版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第十二章所有者權(quán)益的核算本章要點(diǎn)
1、投入資本金的核算2、資本公積金的核算3、盈余公積金和未分配利潤的核算4、資本金增減變動(dòng)的核算第一節(jié)投入資本金的核算所有者權(quán)益——是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。即企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益的來源:所有者投入的資本、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益的構(gòu)成:所有者權(quán)益實(shí)收資本
所有者投入的按有關(guān)規(guī)定計(jì)入實(shí)收資本的部分
資本公積
來源于資本溢價(jià)等形成的公積金
盈余公積
從凈利潤中提取的盈余公積金
未分配利潤
實(shí)現(xiàn)利潤后未分配的部分或分配后剩余的部分
所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別
所有者權(quán)益與負(fù)債都屬于企業(yè)的資金來源,從廣義上講都屬于權(quán)益。但所有者權(quán)益與負(fù)債又有顯著的區(qū)別:
1.負(fù)債需要償還,所有者權(quán)益(除利潤分配外)不需要償還。
2.所有者憑借對(duì)企業(yè)的所有權(quán),享有對(duì)企業(yè)的決策權(quán),而債權(quán)人無此項(xiàng)權(quán)利。
3.所有者憑借對(duì)企業(yè)的所有權(quán),參與企業(yè)的利潤分配,而債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤分配。
4.當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)時(shí),債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)于所有者。因而所有者對(duì)企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大于債權(quán)人。
有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額:①生產(chǎn)經(jīng)營性公司為50萬元人民幣;②商業(yè)、物資批發(fā)性公司為50萬元人民幣;③商業(yè)零售性公司為30萬元人民幣;④科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司為10萬元人民幣。(2014年2月18日國務(wù)院印發(fā)了注冊(cè)資本登記制度改革方案,取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬元的限制。)股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為500萬元人民幣。企業(yè)組織形式的不同,投資人投入企業(yè)的資金的核算方法也不相同。一、企業(yè)類型(按投資方式和責(zé)任形式劃分)獨(dú)資企業(yè)(soleproprietorship)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)集體企業(yè)單獨(dú)出資企業(yè)國有獨(dú)資公司合伙企業(yè)(partnership)普通合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)公司制企業(yè)有限責(zé)任公司(limitedliabilitycompany)股份有限公司(corporation)承擔(dān)無限責(zé)任、不具有法人資格,不是納稅主體。一、股份有限公司投入資金的核算房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司的資本金,是通過發(fā)行股票的股東投人的。股票持有者為企業(yè)的股東,股東按照公司章程,參加或監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理,分享紅利,并依法承擔(dān)以持股額為限的公司經(jīng)營虧損的責(zé)任。股份有限公司發(fā)行的股票,按股東權(quán)利的不同,分為普通股和優(yōu)先股。股份有限公司發(fā)行的股票,按其記名與否,分為記名股票和無記名股票。房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司發(fā)行的股票,應(yīng)按其票面金額即面值作為股本入賬。溢價(jià)收入,屬于資本公積金,記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的貸方。委托證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)和股票、股票認(rèn)購證印刷費(fèi)等,應(yīng)從股票溢價(jià)收入中扣除,因此,應(yīng)將扣除股票發(fā)行費(fèi)用后的股票溢價(jià)凈收入記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的貸方。在按面值發(fā)行股票的公司,由于沒有股票溢價(jià)收入,只能將股票發(fā)行費(fèi)用作為遞延費(fèi)用,記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的借方。
[例12—1]股份有限公司的股本
與股份有限公司的“股本”有關(guān)的幾個(gè)概念:1.核定股本:在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的股份總數(shù)乘以每股面值的總和,是公司可發(fā)行股本的最高限額2.已發(fā)行股本:股份公司在核定的股本范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行的股本,小于或等于核定股本3.未發(fā)行股本:核定股本中尚未發(fā)行的股本未發(fā)行股本=核定股本-已發(fā)行股本4.流通在外股本:公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分.5.庫藏股:公司已發(fā)行股本中,由于特殊原因又收回但尚未注銷的股本.6.已認(rèn)購股本:按照認(rèn)購合同認(rèn)購的尚未發(fā)行的股本,在發(fā)行股票的認(rèn)股款未全部收到之前不得發(fā)行該部分股本.
