企業(yè)會計準則的新變化(長期投資等4項準則)-倪侃侃

長期股權投資、合并財務報表、合營安排和在其他主體中權益的披露準則

天健會計師事務所倪侃侃天行健君子以自強不息地勢坤君子以厚德載物2023/2/52長期股權投資準則的最新變化一、修訂背景(一)與國際財務報告準則保持持續(xù)趨同2008年1月，國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布了修訂后《國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表》2011年，IASB發(fā)布了修訂后《國際會計準則第27號——單獨財務報表》（合并財務報表部分由新準則《國際財務報告準則第10號——合并財務報表》規(guī)范）2011年，IASB發(fā)布了修訂后《國際會計準則第28號——在聯營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資》2023/2/53長期股權投資準則的最新變化(二)吸收準則解釋等相關內容，完善我國準則體系

《企業(yè)會計準則解釋第2號》關于收購少數股權的規(guī)定《企業(yè)會計準則解釋第4號》企業(yè)通過多次交易分步實現非同一控制下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當如何進行會計處理企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，對于處置后的剩余股權應當如何進行會計處理？（三）解決原準則實施中存在的具體問題2023/2/54長期股權投資準則的最新變化二、修訂后長期股權投資準則的主要變化(一)適用范圍1.規(guī)范內容發(fā)生變化2006版2014版差異第一條為了規(guī)范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。第一條為了規(guī)范長期股權投資的確認、計量，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。 信息披露由新制定的《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》規(guī)范2023/2/55長期股權投資準則的最新變化2.規(guī)范的長期股權投資類型發(fā)生變化2006版2014版差異第五條下列長期股權投資應當按照本準則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。第二條本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。原準則規(guī)范四類長期股權投資：子公司；聯營企業(yè)；合營企業(yè)；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。修訂后的準則僅規(guī)范三類投資第八條投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算2023/2/56長期股權投資準則的最新變化3.規(guī)范的長期股權投資類型發(fā)生變化2006版2014版差異第二條下列各項適用其他相關會計準則：（一）外幣長期股權投資的折算，適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》。（二）本準則未予規(guī)范的長期股權投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。 第三條下列各項適用其他相關會計準則：（一）外幣長期股權投資的折算，適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》。（二）風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，以及本準則未予規(guī)范的其他權益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。 1.規(guī)定風險投資機構、共同基金以及類似主體的權益投資可作為金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益。2.引入投資性主體概念2023/2/57長期股權投資準則的最新變化（二）關于定義2006版2014版差異第五條控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。投資企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。

第二條在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行判斷。投資方能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務報表的情況除外。在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應當按照《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》的有關規(guī)定進行判斷。 原準則對控制和共同控制直接進行了定義，修訂后的準則未直接對控制和共同控制進行定義。2023/2/58長期股權投資準則的最新變化（三）初始計量1.同一控制下取得的長期股權投資2006版2014版差異同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 強調被合并方所有者權益賬面價值為“在最終控制方合并財務報表中的賬面價值”2023/2/59長期股權投資準則的最新變化（三）初始計量2006版2014版差異合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 強調被合并方所有者權益賬面價值為“在最終控制方合并財務報表中的賬面價值”2023/2/510長期股權投資準則的最新變化【例】2012年12月31日，A公司以1,000萬元的價格購買B公司100%股權，在購買日，B公司賬面凈資產為500萬元，可辨認凈資產公允價值為800萬元。公允價值和賬面價值的差異系固定資產導致，該項固定資產尚可使用6年。2013年度，B公司實現賬面凈利潤100萬元，A公司在編制合并報表時，按購買日可辨認凈資產公允價值調整了B公司凈利潤，調整后B公司凈利潤為50萬元（100萬元-300萬元/6）。2013年12月31日，A公司之子公司C向A公司購買B公司100%股權，購買價格1050萬元。該日，B公司賬面凈資產600萬元，在A公司合并財務報表中的可辨認凈資產價值為850萬元。問：C公司應按多少金額確認對B公司的長期股權投資？2023/2/511長期股權投資準則的最新變化（三）初始計量2.非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資2006版2014版差異非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關規(guī)定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。將《企業(yè)會計準則解釋第4號》關于合并費用的處理要求納入準則正文 2023/2/512長期股權投資準則的最新變化《企業(yè)會計準則解釋第4號》：購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額?！禖AS22——金融工具確認和計量》第三十條：企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額《CAS37——金融工具列報》企業(yè)發(fā)行或取得自身權益工具時發(fā)生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權益性交易的，應當從權益中扣減。終止的未完成權益性交易所發(fā)生的交易費用應當計入當期損益。2023/2/513長期股權投資準則的最新變化（三）初始計量3.除企業(yè)合并外，以其他方式取得的長期股權投資2006版2014版差異（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發(fā)行權益行證券直接相關的費用，應當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的有關規(guī)定確定。

