外幣業(yè)務(wù)會計

2023年2月6日1第一章外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)記賬本位幣的確定第二節(jié)外幣交易的會計處理第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算2023年2月6日2一、記賬本位幣的定義二、企業(yè)記賬本位幣的確定三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定四、記賬本位幣的變更

第一節(jié)記賬本位幣的確定2023年2月6日3一、記賬本位幣的定義

記賬本位幣——是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

主要經(jīng)濟環(huán)境——通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。2023年2月6日4

（一）記賬本位幣的選擇

企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

二、企業(yè)記賬本位幣的確定2023年2月6日5

（二）企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：1．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算；2．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；3．融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。2023年2月6日6（一）境外經(jīng)營的含義

境外經(jīng)營——指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定2023年2月6日7

判斷某實體是否為境外經(jīng)營的標準：

是否是企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。是否與企業(yè)記賬本位幣相同。不是以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標準。二是該實體的記賬本位幣一是該實體與企業(yè)的關(guān)系2023年2月6日8

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

（二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

2023年2月6日9

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

記賬本位幣的變更不會產(chǎn)生匯兌差額。

四、記賬本位幣的變更2023年2月6日10

第二節(jié)外幣交易的會計處理一、外幣交易的概念及內(nèi)容

二、帳戶設(shè)置及其格式三、外幣交易的記賬方法四、匯率的相關(guān)知識五、核算原則和基本程序六、外幣業(yè)務(wù)的會計處理2023年2月6日11

一、外幣交易的概念及內(nèi)容2.外幣交易內(nèi)容

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)；（3）借入或者借出外幣資金；1.概念外幣交易——是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣——是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

（4）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

（2）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；A.外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款;B.外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等);C.外幣結(jié)算債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等);D.以上外幣賬戶應(yīng)當與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。二、帳戶設(shè)置及其格式（一）外幣賬戶的種類外幣賬戶日期借方貸方余額外幣折合率記賬本位幣外幣折合率記賬本位幣折合率折合率記賬本位幣（一）外幣賬戶的格式（要求復(fù)幣記賬）2023年2月6日14外幣分賬制——是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原幣記賬，編制會計報表時再折算為記賬本位幣。外幣統(tǒng)賬制——是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時就折算為記賬本位幣入賬；三、外幣交易的記賬方法2023年2月6日151、統(tǒng)賬制下，具體核算應(yīng)注意以下幾點：

（1）通常設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類賬戶。

（2）采用外幣復(fù)幣記賬方式。

（3）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。

2023年2月6日16（4）外幣交易處理時的折算差額通過“財務(wù)費用――匯兌差額”核算；

（5）期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”科目。

2023年2月6日17四、匯率的相關(guān)知識（一）外匯、外匯匯率及其分類1、外匯外匯是指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付手段。一是以外幣表示的資產(chǎn)；二是可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段。外匯的特征外幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯資金。概念外匯的種類2023年2月6日182、外匯市場和外匯匯率外匯匯率——兩個國家的貨幣在特定時期相互交換的比價。外匯市場——是指實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所。2023年2月6日193、匯率的標價方法

（2）間接標價法（收進標價法）

——以一定單位的本國貨幣為標準，折算為若干單位的外幣的標價方法。匯率上升表示本國幣值上升。（1）直接標價法（應(yīng)付標價法）——以一定單位的外國貨幣為標準，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標價方法。目前大多數(shù)國家包括我國都采用直接標價法。如：1美元＝6.81元人民幣。匯率上升表示本國貨幣貶值。2023年2月6日204匯率的分類（1）按外匯經(jīng)紀銀行角度分為賣出匯率（2）按固定與否分為固定匯率（3）按外匯買賣成交期分為即期匯率（4）按管制的程度不同分為官方匯率市場匯率中間匯率買入?yún)R率浮動匯率遠期匯率（5）按匯率記入賬中的時間分為記帳匯率（現(xiàn)行匯率）賬面匯率（歷史匯率）2023年2月6日211.外幣折算外幣折算——是對企業(yè)外幣交易以及以外幣編制的會計報表在按原來使用的外幣計量和記錄的同時，將其外幣金額折算為本國貨幣。

