z第四章賬戶與復(fù)式記賬

第四章賬戶與復(fù)式記賬本章基本內(nèi)容：會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶及賬戶的結(jié)構(gòu)借貸與增減復(fù)式記賬法借貸記賬法登記賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目1、會(huì)計(jì)科目的定義

◆是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目（會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容）。

◆在設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)的一種專門(mén)方法。會(huì)計(jì)對(duì)象——會(huì)計(jì)要素——會(huì)計(jì)科目——會(huì)計(jì)賬戶

2、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次（1）總分類科目

★是對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項(xiàng)目，也稱總賬科目或一級(jí)科目。是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，利用其設(shè)置的賬戶可以提供總括的信息指標(biāo)。

●總賬科目原則上由財(cái)政部統(tǒng)一制定（表4-1)，共分為五大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類（包括利潤(rùn)類）、損益類（收入+費(fèi)用）和成本類科目。續(xù)表（2）明細(xì)分類科目

★也稱明細(xì)科目，是在對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類的基礎(chǔ)上再進(jìn)行詳細(xì)分類而形成的項(xiàng)目。是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，利用其設(shè)置的賬戶可以提供更為詳細(xì)的信息指標(biāo)（由企業(yè)自行制定）。

總分類科目，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行總括分類形成，順達(dá)公司順通公司順慶公司明細(xì)科目或二（三）級(jí)科目庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收股利原材料A材料B材料工商銀行建設(shè)銀行二、會(huì)計(jì)賬戶1.會(huì)計(jì)賬戶的定義

是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定結(jié)構(gòu)形式，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地的記錄交易或事項(xiàng)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果，并為會(huì)計(jì)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料的一種工具?！镌O(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名字。2.設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的基本原則（P41）（1）應(yīng)根據(jù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目設(shè)置（一一對(duì)應(yīng)），全面反應(yīng)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容總賬科目對(duì)應(yīng)總賬賬戶，明細(xì)科目對(duì)應(yīng)明細(xì)賬戶（2）既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。（3）既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。（4）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（5）簡(jiǎn)明適用，形式規(guī)范3.賬戶的結(jié)構(gòu)（內(nèi)容）

在賬戶中應(yīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及相關(guān)形式。一個(gè)完整的賬戶應(yīng)包括以下內(nèi)容：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期憑證字號(hào)（登記依據(jù)）摘要（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明）金額（期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額）20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借15001銀付1銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金900〃4現(xiàn)付1購(gòu)買(mǎi)材料500〃（略）331本月合計(jì)17002200借1000總賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存現(xiàn)金賬戶的基本結(jié)構(gòu)★賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式——T形賬戶賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）和金額（期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額）◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式◆在T形賬戶中記錄交易或事項(xiàng)時(shí)，一方記錄增加額和余額，另一方記錄減少額，賬戶金額之間的關(guān)系借方庫(kù)存現(xiàn)金貸方期初余額1500（2）500（1）900（4）300（3）800（5）1400本期增加發(fā)生額合計(jì)1700本期減少發(fā)生額合計(jì)2200期末余額1000上期結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的余額本期增加金額合計(jì)本期減少金額合計(jì)會(huì)計(jì)期末結(jié)余金額★期末余額＝期初余額＋本期增加額合計(jì)－本期發(fā)生額合計(jì)★賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額★賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額等的那一方資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)4.會(huì)計(jì)賬戶體系的分類（與會(huì)計(jì)科目的分類一致）◆按賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素內(nèi)容）分類（P43），◆按賬戶的級(jí)次分類

總賬賬戶明細(xì)賬戶應(yīng)收賬款通達(dá)公司通慶公司END一、單式記賬法

★單式記賬法的缺陷

（1）會(huì)計(jì)賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來(lái)龍去脈；（2）賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。借方銀行存款貸方期初余額××

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購(gòu)買(mǎi)材料。在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般只反映貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的增減變化第二節(jié)復(fù)式記賬原理

二、復(fù)式記賬法1、復(fù)式記賬法的定義

是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行平衡記錄，借以反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容增減變化的記賬方法。

借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購(gòu)買(mǎi)材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目之間變化2、復(fù)式記賬法的理論依據(jù)

★反應(yīng)資金運(yùn)動(dòng)的原因與結(jié)果，同時(shí)影響兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)賬戶。3、復(fù)式記賬法的作用★能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄企業(yè)所發(fā)生的所有交易或事項(xiàng)。★能夠清晰地反映企業(yè)資金變化的來(lái)龍去脈，便于對(duì)交易或事項(xiàng)的了解和檢查。

