅5城市維護建設(shè)稅6資源稅7土地增值稅8城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅9教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費10銷售費用11其中：商品維修費12廣告費和業(yè)務宣傳費13會小企02表89管理費用14其中：開辦費15業(yè)務招待費16研究費用17財務費用18其中：利息費用（收入以“-”號填列）19加：投資收益（損失以“-”號填列）20二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）21加：營業(yè)外收入22其中：政府補助2390減：營業(yè)外支出24其中：壞賬損失25無法收回的長期債券投資損失26無法收回的長期股權(quán)投資損失27自然災害等不可抗力因素造成的損失28稅收滯納金29三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）30減：所得稅費用31四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）3291會小企03表現(xiàn)金流量表項目行次本年累計金額本月金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費5支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金6經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額7二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額1092短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金11購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金12投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額13三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤支付的現(xiàn)金18籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額19四、現(xiàn)金凈增加額20加：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額2293第八十六條附注，是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注應當按照下列順序披露：1.遵循小企業(yè)會計準則的聲明。2.短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明。（1）短期投資的披露格式如下（評價償債能力）

項目期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市價的差額1．股票2．債券3．基金4．其他合計94賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合計（2）應收賬款的披露格式如下（評價償債能力）95存貨種類期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市價的差額1．原材料2．在產(chǎn)品3．庫存商品4．周轉(zhuǎn)材料5．消耗性生物資產(chǎn)合計（3）存貨的披露格式如下（評價償債能力）96項目原價累計折舊期末賬面價值1．房屋、建筑物2．機器3．機械4．運輸工具5．設(shè)備6．器具7．工具……合計（4）固定資產(chǎn)的披露格式如下（評價償債能力）973.應付職工薪酬、應交稅費項目的說明。

（1）應付職工薪酬的披露格式如下（服務于稅收）項目期末賬面余額年初賬面余額1．職工工資2．獎金、津貼和補貼3．職工福利費4．社會保險費5．住房公積金6．工會經(jīng)費7．職工教育經(jīng)費8．非貨幣性福利9．辭退福利10．其他合計98項目期末賬面余額年初賬面余額1．增值稅2．消費稅3．營業(yè)稅4．城市維護建設(shè)稅5．企業(yè)所得稅6．資源稅7．土地增值稅8．城鎮(zhèn)土地使用稅9．房產(chǎn)稅10．車船稅11．教育費附加12．礦產(chǎn)資源補償費13．排污費14．代扣代繳的個人所得稅合計（2）應交稅費的披露格式如下（服務于稅收）994.利潤分配的說明。

項目行次本年金額上年金額一、凈利潤1加：年初未分配利潤2其他轉(zhuǎn)入3二、可供分配的利潤4減：提取法定盈余公積5提取任意盈余公積6提取職工獎勵及福利基金*7提取儲備基金*8提取企業(yè)發(fā)展基金*9利潤歸還投資**10三、可供投資者分配的利潤11減：應付利潤12四、未分配利潤13100附注披露5.用于對外擔保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。6.發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。

7.對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。8.其他需要在附注中說明的事項。

101【第八十二條】現(xiàn)金流量表……前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。……與《企業(yè)會計準則》不同，不包括現(xiàn)金等價物重點條款解析102小企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照本準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財務報表?！镜诎耸邨l】重點條款解析103【第八十八條】小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。重點條款解析104【1】庫存現(xiàn)金（更名）【18】周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---包裝物---腳手架等重點條款解析105【4】短期投資【20】長期債券投資【21】長期股權(quán)投資重點條款解析【小企業(yè)會計準則】【企業(yè)會計準則】交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)106【7】預付賬款小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算?！瓕τ陬A付工程款，《企業(yè)會計準則》要求記入“在建工程”重點條款解析107【27】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（類似于固定資產(chǎn)）【19】消耗性生物資產(chǎn)（類似于存貨）【28】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊重點條款解析108【30】累計攤銷（新增）重點條款解析109【37】應付職工薪酬（擴大了內(nèi)涵）【42】遞延收益（政府補助）重點條款解析110【33】短期借款【43】長期借款只核算本金借：財務費用貸：應付利息重點條款解析……取消了待攤費用、預提費用科目111【46】資本公積（只核算資本或股本溢價）重點條款解析112【47】盈余公積重點條款解析只能彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本不得用于分配股利113【52】研發(fā)支出（新增）……教材第129-132頁重點條款解析114【1】研發(fā)支出--費用化支出，月末結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！?】研發(fā)支出--資本化支出，達到預定用途時，結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)，研發(fā)期間各月末余額填入資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目。重點條款解析115【1】費用化的研發(fā)費用加計扣除，填入附表5第10行，再過渡到附表3第39行；【2】資本化的研發(fā)費用加計扣除，填入附表9第15行第6列，再過渡到附表3第46行；重點條款解析116【60】其他業(yè)務成本（更名、內(nèi)涵縮?。┲攸c條款解析117【61】營業(yè)稅金及附加（取代原“主營業(yè)務稅金及附加”，內(nèi)涵擴大。詳見科目說明）重點條款解析118【66】所得稅費用（更名）重點條款解析119發(fā)布時間背景主要內(nèi)容描述重點條款解析保留的少量差異★★CONTANT120免稅收入減計收入減免稅項目加計扣除