流通在外股本已發(fā)行股本庫藏股本核定股本未發(fā)行股本已認(rèn)購股本未認(rèn)購股本何謂股權(quán)分置股權(quán)分置是指中國股市因?yàn)樘厥鈿v史原因和特殊的發(fā)展演變過程,A股市場(chǎng)上的上市公司內(nèi)部普遍形成的“兩種不同性質(zhì)的股票”:非流通股和社會(huì)流通股。
國家股非流通股包括:法人股內(nèi)部職工股個(gè)人股2001年6月,滬深兩市總股本約4150億股,其中非流通股約2650億股,流通股約1500億股,流通股占總股本的比例為36%。截至2004年底,滬深兩市總股本7150億股,其中非流通股4950億股,流通股2200億股??偣杀驹鲩L(zhǎng)了3000億股,增長(zhǎng)了72.3%,非流通股增長(zhǎng)了86.8%,而流通股只增長(zhǎng)了46.7%。流通股占總股本的比例下降為30%。
優(yōu)先股、普通股債券、其他債權(quán)利潤分配只享有對(duì)稅后利潤的分配權(quán)享有稅前利潤的分配權(quán)投資回收期沒有,不得中途撤資到期收回本金支付報(bào)酬強(qiáng)制性經(jīng)過董事會(huì)審議通過必須按照合同規(guī)定執(zhí)行,無需得到批準(zhǔn)優(yōu)先股與普通股的相同點(diǎn)
股本的種類:普通股、優(yōu)先股優(yōu)先股與普通股的不同點(diǎn)
優(yōu)先股普通股參與管理權(quán)無有收益分配權(quán)固定報(bào)酬率,優(yōu)先分配無固定報(bào)酬率,剩余利潤分配優(yōu)先認(rèn)股權(quán)無有剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)優(yōu)先于普通股股東剩余財(cái)產(chǎn)分配廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有:普通股10000股,每股面值10元,優(yōu)先股1000股,每股發(fā)行面值50元,設(shè)定股利率10%。假定該公司2000年、2001年、2002年宣告發(fā)放股利分別為:2000元、8000元、15000元。
累計(jì)優(yōu)先股的股利分配股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計(jì)分配2000元2000元無2001年共計(jì)分配8000元8000(5000+3000)元無2002年共計(jì)分配15000元5000元10000元非累計(jì)優(yōu)先股的股利分配
股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計(jì)分配2000元2000元無2001年共計(jì)分配8000元5000元3000元2002年共計(jì)分配15000元5000元10000元二、有限責(zé)任公司對(duì)投資人投入資金的核算有限責(zé)任公司是指由五十個(gè)以下股東共同出資,每個(gè)股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。有限責(zé)任公司與股份有限公司的區(qū)別:
有限責(zé)任公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份,公司向股東簽發(fā)出資證明書而不發(fā)行股票;
有限責(zé)任公司股東人數(shù)被限制在五十人以下,股份有限公司股東數(shù)沒有上限;
有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東實(shí)繳的出資額,以開發(fā)經(jīng)營為主的房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本不得少于人民幣3萬元;股份有限公司的注冊(cè)資本不得少于人民幣500萬元;
有限責(zé)任公司股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資,必須經(jīng)全體股東半數(shù)的同意;而股份有限公司股東持有的股票可以在依法設(shè)立的證券交易所自由轉(zhuǎn)讓。有限責(zé)任公司在進(jìn)行投入資本金核算時(shí),應(yīng)注意以下兩個(gè)問題:(一)各股東應(yīng)按照公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資(二)股東投入的資本金,應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行核算
[例12-2,3]
三、獨(dú)資企業(yè)對(duì)投入資本金的核算按照我國公司法的規(guī)定,將企業(yè)分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。另在有限責(zé)任公司章中,另分一節(jié)規(guī)范國有獨(dú)資公司,將國有獨(dú)資公司規(guī)定為國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。獨(dú)資企業(yè)對(duì)投入資本金的核算,與股份有限公司、有限責(zé)任公司不同。獨(dú)資企業(yè)所有者投入企業(yè)的資金,全部作為資本金入賬,記入“實(shí)收資本”科目的貸方第二節(jié)資本公積金的核算
一、資本公積概述
(一)概念
資本公積——是投資者或者其他人投入到企業(yè),所有權(quán)歸投資者,并且金額上超過法定資本的資金。(二)資本公積的來源
1.資本(或股本)溢價(jià)
資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。一、資本溢價(jià)的核算新投資者要取得與原有投資者相同投資比例的權(quán)益,其實(shí)際繳付的出資額要超出其作為資本金的數(shù)額。新投資者的出資額只能將其按投資比例計(jì)算的部分,作為其投入的資本金,記入“實(shí)收資本”科目。實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額,應(yīng)作為資本公積金,記入“資本公積”科目。[例12—4]
