第一小組稅務(wù)案例分析之商場(chǎng)購物卡稅務(wù)處理

企業(yè)稅務(wù)管理——第一小組預(yù)收款銷售（購物卡）涉稅分析Chapter.1涉稅稅種過渡頁

TRANSITIONPAGE涉稅稅種增值稅所得稅營業(yè)稅印花稅增值稅兩方聲音企業(yè)售卡時(shí)未銷售貨物，消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)才能確認(rèn)銷售繳納；稅務(wù)部門企業(yè)受到價(jià)款并開具發(fā)票，必須繳納根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。企業(yè)不繳納的依據(jù)◆商品風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移◆商品還屬于商場(chǎng)管理◆收入和成本不能可靠計(jì)算《增值稅暫行條例》對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)是建立在條例第一條銷售貨物行為成立的基礎(chǔ)上第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓！第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅依據(jù)第三十八條規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。第十九條第一款明文規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當(dāng)天第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓！第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《增值稅暫行條例》第三十八條規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。第十九條第一款明文規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當(dāng)天稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅依據(jù)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）“一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。”因此，無論C超市是否在出售消費(fèi)卡時(shí)開具發(fā)票，只要消費(fèi)者沒有持卡消費(fèi)，C超市都不確認(rèn)應(yīng)稅收入，不繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)，物權(quán)轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上將預(yù)收款轉(zhuǎn)為營業(yè)收入，此時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)法律文件發(fā)票法規(guī)稅務(wù)法規(guī)VS總結(jié)為了引起稅務(wù)處理的混亂局面，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)一般將商業(yè)預(yù)付銷售方式作為直接收款方的稅務(wù)處理，過渡頁

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