刪除投資者投入的長期股權投資確定初始投資成本的規(guī)定；

2023/2/514長期股權投資準則的最新變化（四）后續(xù)計量1.成本法2006版2014版差異第五條下列長期股權投資應當按照本準則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。 （二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。第七條投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，受金融工具準則規(guī)范，作為可供出售金融資產核算2023/2/515長期股權投資準則的最新變化2006版2014版差異第七條采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本收回。 第八條采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。 將解釋3號的規(guī)定納入準則正文，取消以被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額為限確認投資收益的規(guī)定 2023/2/516長期股權投資準則的最新變化2.權益法2006版2014版差異第八條投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當按照本準則第九條至第十三條規(guī)定，采用權益法核算。第九條投資方對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，應當按照本準則第十條至第十三條規(guī)定，采用權益法核算。投資方對聯營企業(yè)的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。 主體可以將通過投資主體間接持有的對聯營企業(yè)的投資以公允價值計量且其變動計入損益，并對直接持有的采用權益法 2023/2/517長期股權投資準則的最新變化2006版2014版差異第十條投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。第十三條投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。 第十一條投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。明確對除凈損益以外原因導致的凈資產變動的處理2023/2/518長期股權投資準則的最新變化2006版2014版差異第十三條投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實現內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》等的有關規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

將解釋1號的規(guī)定納入準則正文，明確規(guī)定權益法確認投資收益時應按照享有的比例抵銷未實現內部交易損益，未實現內部交易損失中的資產減值損失應全額確認

2023/2/519長期股權投資準則的最新變化3.轉換的處理(1)成本法轉權益法原持有投資不具有控制、共同控制或重大影響，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或共同控制（持股比例從20%上升到20%以上但低于50%）原準則規(guī)定首先，原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，根據其差額分別調2023/2/520長期股權投資準則的最新變化整長期股權投資的賬面價值和留存收益。其次，對于新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的成本；前者小于后者的，根據其差額分別調增長期股權投資成本和當期的營業(yè)外收入。進行上述調整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關商譽或計入損益金額對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬2023/2/521長期股權投資準則的最新變化于在此期間被投資單位實現的凈損益中應享有份額的，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例計算應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益，對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。2023/2/522長期股權投資準則的最新變化新準則規(guī)定投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。2023/2/523長期股權投資準則的最新變化新舊區(qū)別：投資分步變?yōu)槁摖I按照公允價值認定法處理：投資成本為原持有權益的公允價值加上追加投資所支付對價的公允價值——即視同投資方處置原持有的股權然后再購入聯營投資。因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制（喪失控制）原準則個別報表層面應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本；2023/2/524長期股權投資準則的最新變化在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。2023/2/525長期股權投資準則的最新變化對于原取得投資后至因處置投資導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，一方面調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現金股利及利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益；其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。2023/2/526長期股權投資準則的最新變化合并財務報表層面對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產的份額，計入喪失控制權當期的投資收益（如果存在商譽的，還應扣除商譽）。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。2023/2/527長期股權投資準則的最新變化新準則（新舊沒有區(qū)別）個別財務報表：對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整；合并財務報表：對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益，同時沖減商譽。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益等，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。 2023/2/528長期股權投資準則的最新變化(2)權益法轉成本法因減少投資導致喪失共同控制和重大影響的舊準則長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資）的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。2023/2/529長期股權投資準則的最新變化新準則處置后的剩余股權應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。新舊準則差異：聯營、合營分步處置投資的，視同全部處置然后再購入投資，剩余股權按公允價值計量；

