第五、六章企業(yè)、個人所得稅

第五章企業(yè)所得稅法

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，自2008年1月1日起施行。

教學目的和要求：熟悉所得稅的基本含義及基本要素；掌握企業(yè)所得稅的應納稅所得額的確定及應納稅額的計算方法；熟悉該稅種的各項優(yōu)惠政策；

教學重點和難點：教學重點：企業(yè)所得稅法的基本要素、應納稅額的計算教學難點：企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定一、企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念

是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得征收的一種稅。2008年1月1日，實施新的企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅制三種類型：（1）分類所得稅制：對不同類型的所得規(guī)定不同稅種的所得稅制（2）綜合所得稅制：對納稅人各種類型的所得按同一征收方式和同一稅率征收的所得稅制。（3）分類綜合所得稅制：兼有分類和綜合兩類所得稅制度性質的所得稅制。

1、統(tǒng)一適用于所有內外資企業(yè)對我國不同性質、不同類別的企業(yè)，統(tǒng)一適用同一個稅法，實現(xiàn)不同經濟主體在稅收上的平等待遇，為公平競爭、公平稅負提供了切實的制度保障。

2、統(tǒng)一并適當降低稅率。25%，在國際上屬于適中偏低的水平，有利于我國繼續(xù)貫徹改革開放的方針。

新企業(yè)所得稅法的五個統(tǒng)一：稅收優(yōu)惠：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得，適用20%的比例稅率。

3、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準。對內外資企業(yè)實際發(fā)生的各項成本費用作出統(tǒng)一的扣除規(guī)定，稅前扣除企業(yè)實際發(fā)生的合理支出，使所得稅稅基與企業(yè)的實際盈利水平接近，更好地體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的立法精神。

4、統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。將現(xiàn)行以區(qū)域優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠格局，調整為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。通過實施統(tǒng)一規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策，進一步推進產業(yè)結構調整，促進資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設，推動國民經濟又好又快發(fā)展和社會全面進步。

5、統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。統(tǒng)一了適用于內外資企業(yè)的全面反避稅措施，統(tǒng)一了總分機構企業(yè)實行匯總納稅的辦法，統(tǒng)一了內外資企業(yè)的納稅申報表，同時對內外資企業(yè)所得稅的預繳申報、年度申報和匯算清繳等征管工作也作出了統(tǒng)一規(guī)定，有利于落實各項企業(yè)所得稅政策，全面加強企業(yè)所得稅管理。

二、企業(yè)所得稅的特征

1）實行綜合課征制即對納稅人各項不同來源綜合所得的總額征稅。2）計稅依據(jù)為年應納稅所得額，計算復雜

即納稅人的收入總額扣除各項成本費用稅金損失等支出后的凈收益額。

3）體現(xiàn)了區(qū)別對待，量能負擔的原則

所得多，負擔能力大的，多繳稅，所得少，負擔能力小的，少繳稅，無所得，沒有負擔能力的，不繳稅，體現(xiàn)了公平稅負。4）按年計征，分期預繳的征收管理辦法

企業(yè)所得稅實行分月或分季預繳，年終匯算清繳的辦法。二、企業(yè)所得稅法的基本要素一、企業(yè)所得稅的納稅人N1：在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

關于稅收管轄權即國家在稅收領域內的主權，一國政府行使主權征稅所擁有的管理權力。稅收管轄權確定的三大原則：（1）屬地原則：納稅人的收入來源地或經濟活動所在地為標準確定稅收管轄權。（2）屬人原則：納稅人的國籍和住所為標準，確定國家行使稅收管轄權。（3）折中原則：我國在稅收管轄權方面采用屬地原則與屬人原則相結合的折中原則居民企業(yè)認定的標準采用的“登記注冊地與實際管理機構”相結合的雙重標準。居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。(實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。)

“在中國境內成立的企業(yè)”包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

居民身份的確定：注冊成立地標準：如美國、瑞典實際管理和控制中心所在地標準（對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構）：英國、總機構所在地：法國、日本

二、企業(yè)所得稅的征稅范圍1、居民企業(yè)負有無限納稅義務

居民企業(yè)就其來源于中國境內、境外所得

2、非居民企業(yè)負有有限納稅義務。非居民企業(yè)在中國境內設立機構場所的，就其所設機構場所取得的來源于中國境內的所得，及發(fā)生在中國境外但與其所設機構場所有實際聯(lián)系的所得非居民企業(yè)在中國境內未設立機構場所，或雖設立但所得與其所設立的機構無實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內的所得繳納所得稅。2、征稅對象的形式銷售貨物所得提供勞務所得轉讓財產，股息，紅利，利息租金特許權使用費捐贈所得