★能夠運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。

第三節(jié)

借貸記賬法一、借貸記賬法的定義

是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，記錄交易或事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的一種復(fù)式記賬方法?！艚栀J記賬法是復(fù)式記賬法的一種?！裟壳笆澜绺鲊?guó)通用的一種記賬方法。

二、借貸記賬法的內(nèi)容

★“借”、“貸”記賬符號(hào)的主要作用：表示會(huì)計(jì)要素金額的增減變動(dòng)和記賬方向，但對(duì)于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同，可將六類賬戶分為兩組進(jìn)行考察。

1.記賬符號(hào)：“借（Dr.)”、“貸(Cr.)”。

★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！★對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)含義的理解資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶借貸貸借銀行存款貸增加減少負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶減少增加借管理費(fèi)用貸增加減少借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少增加借實(shí)收資本貸減少增加借本年利潤(rùn)貸減少增加借應(yīng)付賬款貸減少增加減少增加2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

★賬戶的結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”兩欄，其中左方欄為“借方”，右方欄為“貸方”，分別用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加額、減少額及余額。

資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶借銀行存款貸期初余額減少額增加額期末余額借管理費(fèi)用貸期初余額減少額增加額期末余額借應(yīng)付賬款貸減少額期初余額增加額

期末余額借實(shí)收資本貸減少額期初余額增加額

期末余額借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸減少額期初余額增加額

期末余額借本年利潤(rùn)貸減少額期初余額增加額

期末余額20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借15001銀付1銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金900〃4現(xiàn)付1購(gòu)買(mǎi)材料500〃（略）331本月合計(jì)17002200借1000總賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存現(xiàn)金賬戶的基本結(jié)構(gòu)3.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記的方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額200000借方實(shí)收資本貸方期初余額1500000借貸必相等【例】公司收到投資者投資600000元，已存入銀行?！锊粫?huì)出現(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會(huì)出現(xiàn)同借同貸◆600000◆600000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。（2）借貸記賬法應(yīng)用舉例

借方銀行存款貸方期初余額850000200000資產(chǎn)類賬戶借方短期借款貸方期初余額100000200000負(fù)債類賬戶【例4—2】盛榮公司收到投資者以設(shè)備投入資本，設(shè)備價(jià)值180000元。借方固定資產(chǎn)貸方期初余額500000180000資產(chǎn)類賬戶借方實(shí)收資本貸方期初余額860000180000所有者權(quán)益類賬戶【例4—3】盛榮公司用銀行存款6000元購(gòu)買(mǎi)材料。

借方銀行存款貸方期初余額850000資產(chǎn)類賬戶借方原材料貸方期初余額300006000資產(chǎn)類賬戶6000【例4—4】盛榮公司購(gòu)入材料一批，貨款20000元，其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額1200005000負(fù)債類賬戶借方銀行存款貸方期初余額850000150000資產(chǎn)類賬戶借方原材料貸方期初余額30000資產(chǎn)類賬戶20000【例4—5】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20000元、應(yīng)付賬款30000元。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額12000030000負(fù)債類賬戶借方銀行存款貸方期初余額850000資產(chǎn)類賬戶借方短期借款貸方期初余額100000負(fù)債類賬戶20000500004．借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制（1）會(huì)計(jì)分錄的定義（記賬的依據(jù)、草稿）

★在將交易或事項(xiàng)登記賬戶前，預(yù)先確定的應(yīng)記入賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶登記的金額是多少？

★對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。

●在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄填寫(xiě)在記賬憑證上。在教學(xué)和考試中則用特定的格式規(guī)范書(shū)寫(xiě)。事項(xiàng)交易（3）會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)要求借：貸：銀行存款短期借款200000200000組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書(shū)寫(xiě)要求★借在上，貸在下★借、貸錯(cuò)開(kāi)一字格★金額分排兩列★金額后不必寫(xiě)“元”★會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫(xiě)法：貸：借：銀行存款短期借款

200000200000借、貸顛倒借：貸：銀行存款短期借款200000200000借、貸未錯(cuò)格借：貸：銀行存款短期借款200000200000金額排為一列借：貸：銀行存款短期借款200000元200000元金額后寫(xiě)“元”借：貸：銀行存款短期借款200000200000貸方前伸（2）會(huì)計(jì)分錄的編制舉例

【例4-1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)負(fù)債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額200000200000

