第五講營業(yè)稅

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第五講營業(yè)稅第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的納稅人第三節(jié)征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算2第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅及其由來1、營業(yè)稅：營業(yè)稅是以在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)所取得的營業(yè)收入為征稅對象的一種稅種。注意：營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)基本上包括了除加工修理修配勞務(wù)之外的所有勞務(wù)服務(wù)。3第一節(jié)營業(yè)稅概述2、營業(yè)稅的由來◆1928年《營業(yè)稅辦法大綱》◆新中國成立之后統(tǒng)一全國稅政，營業(yè)稅并入工商業(yè)稅。1958年和1973年稅制改革，營業(yè)稅一直是作為工商統(tǒng)一稅和工商稅的組成部分?！?984年營業(yè)稅成為獨立的稅種?！?993年12月13日《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，1994年1月1日起實施?！舴侄愔聘母锎_立了營業(yè)稅為地方稅種。4第一節(jié)營業(yè)稅概述二、營業(yè)稅的特點1、以服務(wù)業(yè)為主要征稅對象。2、按行業(yè)而非按商品設(shè)計稅目稅率。3、以非商品銷售額為征稅對象。4、簡便易行，容易計征。課稅對象、稅率安排決定了簡便易行。5第一節(jié)營業(yè)稅概述增值稅與消費稅、營業(yè)稅的關(guān)系進口貨物銷售貨物出廠批發(fā)零售消費稅增值稅委托加工增值稅消費稅增值稅修理修配增值稅交通運輸?shù)葎趧?wù)銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅提供勞務(wù)增值稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)6第二節(jié)營業(yè)稅的納稅人一、納稅人的一般規(guī)定三種應(yīng)稅行為：（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配以外的其它合法勞務(wù)。（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（3）銷售不動產(chǎn)：有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)7第二節(jié)營業(yè)稅的納稅人二、納稅人的具體規(guī)定1、中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人：鐵道部2、合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人：合資鐵路公司3、地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人：地方鐵路管理機構(gòu)4、基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人：基建臨管線管理機構(gòu)5、運輸業(yè)務(wù)的納稅人：計算盈虧的運輸業(yè)務(wù)單位6、企業(yè)租賃或他人承包經(jīng)營的納稅人：承租/包人8第二節(jié)營業(yè)稅的納稅人三、扣繳義務(wù)人境外單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。9第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)一、征稅范圍的一般規(guī)定我國的營業(yè)稅是本著稅收屬地主義的原則設(shè)計的，即只要應(yīng)稅行為發(fā)生在我國境內(nèi)，就應(yīng)當繳納營業(yè)稅。1、所提供的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)該以勞務(wù)發(fā)生地原則確定是否屬于在中國境內(nèi)提供。10第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)1）對于境內(nèi)單位派本單位員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)，屬于境外提供勞務(wù)，不征營業(yè)稅。2）運輸勞務(wù)：強調(diào)起運地或始發(fā)地在境內(nèi)3）旅游勞務(wù)：境內(nèi)組織旅客出境為境內(nèi)提供勞務(wù)4）保險勞務(wù)：境外保險機構(gòu)以被保險標的物的所在地為標準。11第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務(wù)：（1）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務(wù)：不管是對內(nèi)還是對外提供保險服務(wù)都屬于“境內(nèi)提供勞務(wù)”境內(nèi)保險機構(gòu)為出口業(yè)務(wù)提供的保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅（已經(jīng)寫入新條例的免征項目）。（2）境外保險機構(gòu)以境內(nèi)物品為標的提供的保險業(yè)務(wù)。12第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)2、對于無形資產(chǎn)，應(yīng)以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點確認為境內(nèi)轉(zhuǎn)讓，強調(diào)的是“接受單位或者個人在境內(nèi)”判斷：某外國公司將其擁有的專利轉(zhuǎn)讓給中國公司使用；我國某公司將其專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給外國公司使用；3、對于不動產(chǎn)，應(yīng)以銷售的不動產(chǎn)所在地為確認納稅。13第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)例題4-1：（多項選擇）在下列各項勞務(wù)中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（）A、境外保險公司為境內(nèi)的機器設(shè)備提供保險。B、境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)。C、境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司。D、境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某土地的土地使用權(quán)。14第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)二、增值稅與營業(yè)稅征收范圍的劃分1、混合銷售業(yè)務(wù)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售資產(chǎn)貨物的行為應(yīng)分別核算，分別計征，未分別核算的由稅務(wù)機關(guān)核定2、兼營業(yè)務(wù)