三、應納稅所得額的計算公式

兩種方法，其計算公式為：

1、應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

應納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損應納稅所得額與會計利潤

應納稅所得額是一個稅收概念，是根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標準確定的、納稅人在一個時期內的計稅所得，即企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。

會計利潤是一個會計核算概念，是按照會計制度計算的、反映企業(yè)一定時期內生產經營的財務成果。企業(yè)在生產經營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和，包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。（1）生產、經營收入、提供勞務收入。（2）財產轉讓收入。（3）利息收入（購買國債取得的利息收入免稅）。（4）租賃收入。（5）特許權使用費收入。（6）股息收入。（7）其他收入。收入總額的內容企業(yè)所取得的非營利活動收入。特別是事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位的收入形式。（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。不征稅收入的內容企業(yè)所得稅法上取得的允許給予免稅的收入。（1）國債利息收入（2）居民企業(yè)之間的股息、紅利收入（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入（4）符合條件的非利營性組織的收入免稅收入的內容準予扣除的項目

指計算應納稅所得額時，允許從收入總額中扣除的與納稅人取得收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。部分扣除項目的具有一定的范圍和標準。

成本：企業(yè)在生產經營活動發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出等。

費用：銷售費用、管理費用、財務費用

稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅，關稅、教育費附加。因是增值稅是價外稅，產品銷售收入中不含增值稅，所以無需扣減。

損失：如壞賬損失、自然災害等不可抗力損失。。。城市維護建設稅：對從事工商經營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的三稅稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。應納城建稅=實際繳納的繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和×稅率（1%，5%，7%）如：公益、救濟性捐贈公益、救濟性的捐贈是指納稅人通過中國國內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。如：業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。不予扣除的支出：N10：（1）向投資者支付的股息紅利等權益性投資收益款項（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失（4）贊助支出（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；。。。。。

納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的應納稅所得彌補；下一納稅年度的應納稅所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。虧損彌補例：某企業(yè)2005年度有關會計資料如下：產品銷售收入1000萬元，產品銷售成本700萬元；其他業(yè)務收入80萬元，其他業(yè)務支出20萬元；固定資產盤盈收入4萬元，營業(yè)費用、財務費用、管理費用合計120萬元；國庫券利息收入6萬元，營業(yè)外支出60萬元（其中：公益、救濟性捐贈50萬元，支付稅收罰款和滯納金3萬元，贊助性支出7萬元）。2005年初尚有未彌補的虧損6萬元（未滿彌補年限）。應納稅所得額的計算過程如下：（1）會計利潤=1000＋80＋4＋6－700－20－120－60＝190（萬元）

（2）調整會計利潤：①2005年虧損6萬元，可以在稅前列支，應調減應納稅所得額。②按稅法規(guī)定，企業(yè)支付的罰款和滯納金3萬元和贊助性支出7萬元，不允許稅前列支，故調增應納稅所得額。③國庫券利息6萬元不計稅，應調減應納稅所得額。④公益、救濟性捐贈扣除限額=納稅調整前所得×12%=190×12%=22.8(萬元)捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額-實際允許扣除的公益救濟性捐贈50-22.8=27.2萬元(3)調整后的所得額=190－6＋3＋7－6＋27.2萬元=(萬元)

(5)應納所得稅=×25%=(萬元)三、企業(yè)所得稅的申報與繳納一、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或分季預繳、年終匯算清繳，多退少補的征納辦法。具體納稅期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小，予以核定。納稅人應當在月份或者季度終了后15日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；并在規(guī)定的納稅期限內預繳所得稅。納稅人除另有規(guī)定外，應在納稅年度終了后4個月內，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結清稅款手續(xù)。

第六章個人所得稅教學目的和要求：了解我國個人所得稅的發(fā)展歷程及作用；熟悉個人所得稅的納稅人、征稅范圍和稅率的規(guī)定；熟練掌握個人所得稅應納稅所得額及應納稅額的計算方法；能夠進行個人所得稅的納稅申報。教學重點和難點：個人所得稅法的基本要素、應納稅額的計算個人所得稅應納稅所得額的確定

