高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)

衍生金融工具會(huì)計(jì)本章概述本章內(nèi)容較為復(fù)雜，有一定的學(xué)習(xí)難度。第一節(jié)概述（一）金融工具基礎(chǔ)金融工具，現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款、存出（存入）保證金、普通股、債券投資等等衍生金融工具，從基礎(chǔ)金融工具中派生出來的新型金融工具。股票期貨合約，股指期貨合約，期權(quán)合約，債券期貨合約都是衍生金融工具。（二）衍生金融工具的特征價(jià)值隨著特定的利率、金融價(jià)格、匯率等的變動(dòng)而變動(dòng)具有杠桿效應(yīng)，不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資跨期交易，在未來某日結(jié)算（三）衍生金融工具的具體內(nèi)容金融遠(yuǎn)期，在確定的將來某一時(shí)間按照確定的價(jià)格購買或出售某項(xiàng)資產(chǎn)的合約。流動(dòng)性差；到期交割遠(yuǎn)期外匯合約、遠(yuǎn)期利率協(xié)議商品期貨，在交易所內(nèi)，公開競價(jià)方式，約定在未來某一時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定商品的交易合約。上海期貨交易所，（交易金屬、能源、橡膠等工業(yè)品）大連商品交易所，（交易大豆、玉米等農(nóng)產(chǎn)品）鄭州商品交易所，（交易小麥、棉花、白糖等農(nóng)產(chǎn)品）金融期貨，在交易所內(nèi)，公開競價(jià)方式，約定在未來某一時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易合約。流動(dòng)性強(qiáng)；到期前交割外匯期貨、利率期貨、股指期貨金融期權(quán)，是一種交易選擇權(quán)，能在未來某特定時(shí)間以特定價(jià)格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利。買權(quán)，即看漲期權(quán)，持有者有權(quán)在一個(gè)確定時(shí)間以確定的價(jià)格購買標(biāo)的資產(chǎn)賣權(quán)，即看跌期權(quán)，持有者有權(quán)在一個(gè)確定時(shí)間以確定的價(jià)格出售標(biāo)的資產(chǎn)根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn)的不同，分為外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)、股指期權(quán)。金融互換，也成互換協(xié)議，雙方為了確定在未來某一段時(shí)間內(nèi)交換一系列貨幣流量而簽訂的遠(yuǎn)期合同貨幣互換、利率互換第二節(jié)衍生金融工具一般業(yè)務(wù)投資衍生金融工具的兩個(gè)目的：投機(jī)或套期保值（一）科目設(shè)置“衍生工具”，屬于共同類性質(zhì)的科目。衍生資產(chǎn)公允價(jià)值增加時(shí)記借方，減少記貸方；衍生負(fù)債公允價(jià)值增加時(shí)記貸方，減少記借方?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”，損益類科目（二）賬務(wù)處理1.取得衍生金融工具時(shí)，

借：衍生工具（資產(chǎn)的公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）若企業(yè)發(fā)行衍生金融工具，承擔(dān)負(fù)債時(shí)，

借：銀行存款等貸：衍生工具2.資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整衍生金融工具的賬面價(jià)值借：衍生工具貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反3.處置時(shí)，借：銀行存款、結(jié)算備付金等（實(shí)際收到的金額）

貸：衍生工具（賬面價(jià)值）

投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間的累計(jì)額） 貸：投資收益第三節(jié)套期保值(一)一些概念和規(guī)定套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，||指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，||使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)套期保值的類型：公允價(jià)值套期（對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期）現(xiàn)金流量套期（對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期）境外經(jīng)營凈投資套期（對(duì)境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—24套期保值分類公允價(jià)值套期現(xiàn)金流量套期境外經(jīng)營凈投資套期套期保值感性認(rèn)識(shí)舉例：7月份，大豆的現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2010元，某農(nóng)場對(duì)該價(jià)格比較滿意，但是大豆9月份才能出售，因此該單位擔(dān)心到時(shí)現(xiàn)貨價(jià)格可能下跌，從而減少收益。為了避免將來價(jià)格下跌帶來的風(fēng)險(xiǎn)，該農(nóng)場決定在大連商品交易所進(jìn)行大豆期貨交易。交易情況如下表所示：