兼營營業(yè)稅不同項目，應(yīng)分別核算分別計征，未分別核算的由稅務(wù)機關(guān)核定3、視同應(yīng)稅行為15第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)三、稅目1、交通運輸業(yè)1）包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運5大類。2）打撈業(yè)比照水路運輸征收營業(yè)稅3）搬家業(yè)務(wù)也按“裝卸搬運”征營業(yè)稅。4）公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一按交通運輸業(yè)的稅率征收營業(yè)稅。16第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)2、建筑業(yè)注意幾點：1）有線電視臺為用戶安裝有線電視接收裝置，一次性收取的初裝費按此稅目征營業(yè)稅。2）自建自售建筑物除按建筑業(yè)征營業(yè)稅外，還要按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。17第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)3、金融保險業(yè)注意幾點：1）“貸款”中包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸外匯2）央行向金融機構(gòu)的貸款不征收營業(yè)稅3）融資租賃中，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，都要按該稅目征稅。4）離岸銀行業(yè)務(wù)也在該稅目下征營業(yè)稅。5）存款或購入金融商品的行為不屬于營業(yè)稅的納稅范圍。18第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)注意：1）廣告播映不在該稅目下而在“服務(wù)業(yè)”中征稅；2）以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不按本稅目征稅。6、娛樂業(yè)19第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)7、服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)注意：這里包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，也包括轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的行為?！D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：僅僅是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅。土地租賃不按本稅目征稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免稅20第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)9、銷售不動產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送他人（包括賣給本單位職工），應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅。（2）銷售不動產(chǎn)時連同所占土地使用權(quán)一同轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（一）離婚財產(chǎn)分割（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（三）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人2122第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)9、銷售不動產(chǎn)自2011年1月28日起個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；單套住房套內(nèi)建筑面積120平方米以下或單套建筑面積144平方米以下；實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格的1.44倍以下。單選題：下列行為應(yīng)繳營業(yè)稅的是：汽車修理房屋修繕服裝縫補機器修理2324第三節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)二、營業(yè)稅的稅率結(jié)構(gòu)稅目征稅范圍稅率1、交通運輸業(yè)陸路、水路、航空、管道運輸和裝卸運輸3%2、建筑業(yè)建筑、安裝、修理、裝飾和其他工程作業(yè)3%3、金融保險業(yè)貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)5%4、郵電通信業(yè)務(wù)郵政、電信3%5、文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)3%6、娛樂業(yè)

5%-20%7、服務(wù)業(yè)代理、旅店、飲食、旅游、倉儲、租賃、廣告5%8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽5%9、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物和其他土地附著物5%廣東省娛樂業(yè)營業(yè)稅使用稅率表娛樂業(yè)各子目營業(yè)稅稅率游藝5％音樂茶座（包括酒吧）5％臺球、保齡球5％網(wǎng)吧10％高爾夫球10％歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）15％25