6.寫(xiě)出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例4—2】盛榮公司收到設(shè)備投資，設(shè)備價(jià)值180000元。

借：固定資產(chǎn)

180000貸：股本180000

借：原材料

6000貸：銀行存款6000【例4—3】盛榮公司用銀行存款6000元購(gòu)買(mǎi)材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)。借：原材料

20000貸：銀行存款15000應(yīng)付賬款5000【例4—4】盛榮公司購(gòu)入材料一批，貨款20000元，其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：短期借款20000應(yīng)付賬款30000貸：銀行存款50000【例4—5】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20000元，應(yīng)付賬款30000元。（4）會(huì)計(jì)分錄的種類——按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類◆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。(例4-1～例4-3均屬于簡(jiǎn)單分錄)

◆復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。例4-5為復(fù)雜分析5.借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡的定義

根據(jù)記賬規(guī)則的要求和會(huì)計(jì)等式的平衡原理，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢驗(yàn)賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。（2）借貸記賬法試算平衡的具體方法1）發(fā)生額平衡法

平衡公式：

全部賬戶的借方發(fā)生額=全部賬戶的貸方發(fā)生額平衡原理：有借必有貸，借貸必相等★雙方合計(jì)數(shù)必然相等★每筆交易或事項(xiàng)的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等【例4-1】借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例4-2】借：固定資產(chǎn)180000貸：股本180000【例4-3】借：原材料6000貸：銀行存款6000【例4-4】借：原材料20000貸：銀行存款15000應(yīng)付賬款5000【例4-5】借：短期借款20000應(yīng)付賬款30000貸：銀行存款500004560004560002）余額平衡法平衡公式：全部賬戶的借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)平衡原理：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（會(huì)計(jì)恒等式）注意：試算平衡不代表記賬一定正確，試算不平衡是一定有記賬錯(cuò)誤（P57）。

★實(shí)務(wù)中，通過(guò)在期末編制總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表進(jìn)行試算平衡總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款股本盈余公積8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合計(jì)1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)賬戶分類以上為總分類賬戶，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類，即形成明細(xì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶【例】“原材料”總賬賬戶及明細(xì)分類賬戶總賬會(huì)計(jì)科目：原材料20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫(kù)10000〃40000“原材料”明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目：A材料20××年摘要計(jì)量單位單價(jià)借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購(gòu)入噸200501000010020000

借方原材料—甲材料貸方5000借方原材料—乙材料貸方15000借方原材料—丙材料貸方20000借方原材料貸方40000總分類賬戶明細(xì)分類賬戶二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記1.平行登記的定義★對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)既要在相關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記的做法?！纠磕称髽I(yè)購(gòu)入甲、乙、丙三種材料各為5000元、15000元和20000元。2.總賬與明細(xì)賬的關(guān)系及平行登記要點(diǎn)（1）總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系

借方在途物資貸方4-76000總分類賬戶借方A材料貸方4-74000借方B材料貸方4-72000明細(xì)分類賬戶●控制與被控制的關(guān)系★總賬對(duì)明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用?！裣嗷ヅ浜系年P(guān)系★核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。（2）總賬與明細(xì)賬平行登記要點(diǎn)

◆登記的內(nèi)容相同

◆登記的方向一致

◆登記的金額相等

借方在途物資貸方4-76000借方A材料貸方購(gòu)入4000借方B材料貸方購(gòu)入2000登記內(nèi)容相同：同一筆材料購(gòu)入業(yè)務(wù)登記方向一致：均登記在借方登記金額相等：總賬：62000明細(xì)賬：62000（12000＋40000＋10000）3.平行登記方法的應(yīng)用

【例4—7】假定盛榮公司購(gòu)入A、B兩種材料計(jì)6000元。其中A材料4000元從彩虹公司購(gòu)得，B材料為2000元從興發(fā)公司購(gòu)得。以上貨款尚未支付，材料已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—A材料4000—B材料2000貸：應(yīng)付賬款—彩虹公司4000—興發(fā)公司2000【例4—8】假定盛榮公司購(gòu)入用銀行存款3000元償還彩虹公司材料款?？铐?xiàng)從本公司在工商銀行開(kāi)戶的戶頭支付。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款—彩虹公司3000貸：銀行存款—工商銀行3000

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶借方銀行存款貸方期初余額500003000發(fā)生額0發(fā)生額3000期末余額47000借方工商銀行貸方期初余額500003000發(fā)生額0發(fā)生額3000期末余額47000