第四章債務(wù)重組

第四章債務(wù)重組債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理熟悉債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念及其主要方式（一）債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。理解：債權(quán)人對債務(wù)人的讓步！【例】2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還【多選】2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（）。A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還【多選】債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有()A。債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng)。債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)D。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他債務(wù)條件4、混合重組：以上兩種或兩種以上方式的組合。二、債務(wù)重組的會計處理原則：以公允價值為基礎(chǔ)計算債務(wù)重組損益，計入營業(yè)外收支?！締芜x】企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入（

）。

A、盈余公積B、資本公積

C、營業(yè)外收入D、其他業(yè)務(wù)收入【單選】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外收入?！纠?】甲公司欠乙公司貨款100萬元，因甲公司資金緊張，雙方協(xié)商用銀行存款60萬元清償債務(wù)。乙公司對該項應(yīng)收帳款計提了30萬元的壞帳準(zhǔn)備。借：應(yīng)付帳款100貸：銀行存款60營業(yè)外收入402、債權(quán)人：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失（營業(yè)外支出）。借：銀行存款60壞帳準(zhǔn)備30營業(yè)外支出10貸：應(yīng)收帳款100如果乙企業(yè)對該筆應(yīng)收帳款計提了50萬元的壞帳準(zhǔn)備呢？【注】債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。借：銀行存款60壞帳準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收帳款100資產(chǎn)減值損失10【單選】甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元。經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為()萬元。A.0B.12C.18D.30（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等，其公允價值和賬面價值的差額計入投資損益。

【例題】見教材2、債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出”。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入“營業(yè)外支出”。債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！締芜x】對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（）。A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額【單選】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是（

）

A、債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積

B、債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出

C、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資

產(chǎn)減值損失

D、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計放基他業(yè)務(wù)收入（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本或者實收資本，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當(dāng)期營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款等貸：股本或?qū)嵤召Y本營業(yè)外收入借或貸：資本公積——資（股）本溢價2、債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（可能有）【例題】見教材（四）修改其他債務(wù)條件的會計處理1、不涉及或有條件的情況（1）債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為營業(yè)外收入?！纠?】甲企業(yè)2001年1月1日向銀行借入3年期借款100萬元，年利率10%。2003年12月，甲企業(yè)資金緊張，與銀行協(xié)商同意（1）免除3年利息30萬元；（2）將期限延長2年；（3）將利率下調(diào)為8%。債務(wù)重組日重組債務(wù)帳面價值=100+100*10%*3=130（萬元）重組后債務(wù)公允價值=100（萬元）債務(wù)重組收益=130-100=30（萬元）借：長期借款130貸：長期借款—債務(wù)重組100營業(yè)外收入30（2）債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。借：貸款――債務(wù)重組100營業(yè)外支出30貸：貸款1002、涉及或有條件的情況接例4：如果合同規(guī)定，甲企業(yè)在2004年取得了利潤，后面2年應(yīng)按10%計算利息。1、債務(wù)人：應(yīng)將或有支出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。借：長期借款130貸：長期借款——債務(wù)重組100預(yù)計負(fù)債4營業(yè)外收入10如果2004年沒有利潤：借：預(yù)計負(fù)債

貸：營業(yè)外收入4【單選】因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為()。A資本公積B財務(wù)費用C營業(yè)外支出D營業(yè)外收入2、債權(quán)人：或有資產(chǎn)不確認(rèn)，實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（利息收入或沖減財務(wù)費用）?！九袛唷恳孕薷膫鶆?wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（）【例】2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實際利率）利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項貸款計提了10萬元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（

）萬元。

A．10B．12C．16D．20【多選】下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值的有（）。A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額【多選】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（）。

A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益

C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

七、混合重組方式的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理：付出所有代價的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額確認(rèn)為“營業(yè)外收入”。（二）債權(quán)人的會計處理：取得非現(xiàn)金資產(chǎn)（含股權(quán)投資和重組后的債權(quán)）按公允價值計量，與重組債權(quán)賬面價值的差額計入“營業(yè)外支出”。【例題】見教材【2013綜合題部分】2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準(zhǔn)備。2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)?！揪毩?xí)題】2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準(zhǔn)備。2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流