2023/2/530長期股權投資準則的最新變化因增加投資由重大影響、共同控制轉為控制的舊準則個別財務報表應當以購買日之前所持的被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益。2023/2/531長期股權投資準則的最新變化合并財務報表對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。2023/2/532長期股權投資準則的最新變化因增加投資由重大影響、共同控制轉為控制的新準則個別財務報表：應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。購買日之前持有的股權投 2023/2/533長期股權投資準則的最新變化合并財務報表：企業(yè)因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關的其他綜合收益等應當轉為購買日所屬當期收益。 新舊差異：無2023/2/534長期股權投資準則的最新變化轉換的處理匯總因追加投資等原因導致的轉換變動原因對原先/剩余股權的計量累計其他綜合收益的處理新增投資或處置部分投資的處理個別財務報表合并財務報表個別財務報表合并財務報表金融工具模式→權益法以公允價值重新計量轉換日結轉計入當期損益以追加對價的公允價值計量金融工具模式→成本法以公允價值重新計量轉換日結轉計入當期損益權益法→成本法賬面價值以公允價值重新計量轉換日不結轉，實際處置股權時結轉與被投資方直接處置一致2023/2/535長期股權投資準則的最新變化因處置投資等原因導致的轉換變動原因對原先/剩余股權的計量累計其他綜合收益的處理新增投資或處置部分投資的處理個別財務報表合并財務報表個別財務報表合并財務報表權益法→金融工具模式以公允價值重新計量與被投資方直接處置一致以收到對價公允價值與減少部分賬面價值的差額確認處置損益成本法→金融工具模式以公允價值重新計量與被投資方直接處置一致成本法→權益法追溯適用權益法以公允價值重新計量不適用與被投資方直接處置一致2023/2/536長期股權投資準則的最新變化4.持有待售2006版2014版差異第十六條對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》的有關規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產的剩余權益性投資，應當采用權益法進行會計處理。已劃分為持有待售的對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資，不再符合持有待售資產分類條件的，應當從被分類為持有待售資產之日起采用權益法進行追溯調整。分類為持有待售期間的財務報表應當作相應調整。

被劃分為持有待售的聯營及合營投資，不再適用權益法；已劃分為持有待售的權益法核算的投資，不再符合劃分為持有待售條件的，按權益法追溯調整 2023/2/537長期股權投資準則的最新變化5.處置2006版2014版差異第十六條處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。 第十七條處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。 沒有本質變化 2023/2/538長期股權投資準則的最新變化6.減值2006版2014版差異第十五條按照本準則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理。 第十八條投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。 原持有的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資不在本準則規(guī)范 2023/2/539合并財務報表準則的最新變化三、修訂后合并財務報表準則的主要變化(一)增加合并財務報表豁免規(guī)定2006版2014版差異第四條母公司應當編制合并財務報表。 第四條母公司應當編制合并財務報表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司按照本準則第二十一條規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。 引入了投資性主體合并財務報表豁免的規(guī)定2023/2/540合并財務報表準則的最新變化2006版2014版差異

第二十一條母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務報表的合并范圍。如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表；其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。 合并范圍包括單獨主體；投資性主體僅應合并為其投資活動提供相關服務的子公司，對其他子公司的投資計入FVTPL

第二十四條投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。 投資性主體的母公司應合并其控制的全部主體 2023/2/541合并財務報表準則的最新變化投資性主體的定義（準則第二十二條，同時滿足下列條件）該公司是以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。2023/2/542合并財務報表準則的最新變化投資性主體的特征（準則第二十三條）擁有一個以上投資；擁有一個以上投資者；投資者不是該主體的關聯方；其所有者權益以股權或類似權益方式存在。第二十四條投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。2023/2/543合并財務報表準則的最新變化投資性主體的轉換（準則第二十五條）母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不再予以合并，并參照本準則第四十九條的規(guī)定，按照視同在轉變日處置子公司但保留剩余股權的原則進行會計處理。具體處理如下：該子公司不再納入合并范圍；對該子公司的投資按照轉變日的公允價值計量；2023/2/544合并財務報表準則的最新變化轉變日之前合并報表中該子公司凈資產（資產、負債及相關商譽之和，扣除少數股東權益）的賬面價值與轉變日對子公司投資的公允價值之間的差額確認為當期損益/調整資本公積（資本溢價或股本溢價，資本公積不足的，沖減留存收益；轉變日之前合并報表中與該子公司相關的其他綜合收益全部轉入當期損益（不能轉損益的其他綜合收益除外）。2023/2/545合并財務報表準則的最新變化母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司在轉變日的公允價值視同為購買的交易對價。將轉變日視作為購買日；將該子公司于轉變日的公允價值作為合并對價；按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理。2023/2/546合并財務報表準則的最新變化(二)刪除了披露方面的規(guī)定2006版2014版差異第三十一條企業(yè)應當在附注中披露下列信息：……