二、股本溢價(jià)的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如屬股份有限公司,則以發(fā)行股票形式籌集資本金。按股票票面金額發(fā)行的,叫做按面值發(fā)行;超過股票票面金額發(fā)行的,叫做溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行:
借:銀行存款
貸:股本
資本公積——股本溢價(jià)企業(yè)委托證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)和股票認(rèn)購證等印刷費(fèi)用,應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。按面值發(fā)行股票,股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)作為遞延費(fèi)用,記入“遞延資產(chǎn)”科目,分期攤作財(cái)務(wù)費(fèi)用。[例12-5]
三、其他資本公積其他資本公積是指股本溢價(jià)和資本溢價(jià)以外的資本公積,主要包括以下內(nèi)容:1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng);2.企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值;3.現(xiàn)金流量套期中,有效套期工具的公允價(jià)值變動(dòng);4.企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)引起的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng);5.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。注:“其他資本公積”在處置時(shí)要按規(guī)定轉(zhuǎn)入“投資收益”或“其他業(yè)務(wù)收入”。第三節(jié)盈余公積金和未分配利潤的核算企業(yè)的利潤總額扣除按照國家規(guī)定應(yīng)交所得稅后的稅后利潤,叫做凈利潤。一、盈余公積金的核算盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。法定盈余公積金在其累計(jì)提取額未達(dá)到注冊(cè)資本50%時(shí),應(yīng)按凈利潤(扣除被沒收的財(cái)產(chǎn)損失,支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款,彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損)的10%提取。在股份有限公司,除了按規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金外,還可在支付優(yōu)先股股利后,根據(jù)公司章程或者股東大會(huì)決議,提取任意盈余公積金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取的法定盈余公積金和任意盈余公積金的用途,主要有以下幾個(gè)方面:1.彌補(bǔ)虧損2.?dāng)U大企業(yè)開發(fā)經(jīng)營規(guī)模或者轉(zhuǎn)為增加企業(yè)資本金3.分配股利
[例12—6]
[例12—7]
[例12—8]
[例12—9]
A企業(yè)用公益金購建的醫(yī)院已經(jīng)驗(yàn)收,建醫(yī)院總支出為100000元,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:盈余公積——法定公益金 100000貸:盈余公積——法定盈余公積 100000借:固定資產(chǎn)100000貸:在建工程100000二、未分配利潤的核算未分配利潤是指企業(yè)未作分配的一部分稅后利潤,它有三層含義:一是這部分稅后利潤沒有分配給企業(yè)的投資者;二是這部分稅后利潤沒有指定用途;三是包括企業(yè)歷年累積的未分配利潤。為了反映企業(yè)歷年累積的未分配利潤,在“利潤分配”科目中,設(shè)置了“未分配利潤”二級(jí)科目。年度終了,企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤,自“本年利潤”科目的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方。[例12—11]
第四節(jié)資本金增減變動(dòng)的核算
企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定,除國家另有規(guī)定者外,企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)與實(shí)有資本相一致。該條例還規(guī)定,企業(yè)法人實(shí)有資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增加或者減少超過20%時(shí),應(yīng)持資金證明或者驗(yàn)資證明,向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。這說明:企業(yè)的資本金,在一般情況下,不得隨意增減變動(dòng),如要增減變動(dòng),必須具備一定條件。由于企業(yè)組織形式的不同,資本金增減變動(dòng)所應(yīng)具備的條件也不相同?,F(xiàn)將不同組織形式的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資本金增減變動(dòng)應(yīng)具備的條件及其核算方法分述如下。一、股份有限公司資本金增減變動(dòng)的核算(一)發(fā)行新股增加資本金的核算股份有限公司發(fā)行新股所得的收入,在按面值發(fā)行新股的情況下,應(yīng)全部作為資本金記入“股本”科目的貸方;在按超過票面金額溢價(jià)發(fā)行新股的情況下,企業(yè)發(fā)行新股所得的收入,相等于新股面值部分作為資本金記入“股本”科目的貸方;超過新股面值的溢價(jià)收入減去委托證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)代理發(fā)行新股所支付的發(fā)行費(fèi)用后的溢價(jià)凈收入,作為資本公積金記入“資本公積”科目的貸方。[例12—12]
