應(yīng)用班周二第三小組可借鑒

應(yīng)用班周二第三小組可借鑒第一頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、兩種研究方法比較二、實(shí)證會(huì)計(jì)研究——案例分析一、規(guī)范會(huì)計(jì)研究——演繹法目錄第二頁，共三十四頁，2022年，8月28日一、規(guī)范會(huì)計(jì)研究

《制度競(jìng)爭(zhēng)、路徑依賴與財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)的演化》

會(huì)計(jì)研究2004.1方紅星第三頁，共三十四頁，2022年，8月28日演繹法的研究程序

文章結(jié)構(gòu)研究背景研究目的研究的思路及框架選擇基本概念和前提命題推導(dǎo)命題及得出結(jié)論驗(yàn)證結(jié)論的正確性解決具體問題提出相關(guān)概念梳理文獻(xiàn)并推導(dǎo)結(jié)論提出建議第四頁，共三十四頁，2022年，8月28日一、規(guī)范會(huì)計(jì)研究

伴隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，在世界范圍內(nèi)，以國(guó)際協(xié)同為主線的公司財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)的制度競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上早已展開。國(guó)際架構(gòu)和美國(guó)架構(gòu)已成為占優(yōu)制度主導(dǎo)著世界范圍內(nèi)的制度競(jìng)爭(zhēng)。

對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)及其演化進(jìn)行分析性描述，并通過分析得出就全世界，尤其是我國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)及其演化的相關(guān)問題的若干推論和展望。研究背景研究目的第五頁，共三十四頁，2022年，8月28日研究的思路及框架是什么財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)的概念制度變遷的概念橫向分析：制度經(jīng)濟(jì)學(xué)——制度競(jìng)爭(zhēng)理論縱向分析：演化經(jīng)濟(jì)學(xué)——路徑依賴?yán)碚搶?duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)演化提出建議和展望020301為什么怎么樣一、規(guī)范會(huì)計(jì)研究第六頁，共三十四頁，2022年，8月28日一、規(guī)范會(huì)計(jì)研究財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)提出概念制度變遷新制度產(chǎn)生，并否定、揚(yáng)棄或改變舊制度的過程。圍繞著財(cái)務(wù)報(bào)告的加工、生成、審計(jì)、披露和使用而形成的整合式的制度安排。第七頁，共三十四頁，2022年，8月28日管轄競(jìng)爭(zhēng)，指不同的管轄地區(qū)之間在財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)上的區(qū)別所引發(fā)的競(jìng)爭(zhēng)（一）制度競(jìng)爭(zhēng)理論管制競(jìng)爭(zhēng)，是同一管轄地區(qū)內(nèi)存在多種競(jìng)爭(zhēng)性的財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)的情形

通過文獻(xiàn)回顧作者認(rèn)為對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)而言，不論是管轄竟?fàn)?，還是管制競(jìng)爭(zhēng)，都有利于增進(jìn)資本市場(chǎng)的配置效率（帕累托改進(jìn)）和利益相關(guān)者的適應(yīng)性效率（制度演進(jìn)）。第八頁，共三十四頁，2022年，8月28日二、路徑依賴?yán)碚摴矩?cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)的演化制度變遷技術(shù)變遷歷史起作用：制度變革依賴于小的歷史事件；自我強(qiáng)化：采用者越多，制度越通行，越可比和可接受；制度因?yàn)閷W(xué)習(xí)效應(yīng)和過高的轉(zhuǎn)換成本被鎖定通過美國(guó)安然事件后公眾財(cái)務(wù)報(bào)告演化的例子印證了A.歷史事件對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)變遷的影響B(tài).財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)變遷的漸進(jìn)性和路徑依賴特性第九頁，共三十四頁，2022年，8月28日定位監(jiān)管者角色提出建議財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)需要有清晰內(nèi)在邏輯制度變革演化過程中不宜急于求成與國(guó)際協(xié)同或引入競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)化制度第十頁，共三十四頁，2022年，8月28日貢獻(xiàn)與創(chuàng)新1.選題新穎，角度獨(dú)特2.挖掘深層的內(nèi)在邏輯，以指導(dǎo)實(shí)務(wù)國(guó)內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)研究的文獻(xiàn)甚少，作者首開先河，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)進(jìn)行了跟蹤研究，且從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角切入。之前的研究主要是從實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)報(bào)告的披露失敗問題中發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告方面的制度缺陷，提出了財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)改革的需要。債權(quán)人保護(hù)、稅收政策導(dǎo)向、多重目標(biāo)導(dǎo)向第十一頁，共三十四頁，2022年，8月28日二、實(shí)證會(huì)計(jì)研究《基于財(cái)務(wù)分析視角的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)效果研究