第六條關于在子公司權益的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。 刪除披露的內容，相關披露適用其他準則 2023/2/547合并財務報表準則的最新變化(三)改進控制定義2006版2014版差異第六條合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。第七條合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。本準則所稱相關活動，是指對被投資方的回報產生重大影響的活動。被投資方的相關活動應當根據具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產的管理、資產的購買和處臵、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。 改進控制的定義，強調控制構成的三要素為對被投資者的權力、可變回報以及能夠行使權力影響可變回報；并定義“相關活動” 2023/2/548合并財務報表準則的最新變化1.控制三要素投資方擁有對被投資方的權力；通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報；有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額2.權力（1）權力必須源于現時權利投資方享有現時權利使其目前有能力主導被投資方的相關活動，而不論其是否實際行使該權利，視為投資方擁有對被投資方的權力。（準則第九條） 2023/2/549合并財務報表準則的最新變化現實權利包括但不限于：以被投資者投票權（或潛在投票權）為形式的權利2006版2014版差異第七條母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。 第十三條除非有確鑿證據表明其不能主導被投資方相關活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權力:（一）投資方持有被投資方半數以上的表決權的。（二）投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制半數以上表決權的。將原表明控制的情形改為表明擁有權力 2023/2/550合并財務報表準則的最新變化2006版2014版差異第八條母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：（一）通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權?！?/p>

第十四條投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資方相關活動的，視為投資方對被投資方擁有權力：（一）投資方持有的表決權相對于其他投資方持有的表決權份額的大小，以及其他投資方持有表決權的分散程度。（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權，如可轉換公司債券、可執(zhí)行認股權證等。（三）其他合同安排產生的權利。（四）被投資方以往的表決權行使情況等其他相關事實和情況。 引入實質性控制概念；將原持有半數或以下的表決權但視為控制表述為視為擁有權力，并修改相關事實

2023/2/551合并財務報表準則的最新變化2006版2014版差異第十五條當表決權不能對被投資方的回報產生重大影響時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關，并且被投資方的相關活動由合同安排所決定，投資方需要評估這些合同安排，以評價其享有的權利是否足夠使其擁有對被投資方的權力。 與權力相關的表決權應能對回報產生重大影響 2023/2/552合并財務報表準則的最新變化任命、調整或辭退被投資者關鍵管理人員的權利，關鍵管理人員是指有能力主導被投資者相關活動的人；任命或解除可以主導被投資者相關活動的其他主體的權利；為了投資者的利益，指示被投資者進行某項交易或否決某項交易的權利；其他賦予持有者主導相關活動的權利（比如在管理合同中明確的決策權）2023/2/553合并財務報表準則的最新變化（2）必須是能主導對被投資方回報影響最大的活動兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導被投資方不同相關活動的現時權利的，能夠主導對被投資方回報產生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權力。（準則第十條）【例】兩個投資者成立一家公司開發(fā)并銷售一種醫(yī)藥產品。其中一個投資者負責研發(fā)并獲取藥品監(jiān)管部門的許可——此項責任包括對有關產品研發(fā)及獲取許可的所有事項的獨立決策權。一旦監(jiān)管部門批準此產品，另一投資者將生產并銷售該產品——該投資者對有關生產和銷售此產品的所有事項具有獨立決策2023/2/554合并財務報表準則的最新變化權。在確定哪個投資者對被投資企業(yè)具有控制權時，首先應當考慮哪項活動是對被投資者回報具有最大影響的活動，即究竟是研發(fā)產品并獲得許可，還是生產銷售產品是對回報具有最大影響的活動。（3）必須是實質性權力（準則第十一條）投資方在判斷是否擁有對被投資方的權力時，應當僅考慮與被投資方相關的實質性權利，包括自身所享有的實質性權利以及其他方所享有的實質性權利。 2023/2/555合并財務報表準則的最新變化實質性權利，是指持有人在對相關活動進行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權利。判斷一項權利是否為實質性權利，應當綜合考慮所有相關因素，包括：權利持有人行使該項權利是否存在財務、價格、條款、機制、信息、運營、法律法規(guī)等方面的障礙；當權利由多方持有或者行權需要多方同意時，是否存在實際可行的機制使得這些權利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權；權利持有人能否從行權中獲利等。

合并財務報表準則的最新變化某些情況下，其他方享有的實質性權利有可能會阻止投資方對被投資方的控制。這種實質性權利既包括提出議案以供決策的主動性權利，也包括對已提出議案作出決策的被動性權利。 （4）僅享有保護性權利的投資方不擁有對被投資方的權力（準則第十二條）

保護性權利，是指僅為了保護權利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關活動決策權的一項權利。保護性權利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時才能夠行使，它既沒有賦予其持有人對被投資方擁有權力，也不能阻止其他方對被投資方擁有權力。