現(xiàn)貨市場期貨市場7月份大豆價(jià)格2010元/噸賣出10手9月份大豆合約：價(jià)格為2050元/噸9月份賣出100噸大豆：價(jià)格為1980元/噸買入10手9月份大豆合約：價(jià)格為2020元/噸套利結(jié)果虧損30元/噸盈利30元/噸最終結(jié)果凈獲利100*30-100*30=0元注：1手=10噸套期工具衍生金融工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?。企業(yè)發(fā)行的期權(quán)（×）非衍生金融資產(chǎn)（負(fù)債）（通?！粒惶灼谕鈪R風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以）套期工具的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量報(bào)告主體以外的主體的工具才能作為套期工具被套期項(xiàng)目被套期風(fēng)險(xiǎn)通常包括外匯、利率、商品價(jià)格、股價(jià)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)的一般經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（如固定資產(chǎn)損毀風(fēng)險(xiǎn)）不能作為被套期風(fēng)險(xiǎn)（二）賬務(wù)處理科目設(shè)置：“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”、“套期損益”（1）公允價(jià)值套期業(yè)務(wù)（★★）套期工具為衍生工具套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（“套期損益”）套期工具為非衍生工具套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值共同類科目損益類科目企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效高度有效套期的認(rèn)定在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在80％～125％的范圍內(nèi)（2）現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理基本原則套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（3）境外經(jīng)營凈投資套期境外經(jīng)營凈投資套期會(huì)計(jì)處理原則套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映處置境外經(jīng)營時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（一）衍生金融工具的表內(nèi)列示1、資產(chǎn)負(fù)債表中的列示“衍生金融資產(chǎn)”，根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的期末借方余額分析填列“衍生金融負(fù)債”，根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的期末貸方余額分析填列2、利潤表中的列示根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)生額，分析填列在“投資收益”、“套期損益”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等科目中3、現(xiàn)金流量表中的列示衍生金融工具引起的現(xiàn)金流入和流出屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。根據(jù)具體情況反映在“收回投資收回的現(xiàn)金”、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”、“投資支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)目中4、資產(chǎn)與負(fù)債相互抵消的特別規(guī)定（自看）（二）表外披露1、套期保值信息2、權(quán)益工具及其相應(yīng)的衍生金融工具本章總結(jié)本章內(nèi)容較為生僻，學(xué)習(xí)難度較大。但由于屬于剛剛發(fā)展起來的會(huì)計(jì)分支，很多規(guī)定還很不完善，所以考試主要靠概念，都比較基礎(chǔ)，不會(huì)出太復(fù)雜的考點(diǎn)。歸納以下重點(diǎn)供參考：1、金融工具的概念及其分類2、衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的處理3、套期保值概念的理解、分類，公允價(jià)值套期的賬務(wù)處理4衍生金融工具的表內(nèi)列示直擊考點(diǎn)1.下列項(xiàng)目中，屬于衍生金融工具的有()

A．金融遠(yuǎn)期

B．商品期貨

C．存出保證金 D．金融期貨

E．金融期權(quán)

2．下列各項(xiàng)屬于基礎(chǔ)金融工具的是() A．商品期貨 B．普通股 C．遠(yuǎn)期外匯合約 D．貨幣互換

ABDE;B3．對(duì)于現(xiàn)金流量套期，下列各項(xiàng)屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的信息有（）A．現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間B．以前運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法處理但預(yù)期不會(huì)發(fā)生的預(yù)期交易的描述C．本期在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額D．本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額E．本期無效套期形成的利得或損失ABCDE4. 下列各項(xiàng)中，不屬于金融資產(chǎn)的是（）A.銀行存款B.應(yīng)收賬款C.債權(quán)投資D.權(quán)益工具5. 衍生金融工具確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其采用的計(jì)量屬性是（）A.可變現(xiàn)凈值B.公允價(jià)值C.現(xiàn)值D.歷史成本D；B6. 在融資租賃會(huì)計(jì)中，承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以選擇的分?jǐn)偮视校ǎ〢.租賃內(nèi)含利率B.銀行同期貸款利率C.銀行同期存款利率D.租賃合同中規(guī)定的利率E.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率ＡＢＤＥ7、2008年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有商品A公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并將其指定為2008年上半年商品A價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目商品在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目(商品A)的賬面價(jià)值和成本均為500000元，公允價(jià)值為550000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允價(jià)值上升了20000元，商品A的公允價(jià)值下降了20000元。當(dāng)日，甲公司將商品A出售,款項(xiàng)存入銀行。甲公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。要求：(1)編制2008年1月1日將庫存商品套期的會(huì)計(jì)分錄；(2)編制2008年6月30日確認(rèn)衍生金融工具和被套期庫存商品公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄；(3)編制2008年6月30日出售庫存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢福骸?1)2008年1月1日，將商品A套期（2分）借：被套期項(xiàng)目——庫存商品A500000貸：庫存商品——A500000（2）2008年6月30日，確認(rèn)衍生金融工具和被套期商品的公允價(jià)值變動(dòng)①結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價(jià)值（2分）