——來自中石油和中石化的實(shí)例檢驗(yàn)》會(huì)計(jì)研究2009.10

溫青山何濤姚淑瑜陳姍姍第十二頁，共三十四頁，2022年，8月28日1.類型：實(shí)證——案例研究本文是中石油集團(tuán)內(nèi)部人員利用中石油和中石化兩家上市公司的財(cái)務(wù)信息，根據(jù)《討論稿》提出的財(cái)務(wù)報(bào)表新的列報(bào)方式構(gòu)建了新的財(cái)務(wù)分析框架，對(duì)兩家公司進(jìn)行分析，并且運(yùn)用基于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比分析法進(jìn)行比較。判斷依據(jù)第十三頁，共三十四頁，2022年，8月28日

研究的目的基于《討論稿》構(gòu)建新的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架，通過案例分析，檢驗(yàn)新的列報(bào)方式是否能夠提高報(bào)表信息的有用性解釋和預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)實(shí)證研究的目的本文的目的第十四頁，共三十四頁，2022年，8月28日本文共分六個(gè)部分4.實(shí)例分析5.關(guān)于“討論稿”的進(jìn)一步探討6.結(jié)論第十五頁，共三十四頁，2022年，8月28日2008年10月16日，IASB和FASB共同發(fā)布了《討論稿》關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)》，并公開征求意見其主要內(nèi)容之一是將財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和融資活動(dòng)進(jìn)行分類，試圖提高會(huì)計(jì)信息的有用性。《討論稿》關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)》一、“討論稿”的主要內(nèi)容第十六頁，共三十四頁，2022年，8月28日二、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與財(cái)務(wù)分析其從理論上闡明了新的報(bào)表列報(bào)方式的優(yōu)點(diǎn)，并且確定將“是否具有更多的信息含量”作為衡量報(bào)表列報(bào)是否有改進(jìn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)借鑒了中注協(xié)的“改進(jìn)的財(cái)務(wù)分析體系”，為下一步搭建分析框架打好了基礎(chǔ)。是否具有更多的信息含量第十七頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、構(gòu)建財(cái)務(wù)分析框架以ROE即凈資產(chǎn)收益率為核心指標(biāo)，將其分解為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)回報(bào)率和金融活動(dòng)回報(bào)率，并進(jìn)一步進(jìn)行因素分解。新的財(cái)務(wù)分析框架第十八頁，共三十四頁，2022年，8月28日四、實(shí)例分析利用新的財(cái)務(wù)分析框架對(duì)中石油和中石化兩大公司08及07年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，并且與杜邦分析體系的分析結(jié)果比較對(duì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了橫向比較分析和縱向比較分析中石油、中石化對(duì)比分析第十九頁，共三十四頁，2022年，8月28日五、關(guān)于“討論稿”的進(jìn)一步探討介紹了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)于“討論稿”的反對(duì)聲音，列示其弊端，主要是三類活動(dòng)的界定有難度，將會(huì)注入較多的管理層意圖和職業(yè)判斷，以及執(zhí)行成本過高的問題。學(xué)術(shù)界的反對(duì)聲音第二十頁，共三十四頁，2022年，8月28日六、結(jié)論改進(jìn)后的分析框架確實(shí)能夠提供更多決策有用的信息編制新格式的報(bào)表需要引入更多的管理層意圖和職業(yè)判斷,增加了報(bào)表編制的工作量和工作難度,也對(duì)外部審計(jì)師提出了更高要求列報(bào)格式大幅調(diào)整所帶來的制度成本不容忽視從準(zhǔn)則層面完全采納“討論稿”改進(jìn)報(bào)表列報(bào)建議,至少從目前來看并不現(xiàn)實(shí)。第二十一頁，共三十四頁，2022年，8月28日本文的具體程序本文的研究程序假說演繹：提出假說——邏輯推理——實(shí)證檢驗(yàn)實(shí)證研究的程序?qū)嵶C研究的程序1.確定研究命題2.進(jìn)行文獻(xiàn)評(píng)述3.提出理論假設(shè)4.收集數(shù)據(jù)資料5.檢驗(yàn)理論假設(shè)6.分析研究結(jié)果1.闡述《討論稿》內(nèi)容，指出本文的研究目的以及依據(jù)，確定研究命題3.提出假設(shè):列報(bào)方式的改進(jìn)是有良好效果的4.構(gòu)建分析框架5.實(shí)例分析6.學(xué)術(shù)界及實(shí)務(wù)界的反對(duì)聲音以及結(jié)論2.可供參考文獻(xiàn)較少第二十二頁，共三十四頁，2022年，8月28日貢獻(xiàn)與創(chuàng)新1.就IASB和FASB的討論稿思路立即做出了效果檢驗(yàn)，緊跟會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐2.大多數(shù)文獻(xiàn)僅限于理論研究探討新報(bào)表分析體系的決策有用性和相關(guān)性是否有所增強(qiáng)，但本文通過中石油和中石化進(jìn)行了實(shí)例檢驗(yàn)，得出的結(jié)論更有說服力3.對(duì)討論稿新報(bào)表分析體系的可操作性進(jìn)行了論證4.