2023/2/5562023/2/557合并財務報表準則的最新變化保護性權利的例子出借方限制借款人從事某些活動的權利，這些活動能顯著改變借款人的信用風險并損害出借方的權利；被投資者少數股東有權批準超出正常經營所需的資本支出或發(fā)行權益工具或債務工具的權利；當借款人難以滿足特定的貸款償付條件時，出借方持有的可以得到借款人資產的權利。

2023/2/558合并財務報表準則的最新變化（5）投資方難以判斷其享有的權利是否足以使其擁有對被投資方的權力時的處理（準則第十六條）在這種情況下，投資方應當考慮其具有實際能力以單方面主導被投資方相關活動的證據，從而判斷其是否擁有對被投資方的權力。投資方應考慮的因素包括但不限于下列事項：投資方能否任命或批準被投資方的關鍵管理人員。投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。

2023/2/559合并財務報表準則的最新變化投資方能否掌控被投資方董事會等類似權力機構成員的任命程序，或者從其他表決權持有人手中獲得代理權。

投資方與被投資方的關鍵管理人員或董事會等類似權力機構中的多數成員是否存在關聯方關系。 (6)考慮投資方與被投資方存在的特殊關系（準則第十六條）投資方與被投資方之間存在某種特殊關系的，在評價投資方是否擁有對被投資方的權力時，應當適當考慮這種特殊關系的影響。特殊關系通常包括：

2023/2/560合并財務報表準則的最新變化被投資方的關鍵管理人員是投資方的現任或前任職工被投資方的經營依賴于投資方被投資方活動的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進行投資方自被投資方承擔可變回報的風險或享有可變回報的收益遠超過其持有的表決權或其他類似權利的比例等。

2023/2/561合并財務報表準則的最新變化3.可變回報投資方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業(yè)績而變動的，視為享有可變回報。投資方應當基于合同安排的實質而非回報的法律形式對回報的可變性進行評價。4.權力與回報的關系（1）通過權力影響可變回報當投資者對于被投資者不僅擁有權力并因涉入被投資者而有權獲得可變回報，而且有能力使用權力影響因涉入被投資者而獲得的回報時，投資者控制被投資者。

2023/2/562合并財務報表準則的最新變化（2）確定是“主要責任人”還是“代理人”（準則第十八條）投資方在判斷是否控制被投資方時，應當確定其自身是以主要責任人還是代理人的身份行使決策權，在其他方擁有決策權的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權。代理人僅代表主要責任人行使決策權，不控制被投資方。投資方將被投資方相關活動的決策權委托給代理人的，應當將該決策權視為自身直接持有。 2023/2/563合并財務報表準則的最新變化（2）如何確定“主要責任人”和“代理人”（準則第十九條）在確定決策者是否為代理人時，應當綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關系。（一）存在單獨一方擁有實質性權利可以無條件罷免決策者的，該決策者為代理人。

（二）除（一）以外的情況下，應當綜合考慮決策者對被投資方的決策權范圍、其他方享有的實質性權利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權益所承擔可變回報的風險等相關因素進行判斷。 2023/2/564合并財務報表準則的最新變化5.單獨主體（準則第二十條）投資方通常應當對是否控制被投資方整體進行判斷。但極個別情況下，有確鑿證據表明同時滿足下列條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應當將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨主體），進而判斷是否控制該部分（單獨主體）。該部分的資產是償付該部分負債或該部分其他權益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債； 除與該部分相關的各方外，其他方不享有與該部分資產相關的權利，也不享有與該部分資產剩余現金流量相關的權利。 2023/2/565合并財務報表準則的最新變化【例】A公司為有限責任公司，專門從事房地產開發(fā)，其主要經營活動為在B地塊上開發(fā)住宅和商業(yè)地產項目。B地塊的開發(fā)分三期執(zhí)行，各期地塊的開發(fā)成本和銷售收入分設三個獨立子賬套進行單獨核算管理，但與各期開發(fā)相關的開發(fā)支出均由A公司作為同一法人主體進行清償，各期項目相關的稅收也均由A公司作為同一納稅主體進行統(tǒng)一申報和清償。各地塊的相關經營決策相互獨立，其經營損益分別歸屬于不同的權利人。 2023/2/566合并財務報表準則的最新變化（四）取消了按照“模擬權益法”編制的合并財務報表的限定2006版2014版差異第十一條合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。 第二十六條母公司應當以自身和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，編制合并財務報表。母公司編制合并財務報表，應當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據相關企業(yè)會計準則的確認、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策映企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現金流量。取消了按照“模擬權益法”編制合并財務報表的限定 2023/2/567合并財務報表準則的最新變化《企業(yè)會計準則講解2010》P560：合并財務報表準則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權投資采用成本法核算的基礎上編制合并財務報表，但是所生成的合并財務報表應當符合合并財務報表準則的相關規(guī)定。模擬權益法編制合并財務報表直接基于成本法編制合并財務報表（單行合并）【例】2013年1月1日，A公司出資800萬元設立B公司，持有B公司80%股權。2013年度，B公司實現凈利潤100萬元。2013年度A、B公司的資產負債表和利潤表如下：2023/2/568合并財務報表準則的最新變化項目A公司B公司貨幣資金10,000,0002,000,000存貨22,000,0008,000,000長期股權投資8,000,000固定資產30,000,00010,000,000資產總計70,000,00020,000,000短期借款10,000,0004,000,000應付賬款10,000,0005,000,000實收資本20,000,00010,000,000資本公積20,000,000盈余公積1,000,000100,000未分配利潤9,000,000900,000負債和所有者權益總計70,000,00011,000,0002023/2/569合并財務報表準則的最新變化項目A公司B公司一、營業(yè)收入42,500,00012,000,000減：營業(yè)成本33,800,0009,500,000