（二）外幣折算和外幣匯兌內(nèi)容外幣交易折算外幣報表折算2.外幣兌換外幣兌換——是把外幣兌換為本國貨幣或把本國貨幣兌換為外國貨幣，或者不同外幣之間相互兌換。2023年2月6日22

（三）匯兌損益

匯兌損益（匯兌差額）——是指企業(yè)各外幣帳戶、外幣報表的各項目折合為記帳本位幣時，由于匯率不同而產(chǎn)生的的差額。1.外幣交易匯兌損益2.外幣報表折算匯兌損益內(nèi)容（1）已實現(xiàn)匯兌損益（2）未實現(xiàn)匯兌損益指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于交易發(fā)生日和會計報表編制日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。指在資產(chǎn)負債表日把境外子公司或分支機構(gòu)所編制的會計報表折算為記帳本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益。2023年2月6日232023/2/623產(chǎn)生匯兌損益的情形外幣存款的使用債權(quán)債務(wù)的結(jié)算貨幣兌換資產(chǎn)負債表日按期末匯率進行調(diào)整外幣財務(wù)報表折算2023年2月6日242、折算匯率（2）即期匯率的近似匯率（1）即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。(1)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。(采用外幣統(tǒng)帳制)除另有規(guī)定外，折合時，可采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯率。

(2)期末時,各種外幣賬戶的外幣余額,應(yīng)當按照期末匯率折合為記賬本位幣。五、核算原則和基本程序(3)期末時,計算匯兌損益,并根據(jù)情況記賬.(兩筆業(yè)務(wù)觀點)匯兌損益=期末匯率折合的記賬本位幣余額-賬面記賬本位幣余額=期末外幣賬戶外幣余額×期末匯率-賬面記賬本位幣金額屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計入當期損益；屬于籌建期間的,計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。2023年2月6日27企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。六、外幣交易的會計處理

1、初始確認（交易日）2023年2月6日28

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)

企業(yè)賣出外幣時——實際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費用。

借：銀行存款——人民幣財務(wù)費用貸：銀行存款——××外幣實收的金額（買入價）按即期匯率折算的金額（差額）2023年2月6日29

企業(yè)買入外幣時——實際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費用。按即期匯率折算的金額

借：銀行存款——××外幣財務(wù)費用貸：銀行存款——人民幣支付的金額（賣出價）（差額）2023年2月6日30

【例題1】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年3月5日，甲公司從銀行購入20000美元，銀行當日的美元賣出價為1美元＝7.30元人民幣，中間價為1美元＝7.20元人民幣。甲公司會計處理如下:借：銀行存款——美元（20000×7.20

）144000

財務(wù)費用2000

貸：銀行存款——人民幣（20000×7.30

）1460002023年2月6日31

【例題2·單選題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60000美元存款，月初即期匯率為1美元＝8.30元人民幣。本月20日將其中的20000美元出售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元＝7.20元人民幣，中間價為1美元＝7.24元人民幣。企業(yè)售出該美元時應(yīng)確認的匯兌損失為（）元。

A．0B．800C．2000D．1200

【答案】B2023年2月6日32

（2）外幣購銷業(yè)務(wù)企業(yè)以外幣結(jié)算購進原材料、商品或引進設(shè)備時，按照當日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。2023年2月6日33

【例題3】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年3月20日，甲公司從境外購入原材料一批，材料價款為10000美元，當日的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣，款項尚未支付，（為簡化核算，關(guān)稅及增值稅略）。

甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：原材料72000

貸：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）720002023年2月6日34

2009年4月30日，甲公司以外幣存款支付上述貨款（即結(jié)算日），當日的即期匯率為1美元＝7.25元人民幣。

會計處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）72500

貸：銀行存款——美元（10000美元）72500

或作如下會計處理：借：應(yīng)付賬款——美元（10000美元）72000

財務(wù)費用

500

貸：銀行存款——美元（10000美元）725002023年2月6日35

企業(yè)出口商品時，按照當日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對于出口商品取得的款項或發(fā)生的債權(quán)，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。2023年2月6日36

【例題4】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，價款10000美元，當日的即期匯率為1美元＝7.20元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，款項尚未收到。

甲公司應(yīng)作的會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）72000

貸：主營業(yè)務(wù)收入720002023年2月6日37

2009年6月30日，甲公司收到上述貨款（即結(jié)算日），當日的即期匯率為1美元＝7.24元人民幣。甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：銀行存款——美元（10000美元）72400

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）72400或作如下會計處理：借：銀行存款——美元（10000美元）72400

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）72000

財務(wù)費用4002023年2月6日38

假定2009年6月20日，甲公司收到上述貨款，并直接兌換成人民幣存入銀行，當日的銀行買入價為1美元＝7.23元人民幣，中間價為1美元＝7.24元人民幣。則會計處理如下

借：銀行存款——人民幣（10000×7.23）72300

財務(wù)費用100

貸：銀行存款——美元（10000美元）724002023年2月6日39

（3）外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。2023年2月6日40

【例題5】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年4月10日，甲公司從銀行借入100000美元，期限為一年，借入的外幣暫存銀行。當日的即期匯率為1美元＝7.40元人民幣。甲公司應(yīng)作的會計處理如下：

借：銀行存款——美元740000

貸：短期借款740000

還款時，按還款當日的即期匯率折算作相反分錄。2023年2月6日41

（4）接受外幣資本投資

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2023年2月6日42

【例題6】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年7月1日，甲公司收到某外商投入的資本100000美元，當日的即期匯率為1美元＝7.20元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝7.50元人民幣。甲公司應(yīng)作的會計處理如下：借：銀行存款——美元720000

貸：實收資本7200002023年2月6日43（1）貨幣性項目

資產(chǎn)負債表日——應(yīng)以資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算貨幣性項目。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。

2、期末調(diào)整2023年2月6日44

某外幣賬戶的匯兌損益

＝期末外幣余額×資產(chǎn)負債表日的即期匯率－[期初記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]

資產(chǎn)類賬戶：如是正數(shù)—→匯兌收益負數(shù)—→匯兌損失

負債類賬戶則相反。2023年2月6日45

【例題7】

甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年6月30日的即期匯率為1美元＝7.40元人民幣，有關(guān)外幣賬戶余額如下：（單位：萬元）外幣（美元）人民幣銀行存款100734應(yīng)收賬款50360應(yīng)付賬款1501083長期借款5003650長期借款為建造固定資產(chǎn)的專門借款，固定資產(chǎn)正在建造中。

要求：計算甲公司2009年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益并編制相關(guān)會計分錄。2023年2月6日46【答案及解析】

（1）2009年6月30日各外幣賬戶的匯兌損益賬面余額按當日即期匯率折算為人民幣金額

匯兌損益外幣（美元）人民幣銀行存款1007347406應(yīng)收賬款5036037010應(yīng)付賬27長期借款50036503700－502023年2月6日47（2）甲公司相關(guān)的會計處理如下：借：銀行存款——美元6

應(yīng)收賬款——美元10

財務(wù)費用——匯兌損益11

貸：應(yīng)付賬款——美元27借：在建工程50

貸：長期借款——美元502023年2月6日48②對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨

——如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目

——資產(chǎn)負債表日，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（2）外幣非貨幣性項目2023年2月6日49

③以公允價值計量的股票等外幣非貨幣性項目（如交易性金融資產(chǎn)等）——如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)先將該外幣金額按公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其的差額作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。2023年2月6日50