由中石油集團(tuán)內(nèi)部做出的分析，數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確，可靠，并搜集到很多外人不知的內(nèi)部數(shù)據(jù)第二十三頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（一）規(guī)范會(huì)計(jì)研究A嚴(yán)密的邏輯結(jié)構(gòu)例如《制度……》一文采用演繹法（一般→特殊）：認(rèn)為一般制度符合制度變遷和路徑依賴特性，而作者將財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)定義為一種制度，那么財(cái)務(wù)報(bào)告架構(gòu)自然也滿足制度變遷特性和路徑依賴特性。優(yōu)點(diǎn)第二十四頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（一）規(guī)范會(huì)計(jì)研究B對(duì)理論發(fā)展的重要作用例如《制度……》一文從制度變遷理論和演化經(jīng)濟(jì)學(xué)的全新視角出發(fā)，發(fā)現(xiàn)制度競(jìng)爭(zhēng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)架演化的顯著作用和潛在意義，同時(shí)凸現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)架演化過程中顯著的路徑依賴特性，以此為基礎(chǔ)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)架的演化做出若干推論和展望。優(yōu)點(diǎn)第二十五頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（一）規(guī)范會(huì)計(jì)研究A演繹法忽略了對(duì)作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前題的判別和檢驗(yàn)。例如《制度……》一文中對(duì)制度競(jìng)爭(zhēng)的文獻(xiàn)回顧中提到了制度競(jìng)爭(zhēng)有可能導(dǎo)致“向頂端看齊”，也可能導(dǎo)致“向低端看齊”。而作者只是主觀的支持了前一種觀點(diǎn)，并未做實(shí)證的判別。不足第二十六頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（一）規(guī)范會(huì)計(jì)研究B運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個(gè)人觀點(diǎn)和論斷。純粹的抽象思想缺乏足夠的說服力。例如《制度……》一文從頭到尾都只以美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告演化為例，證據(jù)不充分，在驗(yàn)證命題時(shí)略顯牽強(qiáng)。不足第二十七頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（二）實(shí)證會(huì)計(jì)研究A研究方法較為科學(xué)和精確，研究結(jié)論更具有說服力《基于……研究》一文通過將中石油和中石化2007年和2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表分別按照新的財(cái)務(wù)分析框架和傳統(tǒng)的杜邦分析法進(jìn)行分析對(duì)比，（從橫向和縱向上對(duì)兩家公司的盈利能力進(jìn)行分析,）用事實(shí)數(shù)據(jù)證實(shí)了其研究假設(shè)，即基于改進(jìn)列報(bào)后財(cái)務(wù)報(bào)表的新財(cái)務(wù)分析體系，能為企業(yè)管理層和其他報(bào)表使用者提供更多更準(zhǔn)確的決策有用信息。優(yōu)點(diǎn)第二十八頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（二）實(shí)證會(huì)計(jì)研究B具有一定的實(shí)踐意義《基于……研究》一文通過具體的分析實(shí)踐，反映了編制新格式的報(bào)表會(huì)增加一定的工作量和工作難度，執(zhí)行成本高，對(duì)管理層提出了更高的要求；區(qū)分這三類活動(dòng)并不是對(duì)所有公司都有意義；管理層法的運(yùn)用可能會(huì)削弱報(bào)表可比性，提高監(jiān)管難度和審計(jì)難度等。因此得出了我國(guó)在目前的條件下改進(jìn)報(bào)表列報(bào)的不現(xiàn)實(shí)性。優(yōu)點(diǎn)第二十九頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（二）實(shí)證會(huì)計(jì)研究A力圖使用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免的具有概率或然性?！痘凇芯俊芬晃膬H用了中石油和中石化兩家公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，就推導(dǎo)出“新分析框架是否合理有效”這一普遍性的結(jié)論，并且這兩家公司還是同性質(zhì)同行業(yè)，說服力有所欠缺。不足第三十頁，共三十四頁，2022年，8月28日三、研究方法比較（二）實(shí)證會(huì)計(jì)研究B實(shí)際運(yùn)作中研究數(shù)據(jù)取得并非易事，尤其是在一個(gè)透明度較低、信息成本很高、市場(chǎng)效率較低的社會(huì)環(huán)境中，進(jìn)行實(shí)證研究的難度不言而喻?！痘凇芯俊芬晃氖怯芍袊?guó)石油集團(tuán)內(nèi)部職員所撰寫，對(duì)行業(yè)特點(diǎn)較為熟悉，內(nèi)部資料也更容易取得，所以他們?cè)诜治鰰r(shí)能夠?qū)Α坝吞飾壷昧x務(wù)”和“資本化利息費(fèi)用”進(jìn)行合理的調(diào)整，而相反外部的研究者可能很難取得所需要的資料與信息，也難以作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。不足第三十一頁，共三十四頁，2022年，8月28日

綜上所述，我們認(rèn)為在選擇會(huì)計(jì)理論研究方法時(shí)，不應(yīng)將規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究這兩者相互排斥，應(yīng)當(dāng)揚(yáng)長(zhǎng)避短，互相結(jié)合；運(yùn)用實(shí)證研究精確的數(shù)學(xué)推導(dǎo)彌補(bǔ)規(guī)范研究純抽