廣東省娛樂業(yè)營業(yè)稅使用稅率表

26第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率營業(yè)額是營業(yè)稅的計稅依據(jù)，包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。27第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算二、營業(yè)稅額的計算1、交通運輸業(yè)應(yīng)納稅額1）計稅依據(jù)：納稅人從事交通運輸業(yè)取得的營業(yè)額，包括：①客運收入②裝卸搬運收入③其它運輸收入和運輸票價中包含的保險費收入④隨同票價、貨運價及向客戶收取的各種交通建設(shè)基金。28第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算2）運輸企業(yè)自中國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其它運輸企業(yè)承運旅客或貨物的，計稅依據(jù)為全程運費減去付給承運企業(yè)后的余額。已作廢29第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3）運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。例4-3：某貨主要將一批貨物自廣州運到上海。A運輸公司承接了這一業(yè)務(wù)，貨主一次性與該公司結(jié)算運費10萬元，其中，該批貨物經(jīng)A公司聯(lián)系，海上運輸由某海運公司承運，A運輸公司與該海運公司結(jié)算運費6萬元，A運輸公司實際取得了4萬元運費收入。由于兩個運輸公司參與了這批貨物的運輸業(yè)務(wù)，屬于聯(lián)運。A的營業(yè)額為___萬元。30第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算2、建筑業(yè)應(yīng)納稅額1）從事建筑、修繕、裝修工程作業(yè)的，無論與對方如何核算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括所用原材料及其它物資和動力的價款。例4-4：某建筑工程公司承包一項工程的施工任務(wù)，建設(shè)單位提供建設(shè)材料200萬元，該建筑公司提供建筑材料及其它建筑用物資300萬元，工程結(jié)束后，該建筑工程公司收取包工費60萬元，問：該建筑公司應(yīng)該承擔的營業(yè)稅稅額是多少？31第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算2）從事安裝工程作業(yè)的，如果安裝企業(yè)只負責安裝業(yè)務(wù)，所安裝的設(shè)備不作為安裝工程產(chǎn)值的，其計稅依據(jù)為所取得的安裝收入；凡所安裝的設(shè)備作為安裝工程產(chǎn)值的，計稅依據(jù)應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。說明：第一種情況：相當于安裝單位提供機器設(shè)備，安裝企業(yè)只負責安裝并收取安裝費。第二種情況：安裝企業(yè)承包的安裝工程總額中包含了機器設(shè)備本身的價值。32第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3）建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為計稅依據(jù)。例4-5：某建設(shè)單位某項建筑工程由A建筑公司承包，B、C兩個建筑公司又與A建筑公司簽訂了分包合同，負責施工部分工程。A與建設(shè)單位共結(jié)算全部工程款200萬元，B公司、C公司分別與A公司結(jié)算工程款50萬元和30萬元，求A建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額。33第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算4）單位或個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當按“建筑業(yè)”稅目征收3%的營業(yè)稅，同時按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收5%的營業(yè)稅。自建行為應(yīng)按照組成計稅價格計算營業(yè)額組成計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）成本利潤率由各地（省級）地方稅務(wù)機關(guān)確定34第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算例4-6：某建筑安裝公司自建一幢商用辦公樓，已經(jīng)全部銷售，取得銷售收入1500萬元，建筑安裝工程成本為1000萬元，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定建筑工程成本利潤率為15%，試計算該建筑安裝公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。35第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3、金融保險業(yè)應(yīng)納稅額計算1）貸款業(yè)務(wù)①貸款業(yè)務(wù)一律以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額。②對于超過催收貸款核算年限的逾期貸款，可按實際收到的利息收入征收營業(yè)稅。③金融機構(gòu)當期實際收到的結(jié)算罰款、罰息和加息等收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。36第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3）融資租賃業(yè)務(wù)：對于經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)以向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本（價、稅、費、息）后的余額，以直線法折算出本期的應(yīng)納稅營業(yè)額。本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）37第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算4）分保險業(yè)務(wù)：①以全部保費收入減去付給分保人的保費余額為初保業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)。②境內(nèi)的保險公司將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險機構(gòu)辦理分保的，以全部保費收入減去分保費的余額為營業(yè)額。此時，境內(nèi)保險公司不僅是納稅人，還是扣繳義務(wù)人。38第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算4、文化體育業(yè)的計稅依據(jù)（1）單位和個人進行的演出業(yè)務(wù)，以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。（2）游覽場所的營業(yè)額是指公園、動（植）物園及其他游覽場所銷售的第一道門票收入，不包括這些場所從事的其他游藝活動或其他經(jīng)營活動的收入。39第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算5、娛樂業(yè)的計稅依據(jù)（1）娛樂業(yè)的計稅依據(jù)為經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)收入，即納稅人向顧客收取的全部費用。注意：高爾夫俱樂部收取的會員費收入、游覽場所內(nèi)的游藝活動收費等均在娛樂業(yè)中征收營業(yè)稅。（2）娛樂業(yè)的納稅人兼營營業(yè)稅其它稅目的業(yè)務(wù)，應(yīng)將娛樂業(yè)稅目的營業(yè)額和其他稅目的營業(yè)額分別核算、分別計征，否則，一律從高適用稅率。娛樂場所提供的飲食服務(wù)按娛樂業(yè)稅率征收40第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算6、服務(wù)業(yè)（旅游業(yè)）的計稅依據(jù)（1）旅游企業(yè)組織旅游團到中國境內(nèi)旅游，以收取的旅游費減去替游客支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。（2）旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程運費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。（3）單位或個人在旅游景點經(jīng)營索道所取得的收入按服務(wù)業(yè)中的旅游業(yè)項目征收營業(yè)稅。41第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算例4-7：（單選題）在確定營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)額時，下列表述中不正確的是（）A、運輸企業(yè)自境內(nèi)運輸貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運，以全程費用減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。B、旅游企業(yè)組織旅游收取的全部旅游費為營業(yè)額。C、銀行貸款業(yè)務(wù)以取得的全部利息收入為營業(yè)額。D、從事建筑工程作業(yè)應(yīng)以包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)的營業(yè)額為計稅依據(jù)。42第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算例4-8：