營業(yè)稅金及附加200,00050,000

三項費用2,500,0001,050,000加：投資收益300,000100,000二、營業(yè)利潤6,300,0001,500,000加：營業(yè)外收支凈額50,000-100,000三、利潤總額6,350,0001,400,000減：所得稅費用2,100,000400,000四、凈利潤4,250,0001,000,0002023/2/570合并財務報表準則的最新變化模擬權益法編制①按持股比例確認投資收益80萬（100萬×80%）借：長期股權投資80萬

貸：投資收益80萬②

長期股權投資和子公司凈資產抵銷借：實收資本1,000萬

盈余公積10萬

未分配利潤90萬

貸：長期股權投資880萬

少數股東權益220萬2023/2/571合并財務報表準則的最新變化③

投資收益和凈利潤抵銷借：投資收益80萬

少數股東損益20萬

年初未分配利潤0貸：利潤分配——計提盈利公積10萬未分配利潤90萬

2023/2/572合并財務報表準則的最新變化項目A公司B公司合并抵銷合計貨幣資金10,000,0002,000,00012,000,000存貨22,000,0008,000,00030,000,000長期股權投資8,000,000-8,000,000固定資產30,000,00010,000,00040,000,000資產總計70,000,00020,000,000-8,000,00082,000,000短期借款10,000,0004,000,00014,000,000應付賬款10,000,0005,000,00015,000,000實收資本20,000,00010,000,000-10,000,00020,000,000資本公積20,000,00020,000,000盈余公積1,000,000100,000-100,0001,000,000未分配利潤9,000,000900,000-100,0009,800,000歸屬于多數股東所有者權益50,800,000少數股東權益2,200,0002,200,000所有者權益總計50,000,00011,000,00053,000,0002023/2/573合并財務報表準則的最新變化項目A公司B公司合并抵銷合計一、營業(yè)收入42,500,00012,000,00054,500,000減：營業(yè)成本33,800,0009,500,00043,300,000

營業(yè)稅金及附加200,00050,000250,000

三項費用2,500,0001,050,0003,550,000加：投資收益300,000100,000400,000二、營業(yè)利潤6,300,0001,500,0007,800,000加：營業(yè)外收支凈額50,000-100,000-50,000三、利潤總額6,350,0001,400,0007,750,000減：所得稅費用2,100,000400,0002,500,000四、凈利潤4,250,0001,000,0005,250,000其中：歸屬于多數股東凈利潤5,050,000

少數股東損益200,000200,0002023/2/574合并財務報表準則的最新變化基于成本法直接合并①抵銷長期股權投資借：實收資本1,000萬貸：長期股權投資800萬

