核定征收抵扣力度的實(shí)務(wù)運(yùn)用

案例概況尚作生活館食品（以下簡稱“尚作食品”）是一般，主要進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品深加工和批發(fā)零售，其產(chǎn)品為巴氏殺菌乳、滅菌乳和調(diào)制乳等，適用稅率為11%。2017年7月5日，采購鮮奶一批并取得，該注明價款100萬元，11萬元，根據(jù)采購計(jì)劃，該批產(chǎn)品將直接對外銷售。問尚作食品取得是否可以作為農(nóng)產(chǎn)品銷售計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額？稅務(wù)分析一、政策依《中民暫行條例》（令第538號）《國家稅務(wù)關(guān)于部分液體乳適用稅率的公告》（國家稅務(wù)公告2011 第38號）?！敦?cái)政部、稅務(wù)關(guān)于簡并稅率有關(guān)政策》（財(cái)稅〔2017〕 號）（財(cái)稅〔2012〕38號）二、稅務(wù)分《中民暫行條例》（令第538號）第八條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購或者銷售上注13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除《財(cái)政部、稅務(wù)關(guān)于簡并稅率有關(guān)政策》（財(cái)稅〔2017〕37號）文件第二條規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：...（三）繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部國家稅務(wù)關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍》（財(cái)稅〔2013〕57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。可見：實(shí)行核定扣除的試點(diǎn)，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額按照11%的稅率核定扣除。三、案例解根據(jù)案例資料：2017年7月5日，尚作食品采購鮮奶并取得 票注明價款100萬元，11萬元。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>》（財(cái)稅〔1995〕52號）規(guī)定，鮮奶，是指各種哺乳類動物的和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的。屬于農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及、植物油的一般，納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（附件1）的規(guī)定抵扣?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知（財(cái)稅〔201238號（附件1：農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法）規(guī)定，試點(diǎn)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均單價×13%/（1＋13%）損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)因此，尚作食品采購鮮奶并直接對外銷售，屬于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定計(jì)核定抵扣。根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)關(guān)于簡并稅率有關(guān)政策》（財(cái)稅〔2017〕37即，自2017年7月1日起，試點(diǎn)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均單價×1%/（1＋1%）損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)綜上所述，實(shí)行核定扣