1994年以前的立法框架：中國針對三類納稅個人制定了三部個人所得稅的法律、法規(guī)：●在中國境內取得收入的外籍人員適用修訂前的《個人所得稅法》；●中國居民適用《個人收入調節(jié)稅暫行條例》；●本國企業(yè)主適用《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》?，F(xiàn)行立法框架：1994年1月1日，三部舊的個人所得稅收法規(guī)經過修訂合并為現(xiàn)行個人所得稅法正式頒布實施，簡化中國個人所得稅制，并提高了其執(zhí)行效率?，F(xiàn)行個人所得稅法適用于：●外籍人士●本國居民●本國企業(yè)主（個體工商業(yè)戶）一、個人所得稅的含義個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。目前世界上大多數(shù)國家已開征該稅。

2008年《中華人民共和國個人所得稅法》（第五次修正）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

1、籌集財政收入，穩(wěn)定經濟。2、調節(jié)收入，縮小分配差距。個人所得稅的作用：1、實行分類征收，11類分別適用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率2、累進稅率與比例稅率并用：工資薪金所得適用超額累進稅率，稅率從5％到45％共分九級。個體工商戶生產經營所得適用從5％到35％的五級超額累進稅率。對于其他種類的收入，適用20％的統(tǒng)一稅率，但也存在特殊稅率減免以及額外加征的情況個人所得稅的特點3、費用扣除額較寬4、稅負無法轉嫁5、采取代扣代繳和自行申報兩種征納方式二、個人所得稅的納稅人

是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人；以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年，但有來源于境內所得的個人。2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也成為個人所得稅的納稅義務人。對個人所得稅，我國同時行使收入來源地稅收管轄權和居民（公民）稅收管轄權，因此，根據(jù)“住所”和“居住時間”兩個標準，把納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。（1）住所標準。指在中國境內有住所的納稅人，即為居民納稅人。即因戶籍、家庭、經濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。（2）居住時間標準。指在中國境內無住所而在中國境內居住滿1年的納稅人，為非居民納稅人。

在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人。（經條例第六條修訂，從而使得非中國公民僅在在中國境內連續(xù)居住超過五年的條件之后才就其全球范圍的收入納稅

）居民納稅義務人負有無限納稅義務，應就來源于中國境內、境外的所得，向中國繳納個人所得稅。居民納稅人實施條例：第六條在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。居民納稅人包括兩類：①在中國境內定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。

②從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。這些人如果在一個納稅年度內，一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的，仍應被視為全年在中國境內居住，從而判定為居民納稅義務人。在中國境內無住所又不居住，或無住所且居住不滿1年的個人。一是在中國境內無住所，又不居住的外籍人員、華僑、香港、澳門、臺灣同胞；二是在中國境內無住所，而且在一個納稅年度內，在中國境內居住不滿1年的外籍人員、香港、澳門、臺灣同胞。非居民納稅人扣繳義務人對除個體工商戶生產經營所得以外的其他各項應稅所得，其應納的個人所得稅，均以支付單位或個人為扣繳義務人。三、個人所得稅的征稅對象

（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產、經營所得（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得（四）勞務報酬所得

（五）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（六）特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、（七）利息、股息、紅利所得（國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外）（八）財產租賃所得（九）財產轉讓所得（十）偶然所得（代扣代繳）四、個人所得稅的計稅依據(jù)

甲教授08年1月，取得工資薪金5000元，不包含養(yǎng)老保險金，醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金等準予稅前扣除的項目）政府特許津貼100元，加班費1000元，個人先進獎2000元。問：甲教授應當繳納多少個人所得稅（政府特許津貼屬于免稅項目）個人工資薪金所得1）工資、薪金所得應納稅所得額＝月工資薪金收入－費用扣除額單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。應納稅所稅額計算2）個體工商戶的生產、經營所得應納稅所得額＝收入總額－成本－費用－損失

應納稅所稅額計算

臺灣地區(qū)某著名歌星乙，應某省文化部邀請，于08年6月初舉辦3場個人演唱會，其每一場文藝演出的收入10萬元。（已經扣除稅費）計算歌手乙應納所得稅額。

個人勞務所得每次收入的確定：稅法對納稅人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確規(guī)定按次計算征稅的。（實施條例N21）1）勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：A、只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。B、屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。3）特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。4）財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。5）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。6）偶然所得，以每次收入為一次。7）其他所得，以每次收入為一次。3）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得（1）當每次收入額不超過4000元時：應納稅所得額＝每次收入額－800（2）當每次收入額在4000元以上時：應納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）應納稅所稅額計算稅法實施條例N11：勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元。對應納稅所得額超過2萬元至

5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

某著名女作家丙將自己收藏了2