長期債券投資折價攤銷保留的少量差異【納稅調(diào)減】121保留的少量差異職工福利費支出職工教育經(jīng)費支出工會經(jīng)費支出業(yè)務招待費支出廣告費和業(yè)務宣傳費支出捐贈支出利息支出罰金罰款和被沒收財物的損失稅收滯納金贊助支出與取得收入無關(guān)的支出

計入遞延收益的政府補助

沖減在建工程成本的試運行收入長期債券投資溢價攤銷【納稅調(diào)增】122符合條件的小型微利企業(yè)國家需重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)民族自治地方的企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分【可能享受的減免所得稅額項目】保留的少量差異123企業(yè)購置用于環(huán)境保護，節(jié)水節(jié)能，安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額【可能享受的抵免所得稅額項目】保留的少量差異124【小企業(yè)會計制度】與【小企業(yè)會計準則】新舊科目轉(zhuǎn)換對照表新舊銜接125關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計準則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》的通知

……財會【2012】20號新舊銜接126新舊銜接【第一步】按原制度編制完成2012年12月31日的“資產(chǎn)負債表”【第二步】編制“新舊科目余額轉(zhuǎn)換表”并試算平衡127【轉(zhuǎn)換方法--直接結(jié)轉(zhuǎn)法】銀行存款→銀行存款應收票據(jù)→應收票據(jù)在途物資→在途物資短期借款→短期借款實收資本→實收資本…………新舊銜接128【轉(zhuǎn)換方法--重分類法】現(xiàn)金→庫存現(xiàn)金低值易耗品→周轉(zhuǎn)材料其他應交款→應交稅費應付福利費→應付職工薪酬…………新舊銜接129新舊銜接資本公積--資本溢價--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備--外幣資本折算差額--其他資本公積資本公積--資本溢價【轉(zhuǎn)換方法--重分類法】130

壞賬準備存貨跌價準備短期投資跌價準備待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值【轉(zhuǎn)換方法--追溯調(diào)整法】新舊銜接“未分配利潤”131將其余額轉(zhuǎn)入“預付賬款”等科目；繼續(xù)使用該科目，期末編制資產(chǎn)負債表時，將其余額分析填列至“預付賬款”、“其他流動資產(chǎn)”等項目。新舊銜接【轉(zhuǎn)換方法--待攤費用】132新舊銜接【轉(zhuǎn)換方法--預提費用】將其余額轉(zhuǎn)入“應付利息”“其他應付款”等科目；繼續(xù)使用該科目，期末編制資產(chǎn)負債表時，將其余額分析填列至“應付利息”、“其他應付款”、“其他流動資產(chǎn)”等項目。133【第四步】自2013年1月1日起，按照《小企業(yè)會計準則》進行賬務處理并編制會計報表。在編制2013年報表時，對其中的“年初余額”或“上年金額”欄，應根據(jù)上年報表的“年末余額”或“本年金額”按新準則規(guī)定的報表項目調(diào)整后填列。【第三步】根據(jù)“新舊科目余額轉(zhuǎn)換表”，編制2013年1月1日“資產(chǎn)負債表”新舊銜接134感謝觀看！THANKS！135A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkTkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9IcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQhQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6