(二)向股東配股增加資本金的核算房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司因擴(kuò)大開發(fā)經(jīng)營規(guī)模,需要增加資本金時(shí),除通過發(fā)行新股募集外,還可通過向股東配股的辦法募集。公司一次配股發(fā)行股份總數(shù)除公司控股股東全額配股外,原則上不得超過原有股份總數(shù)的30%。同時(shí)在計(jì)算加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率時(shí),凈利潤應(yīng)按扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比,以低者作為計(jì)算的依據(jù)。公司向股東配股所得收入的核算,基本上與發(fā)行新股相同。在按面值配股的情況下,應(yīng)將配股所得收入全部作為資本金記入“股本”科目的貸方。在按超過面值溢價(jià)配股的情況下,應(yīng)將相等配股面值部分收入作為資本金記入“股本”科目的貸方;超過配股面值的溢價(jià)收入減去委托證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)代理配股費(fèi)用后的溢價(jià)凈收入,作為資本公積金記入“資本公積”科目的貸方。(三)將公積金轉(zhuǎn)為資本金的核算根據(jù)公司法的規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司經(jīng)股東會(huì)決議,可以將公積金轉(zhuǎn)為資本金。在將公積金轉(zhuǎn)為資本金時(shí),可按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但將法定盈余公積金轉(zhuǎn)為資本金時(shí),所留存的該項(xiàng)公積金不得少于注冊(cè)資本的25%。房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司根據(jù)股東大會(huì)決議,將公積金按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值時(shí),應(yīng)將派送新股面值或增加股份面值的總額,記入“股本”科目的貸方和“資本公積”、“盈余公積”科目的借方。[例12—13]
(四)減少資本金的核算房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司由于開發(fā)經(jīng)營規(guī)??s小、資本金過剩,或由于連年發(fā)生虧損、短期內(nèi)無法彌補(bǔ)等原因,需要減少資本金時(shí).公司因資本金過剩而減少資本金時(shí),一般采用收回本公司股票的方式。公司在采用收購本公司股票的辦法減少資本金時(shí),由于“股本”科目登記的資本金是按股票面值計(jì)算的,收購時(shí)亦應(yīng)按面值注銷資本金;超過股票面值付出的收購款,應(yīng)區(qū)別情況加以處理:收購的股票凡屬溢價(jià)發(fā)行的,首先沖銷溢價(jià)收入;超過部分,凡提有盈余公積金的,則沖銷盈余公積金;如盈余公積金仍不足以支付收購款的,則沖銷未分配利潤。[例12—14]
二、有限責(zé)任公司資本金增減變動(dòng)的核算(一)有限責(zé)任公司增加資本金的核算(二)有限責(zé)任公司減少資本金的核算(三)有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓資本金的核算三、企業(yè)撥付所屬資金的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位如開發(fā)分公司、建筑裝飾公司等,應(yīng)根據(jù)所屬單位開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營的需要,撥付一定數(shù)量的開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營資金。企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金,應(yīng)在“撥付所屬資金”科目進(jìn)行核算。所屬單位對(duì)于上級(jí)撥給的開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營資金,應(yīng)在“上級(jí)撥入資金”科目進(jìn)行核算。所屬單位在收到上級(jí)撥人的固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按其凈值入賬,收到上級(jí)撥入的流動(dòng)資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按其實(shí)際成本或?qū)嶋H撥入數(shù)入賬。[例12—15]
本章小結(jié)