【例題8·計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司2009年12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1港元＝1.2元人民幣。

12月31日，該H股股價為每股3.4港元，當日即期匯率為1港元＝1元人民幣。

要求：編制甲公司相關(guān)的會計分錄。2023年2月6日51【答案】初始確認時:

借：交易性金融資產(chǎn)36000

貸：銀行存款---港元36000期末計量時:

借：公允價值變動損益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)20002023年2月6日52

【例題9·計算題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計算匯兌損益。2009年6月30日即期匯率為1美元＝7.25元人民幣。2009年6月

30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下

:項目

外幣(美元)金額

折算匯率

折合人民幣金額

銀行存款

1000007.25725000應(yīng)收賬款

5000007.253625000應(yīng)付賬款

2000007.2514500002023年2月6日53

甲公司2009年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元,當日的即期匯率為1美元＝7.24元人民幣,款項已由銀行收存。

(2)7月18日,進口一臺不需安裝的機器設(shè)備,設(shè)備價款400000美元,尚未支付,當日的即期匯率為1美元＝7.23元人民幣。

(3)7月20日,對外銷售產(chǎn)品一批,價款共計200000美元,當日的即期匯率為1美元＝7.22元人民幣,款項尚未收到。2023年2月6日54

(4)7月28日,以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元,當日的即期匯率為1美元＝7.21元人民幣。

(5)7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元,當日的即期匯率為1美元＝7.20元人民幣。

要求：(1)編制甲公司7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

(2)分別計算甲公司7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計算過程。

(3)編制甲公司期末記錄匯兌損益的會計分錄。2023年2月6日55【答案】(1)①借:銀行存款---美元3620000

貸:股本3620000②借:固定資產(chǎn)2892000

貸:應(yīng)付賬款---美元2892000③借:應(yīng)收賬款---美元1444000

貸:主營業(yè)務(wù)收入1444000④借:應(yīng)付賬款---美元1442000

貸:銀行存款---美元1442000⑤借:銀行存款---美元2160000

貸:應(yīng)收賬款---美元21600002023年2月6日56

(2)銀行存款匯兌損益金額＝700000×7.2

－（725000＋3620000－1442000＋2160000）＝－23000(元)

應(yīng)收賬款匯兌損益金額＝400000×7.2－（3625000＋1444000－2160000）＝－29000(元)

應(yīng)付賬款匯兌損益金額＝400000×7.2

－（1450000＋2892000－1442000）＝－20000(元)

匯兌損益凈額＝－23000－29000＋20000

＝－32000(元)2023年2月6日57（3）借:應(yīng)付賬款——美元20000

財務(wù)費用——匯兌損益32000

貸:銀行存款——美元23000

應(yīng)收賬款——美元290002023年2月6日58

一、外幣財務(wù)報表折算的含義如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算2023年2月6日59二、外幣報表折算的方法1、現(xiàn)行匯率法