少數股東權益200萬②

確認少數股東損益（100萬×20%）

借：少數股東損益20萬

貸：少數股東權益20萬③沖回子公司計提盈余公積

借：盈余公積10萬

貸：利潤分配——計提盈余公積10萬2023/2/575合并財務報表準則的最新變化（五）修改了集團內交互持股的處理2006版2014版差異第十五條各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規(guī)定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。第三十條子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。子公司相互之間持有的長期股權投資，應當比照母公司對子公司的股權投資的抵銷方法，將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。對于集團內交互持股，原準則采用交互分配法，新準則則區(qū)分不同情況，對于子公司持有母公司股權的，采用“庫藏股”法，對于子公司之間交互持股的，采用“交互分配法”2023/2/576合并財務報表準則的最新變化【例】2013年1月1日，A公司以360,000購入B公司90%股權，購買日B公司所有者權益為400,000元，其中實收資本300,000元，未分配利潤100,000元。B公司凈資產公允價值與賬面價值相同。2013年1月2日，B公司以80,000元的價格購入A公司10%的股權，當時A公司所有者權益為800,000元，其中實收資本500,000元，未分配利潤300,000元。2013年度，A公司和B公司分別實現凈利潤60,000元和40,000元。2013年度，A公司和B公司的資產負債表和利潤表如下：2023/2/577合并財務報表準則的最新變化項目A公司B公司長期股權投資360,00080,000其他資產600,000430,000資產合計960,000510,000負債100,00070,000實收資本500,000300,000未分配利潤360,000140,000所有者權益合計860,000440,000負債和所有者權益合計960,000510,0002023/2/578合并財務報表準則的最新變化項目A公司B公司營業(yè)收入180,000120,000減：營業(yè)成本100,00070,000三項費用20,00010,000凈利潤60,00040,0002023/2/579合并財務報表準則的最新變化1.交互分配法概念：交互分配法以權益法為基礎處理集團內部相互持股，通常將持股子公司的投資賬戶與母公司（或其他子公司）的所有者權益各賬戶相抵銷。以母公司股份被子公司持有為例，與子公司所持有的這部分股份相對應的所有者權益，在合并財務報表中不再出現。計算投資收益設：x=合并基礎下的A公司凈利潤

y=合并基礎下的B公司凈利潤2023/2/580合并財務報表準則的最新變化則：x=A公司單體報表凈利潤+y×90%=60,000+y×90%y=B公司單體報表凈利潤+x×10%=40,000+x×10%解上述二元一次方程：x=60,000+0.9×（40,000+0.1×x）=105,495y=40,000+10,549=50,549

A、B兩家公司的合計凈利潤為100,000元，但上述求得的x、y值合計為156,044,元，原因是一部分凈收益（相互收益）被重復計算，所以上述求得的不是最終答案。2023/2/581合并財務報表準則的最新變化在權益法基礎下，A公司的凈收益是105,495元的90%（剔除10%的相互收益），即94,945元，合并報表中的少數股東損益是B公司合并基礎利潤（y）50,549元的10%，即5,055元。A公司合并基礎凈收益94,945元+少數股東損益5,055元=100,000故A公司對B公司的投資收益為34,945元（94,945-60,000）合并分錄(1)按模擬權益法補入A公司對B公司的投資收益

借：長期股權投資-B公司34,945

貸：投資收益34,9452023/2/582合并財務報表準則的最新變化(2)將A公司對B公司的投資抵銷

借：實收資本300,000

未分配利潤140,000

貸：長期股權投資——B公司394,945

少數股東權益45,055(3)將對B公司的投資收益抵銷

借：投資收益34,945

少數股東損益5,055

貸：未分配利潤40,0002023/2/583合并財務報表準則的最新變化(4)抵銷B公司對A公司的投資

借：實收資本50,000（500,000×10%）

未分配利潤30,000（300,000×10%）

貸：長期股權投資80,000合并工作底稿如下項目A公司B公司抵銷和調整調整后借方貸方長期股權投資360,00080,000(1)34,945

(2)394,945(4)80,000

其他資產600,000430,000

1,030,0002023/2/584合并財務報表準則的最新變化

項目A公司B公司抵銷和調整調整后借方貸方資產合計960,000510,000

1,030,000負債100,00070,000

170,000實收資本500,000300,000(2)300,000(3)50,000

450,000未分配利潤360,000140,000(2)140,000(3)5,055(3)34,945(4)30,000(1)34,945(3)40,000364,945歸屬于多數股東所有者權益合計860,000440,000

814,945少數股東權益

(2)45,05545,055所有者權益合計860,000510,000

860,000負債和所有者權益合計960,000580,000

1,030,0002023/2/585合并財務報表準則的最新變化項目A公司B公司抵銷和調整調整后借方貸方營業(yè)收入180,000120,000

300,000減：營業(yè)成本100,00070,000

170,000

三項費用20,00010,000

30,000加：投資收益

(3)34,945(1)34,945

凈利潤60,00040,000

100,000其中：歸屬于多數股東凈利潤

94,945少數股東損益

(3)5,055

5,0552023/2/586合并財務報表準則的最新變化2.庫藏股法概念：庫藏股法將子公司持有母公司的股份視為企業(yè)集團的庫藏股，因而，子公司賬上的投資賬戶按成本加以保留，在合并資產負債表上將其從所有者權益中扣減。合并分錄