本章第一節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中股份有限公司投入資本金的核算、有限責(zé)任公司投入資本金的核算和獨(dú)資企業(yè)投入資本金的核算。第二節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資本溢價(jià)的核算、股本溢價(jià)的核算和其他資本公積的核算。第三節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)盈余公積金的核算和未分配利潤的核算。第四節(jié)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)股份有限公司資本金增減變動(dòng)的核算、有限責(zé)任公司資本金增減變動(dòng)的核算和企業(yè)撥付所屬資本金的核算。第十二章完[例12—1]宏坤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)行普通股股票20000萬股,每股面值1元,發(fā)行價(jià)1.5元,由某證券公司負(fù)責(zé)承銷發(fā)行。該公司與證券公司約定按發(fā)行價(jià)總額的1%計(jì)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。假設(shè)股票已全部售出,收到某證券公司轉(zhuǎn)來的股款29700萬元(已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金300萬元:20000萬股×1.5×1%)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款
297000000貸:股本
200000000資本公積—股本溢價(jià)
97000000若該公司的上述股票是按面值發(fā)行的,則收回的股款為19800萬元(已扣除應(yīng)付發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金200萬元:20000萬股×1×1%)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款
198000000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
2000000貸:股本
200000000
假設(shè)上例的發(fā)行手續(xù)費(fèi)及傭金按二十個(gè)月平均攤銷,則每個(gè)月應(yīng)攤銷100000元(2000000÷20)。每月攤銷時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用
100000貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
100000返回[例12-2]宏坤企業(yè)收到某發(fā)起人以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)投資入股抵交股款,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估,全部資產(chǎn)評(píng)估總價(jià)值為7500000元,折換普通股股票5000000股,每股面值1元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)
7500000貸:股本
5000000資本公積—股本溢價(jià)2500000[例12—3]若宏坤企業(yè)為境外上市公司,發(fā)行外幣普通股50000股,每股面值10美元,每股市價(jià)12美元,收到股款的匯率為1:8.1.應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款
4860000(50000股×12×8.1)貸:股本
4050000(50000股×10×8.1)資本公積—股本溢價(jià)
810000返回[例12—4]A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的注冊(cè)資本為1000萬元,甲、乙、丙、丁投資者各繳付資本金250萬元,經(jīng)營兩年以后,該企業(yè)共提取了盈余公積金100萬元,這時(shí)有新投資者有意參加該企業(yè)共同開發(fā)經(jīng)營,并表示愿意出資300萬元而僅取得該企業(yè)20%的權(quán)益,則在會(huì)計(jì)上,應(yīng)將新投資者投入的250萬元作為資本金記入“實(shí)收資本”科目,出資額超出其資本金的50萬元(300萬元-250萬元)作為資本公積金記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 3000000貸:實(shí)收資本 2500000資本公積——資本溢價(jià) 500000返回[例12-5]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A為股份有限公司,經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票1000萬股,每股面值1元,委托某證券公司以每股1.25元溢價(jià)發(fā)行,應(yīng)付證券公司代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)和股票印刷費(fèi)用等30萬元。則在證券公司將1250萬元股金收入扣除代理發(fā)行費(fèi)用和股票印刷費(fèi)用后的1220萬元存人企業(yè)的銀行賬戶時(shí),除將股票面值1000萬。元(1元×l000萬)記入“股本”科目的貸方外,還應(yīng)將溢價(jià)部分扣除代理發(fā)行費(fèi)用和股票印刷費(fèi)用后的220萬元[(1.25元-l元)×1000萬-30萬元]記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的貸方,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 12200000貸:股本10000000資本公積——股本溢價(jià)2200000返回