(1)資產(chǎn)負債表

（1）資產(chǎn)、負債項目——按現(xiàn)行匯率折算

（2）所有者權(quán)益項目——按歷史匯率折算

(2)利潤表收入、費用項目——可按現(xiàn)行匯率折算，也可以采用編報期內(nèi)的平均匯率折算。2023年2月6日60

2、流動與非流動法

（1）資產(chǎn)負債表

流動項目——按現(xiàn)行匯率折算

非流動項目——按入帳時的歷史匯率折算

所有者權(quán)益項目——按歷史匯率折算（2）利潤表除折舊和待攤費用按入帳時的歷史匯率折算外，其他項目按當期平均匯率折算。2023年2月6日61

3、貨幣與非貨幣法

（1）資產(chǎn)負債表

貨幣性項目——按現(xiàn)行匯率折算

非貨幣性項目——按歷史匯率折算

所有者權(quán)益項目——按歷史匯率折算（2）利潤表除折舊和待攤費用按入帳時的歷史匯率折算外，其他項目按當期平均匯率折算。2023年2月6日62

4．時態(tài)法

（1）資產(chǎn)負債表：

①對于貨幣性項目——采用現(xiàn)行匯率

②非貨幣性資產(chǎn)項目

采用現(xiàn)行成本反映的——采用現(xiàn)行匯率

采用歷史成本反映的——采用歷史匯率折算

（2）利潤表

除折舊和待攤費用按入帳時的歷史匯率折算外，其他項目按當期平均匯率折算。2023年2月6日63

三、外幣報表折算差額

（一）外幣報表折算差額的產(chǎn)生

外幣會計報表折算差額——是在外幣會計報表折算中因不同報表項目采用的折算匯率有所不同而產(chǎn)生的，它屬于未實現(xiàn)損益。

2023年2月6日64

（二）外幣會計報表折算差額的會計處理方法1．作遞延處理——將折算差額列入資產(chǎn)負債表，并單列項目反映。2．計入當期損益——將折算差額計入損益，列入利潤表。2023年2月6日65四、我國外幣財務(wù)報表折算方法企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當遵循下列規(guī)定：

（一）資產(chǎn)負債表

1、資產(chǎn)和負債項目——采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；

2、所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外其他項目——采用發(fā)生時的即期匯率（即歷史匯率）折算。2023年2月6日66

（二）利潤表

利潤表中的收入和費用項目——采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；

（三）外幣財務(wù)報表折算差額的處理

產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額——在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。

2023年2月6日67【單選題】企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.實收資本

D.未分配利潤

答案：C2023年2月6日68【單選題】外幣報表折算時，對外幣報表折算差額處理的正確方法是（）。

A.在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示

B.計入當期損益

C.作為資產(chǎn)反映

D.作為負債反映

答案：A2023年2月6日69【單選題】外幣報表折算為人民幣報表時，資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目應(yīng)當（）。

A.按歷史匯率折算

B.按現(xiàn)行匯率折算

C.根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中其他項目的數(shù)額計算確定

D.按平均匯率折算

答案：C2023年2月6日70【多選題】下列境外經(jīng)營的財務(wù)報表的項目中，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有（）。

A.無形資產(chǎn)

B.長期借款

C.盈余公積

D.資本公積答案：AB2023年2月6日712023/2/671例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加控制。2007年12月31日，甲公司確認其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：2023年2月6日722023/2/6722007年12月31日的匯率為1歐元＝11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元＝10元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元＝8元人民幣，2006年12月31日的實收資本是600歐元；累計盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1190萬元；累計未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元；乙公司年末提取盈余公積160萬歐元，匯率為1歐元＝10元人民幣。2023年2月6日732023/2/673

利潤表編制單位：乙公司 2007年 單位：萬元項目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營業(yè)收入30001030000減：營業(yè)成理費用200102000財務(wù)費用100101000二、營業(yè)利潤900－9000加：營業(yè)外收入100101000三、利潤總額1000－10000減：所得稅費用300103000四、凈利潤700－7000五、每股收益－－－2023年2月6日742023/2/674所有者權(quán)益變動表編制單位：乙公司2007年

單位：萬元實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額所有者權(quán)益合計歐元折算匯率人民幣歐元折算匯率人民幣歐元人民幣人民幣一、本年年初余額6000848000140119010090050090二、本年增減變動金額（一）凈利潤70070007000（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失19250其中：外幣報表折算差額1925019250（三）利潤分配1．提取盈余公積160101600－160－1600三、本年年末余額60008480003002790640630019250763402023年2月6日752023/2/675資產(chǎn)負債表編制單位：乙公司 2007年12月31日

單位：萬元資產(chǎn)期末數(shù)（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）負債和股東權(quán)益期末數(shù)（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）流動資產(chǎn)：流動負債：銀行存款10001111