(1)按模擬權益法確認對B公司投資收益

借：長期股權投資——B公司36,000（40,000×90%）

貸：投資收益36,0002023/2/587合并財務報表準則的最新變化(2)抵銷對B公司長期股權投資

借：實收資本300,000

未分配利潤140,000

貸：長期股權投資——B公司396,000

少數股東權益44,000(3)抵銷對B公司的投資收益

借：投資收益36,000

少數股東損益4,000

貸：未分配利潤40,0002023/2/588合并財務報表準則的最新變化(4)將B公司對A公司的投資作為庫藏股處理

借：庫藏股80,000

貸：長期股權投資——A公司80,000合并工作底稿項目A公司B公司抵銷和調整調整后借方貸方長期股權投資360,00080,000(1)36,000(2)396,000(4)80,000

其他資產600,000430,000

1,030,000資產合計960,000510,000

1,030,0002023/2/589合并財務報表準則的最新變化項目A公司B公司抵銷和調整調整后借方貸方負債100,00070,000

170,000實收資本500,000300,000(2)300,000

500,000減：庫藏股

(4)80,000

80,000未分配利潤360,000140,000(2)140,000(3)36,000(3)4,000(1)36,000(4)40,000396,000歸屬于多數股東所有者權益合計860,000440,000

816,000少數股東權益

(2)44,00044,000所有者權益合計860,000510,000

860,000負債和所有者權益合計960,000580,000

1,030,0002023/2/590合并財務報表準則的最新變化項目A公司B公司抵銷和調整調整后借方貸方營業(yè)收入180,000120,000

300,000減：營業(yè)成本100,00070,000

170,000三項費用20,00010,000

30,000加：投資收益

(3)36,000(1)36,000

凈利潤60,00040,000

100,000其中：歸屬于多數股東凈利潤

96,000少數股東損益

(3)4,000

4,0002023/2/591合并財務報表準則的最新變化（六）明確抵銷內部未實現利潤應考慮遞延所得稅影響（準則第三十條）因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。 2023/2/592合并財務報表準則的最新變化（七）明確順銷、逆銷、平銷的抵銷處理（準則第三十六條）母公司向子公司出售資產所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。 子公司向母公司出售資產所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。 子公司之間出售資產所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。

2023/2/593合并財務報表準則的最新變化（八）修改了子公司超額虧損的處理2006版2014版差異第二十一條子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理：（一）公司章程或協議規(guī)定少數股東有義務承擔，并且少數股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數股東權益；（二）公司章程或協議未規(guī)定少數股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。 第三十七條子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。 將準則解釋的規(guī)定納入準則正文2023/2/594合并財務報表準則的最新變化（九）明確合并現金流量表可以根據資產負債表和利潤表編制2006版2014版差異第二十四條合并現金流量表應當以母公司和子公司的現金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并現金流量表的影響后，由母公司合并編制。第二十六條合并現金流量表補充資料可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。

第四十二條合并現金流量表及其補充資料也可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。 明確除了補充資料，合并現金流量表也可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。 2023/2/595合并財務報表準則的最新變化（十）增加了特殊交易處理的規(guī)定1.增加購買少數股權的處理規(guī)定（準則第四十七條）母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權，在合并財務報表中，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2023/2/596合并財務報表準則的最新變化2.增加分步實現控制的處理規(guī)定（準則第四十八條）企業(yè)因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關的其他綜合收益等應當轉為購買日所屬當期收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。 2023/2/597合并財務報表準則的最新變化3.不喪失控制權處置部分股權的規(guī)定（準則第四十九條）母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。 2023/2/598合并財務報表準則的最新變化4.處置部分股權喪失控制權的處理規(guī)定（準則第五十條）企業(yè)因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資方的控制權的，在編制合并財務報表時，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益，同時沖減商譽。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益等，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。

2023/2/599合并財務報表準則的最新變化5.通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的處理規(guī)定（準則第五十一條）企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的，如果處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的，應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產份額的差額，在合并財務報表中應當確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

2023/2/5100合并財務報表準則的最新變化處置對子公司股權投資的各項交易的條款、條件以及經濟影響符合下列一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理： 這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的 這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果。 一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生。 一項交易單獨考慮時是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是經