[例12—6]A企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)凈利總額為1000000萬元,按規(guī)定以10%的比例分別提取法定和任意盈余公積,作如下分錄入賬:借:利潤分配—提取盈余公積200000貸:盈余公積——法定盈余公積10000盈余公積——任意盈余公積 10000
企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)記入“盈余公積”科目的借方和“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目的貸方。[例12—7]A企業(yè)2012年度發(fā)生的虧損尚有100000元未彌補(bǔ),經(jīng)股東大會(huì)決定從盈余公積彌補(bǔ)。作會(huì)計(jì)分錄如下:借:盈余公積——法定盈余公積 100000貸:利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 100000返回按規(guī)定將盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金或分配股票股利時(shí),應(yīng)記入“盈余公積”科目的借方和“實(shí)收資本”或“股本”科目的貸方。[例12—8]A企業(yè)以結(jié)余的任意盈余公積100000元,報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)增資本,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:盈余公積——任意盈余公積 100000貸:股本 100000股份有限公司用盈余公積金分配現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)記入“盈余公積”科目的借方和“應(yīng)付股利”科目的貸方。[例12—9]A企業(yè)2005年底經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)10%盈余公積金分配現(xiàn)金股利200000元,作會(huì)計(jì)分錄如下:借:盈余公積——法定盈余公積 200000貸:應(yīng)付股利 200000[例12—10]A企業(yè)用盈余公積購建的醫(yī)院已經(jīng)驗(yàn)收,建醫(yī)院總支出為100000元,作會(huì)計(jì)分錄如下:使用時(shí):借:在建工程貸:銀行存款 同時(shí),減少所提取的公益金:
借:盈余公積——公益金
貸:盈余公積——一般盈余公積當(dāng)該資產(chǎn)處置時(shí),則需要將原來使用的公益金轉(zhuǎn)回。返回[例12—11]
A企業(yè)2005年終實(shí)現(xiàn)的利潤1500000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),作會(huì)計(jì)分錄如下:借:本年利潤 1500000
貸:利潤分配——未分配利潤 1500000如發(fā)生虧損,則作如上相反的分錄。返回[例12—12]A企業(yè)為股份有限公司,發(fā)行普通股100萬股,每股面值1元,發(fā)行價(jià)為5元,發(fā)行中,支付手續(xù)費(fèi),傭金共計(jì)10萬元,收到股金已存入銀行。作會(huì)計(jì)處理如下:借:銀行存款 4900000
貸:股本 1000000
資本公積——股本溢價(jià) 3900000返回[例12—13]A公司經(jīng)股東大會(huì)決議通過,將盈余公積金按10%的比例增發(fā)新股1000000萬股,每股發(fā)行價(jià)為1.50元。作會(huì)計(jì)分錄如下:借:盈余公積 1500000貸:股本 1500000返回[例12—14]A房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司,由于開發(fā)經(jīng)營規(guī)??s小,資本金過剩,經(jīng)股東大會(huì)決議,減少注冊(cè)資
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2024版LED照明燈具品牌代理銷售合同2篇
- 2024年度土地估價(jià)師協(xié)會(huì)會(huì)員資格認(rèn)證服務(wù)合同3篇
- 2024年橋梁建設(shè)橋架材料供應(yīng)商合作合同樣本3篇
- 2024年智能倉庫物流系統(tǒng)集成合同
- 2024年二手房買賣合同樣本:物業(yè)費(fèi)用結(jié)算細(xì)則3篇
- 2024年度電商平臺(tái)與商家之間的在線銷售合同3篇
- 2024年度水電設(shè)備維修保養(yǎng)服務(wù)合同范本2篇
- 2024年汽車轉(zhuǎn)讓附帶車輛事故鑒定及理賠服務(wù)合同3篇
- 2024年度版權(quán)買賣合同:內(nèi)容提供商與視頻平臺(tái)間的影視作品購買3篇
- 2024年環(huán)境監(jiān)測(cè)設(shè)備采購與應(yīng)用合同
- 地鐵運(yùn)營公司工務(wù)線路質(zhì)量評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)
- 感染性休克急診處理課件
- 歷史七年級(jí)上學(xué)期期末試卷含答案
- 【基于抖音短視頻的營銷策略分析文獻(xiàn)綜述2800字(論文)】
- 2021-2022學(xué)年度西城區(qū)五年級(jí)上冊(cè)英語期末考試試題
- 《組織行為學(xué)》(本)形考任務(wù)1-4
- 廣東省廣州市白云區(qū)2022-2023學(xué)年九年級(jí)上學(xué)期期末語文試題
- 劇本-進(jìn)入黑夜的漫長(zhǎng)旅程
- DB43-T 958.3-2023 實(shí)驗(yàn)用小型豬 第3部分:配合飼料
- 化肥購銷合同范本正規(guī)范本(通用版)
- 健康管理專業(yè)職業(yè)生涯規(guī)劃書
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論