（計算題）某旅行社組織40名學生從上海到蘇州、無錫、南京三地旅游，每人收取旅游費1500元，其中，替學生個人支付的住宿費每人400元，餐費每人400元，門票費每人200元。試計算該旅行社組織這次旅游應(yīng)納的營業(yè)稅稅額。43第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算7、服務(wù)業(yè)（代理業(yè)）的計稅依據(jù)（1）代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。（2）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為廣告人向廣告主收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。（3）拍賣方向委托方收取的手續(xù)費、電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)納營業(yè)稅。44第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算例4-9：（計算題）某酒店本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：餐廳部當月營業(yè)收入11萬元；歌舞廳營業(yè)收入項目為：門票收入5000元，煙酒、飲料、水果的收費為7000元，其他服務(wù)費收入為6000元；客房部房費收入20萬元。已知當?shù)厝嗣裾_定的娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為15%。試計算該酒店當月應(yīng)納的營業(yè)稅稅額。45第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算8、銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)（1）銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)為納稅人銷售不動產(chǎn)而向購買方收取的全部價款和價外費用。（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（3）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算稅目各稅目應(yīng)納稅額建筑業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×3%

組價=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-3%)銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅應(yīng)納稅額=銷售價格×5%4647第四節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算例4-10：房地產(chǎn)公司招標建商品房，甲建筑公司中標承建A地與B地建筑工程，價款分別為5000萬元和3000萬元。甲將B地建筑工程轉(zhuǎn)包給乙公司，工程價款2820萬。8月B地工程完工，甲與乙結(jié)算價款，甲將其自建的市場價格1600萬的C地商品房（建筑成本1200萬元）抵頂部分工程價款。乙將其對外出售，獲得銷售收入1850萬。要求：分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。當?shù)亟ㄖI(yè)的成本利潤率為10%48額外說明我國營業(yè)稅屬于地方稅種鐵道部、各銀行總行、各保險公司集中繳納的營業(yè)稅歸中央政府，這只是為了提高征收效率考慮，并不影響營業(yè)稅的地方稅種性質(zhì)。因而，說營業(yè)稅是共享稅種是錯誤的。49城市維護建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，按其實際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收，專門用于城市維護建設(shè)的一種稅。

城市維護建設(shè)稅

（含教育費附加）50城市維護建設(shè)稅一、納稅義務(wù)人城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人。2010年12月1日前，對中外合資企業(yè)和外資企業(yè)暫不征收城建稅。51城市維護建設(shè)稅二、稅率檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣城、鎮(zhèn)1%受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。

52城市維護建設(shè)稅三、計稅依據(jù)城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。說明：

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